Temat interpretacji

W dniu 04.07.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu wpłynął wniosek z dnia 29.06.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Ze stanu faktycznego opisanego w ww. wniosku wynika, że podatnik prowadzący indywidualne przedsiębiorstwo ma zamiar zmienić formę prawną prowadzonej działalności gospodarczej poprzez "przekształcenie" przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierza wnieść do spółki z o. o. aportem całe zorganizowane przedsiębiorstwo oraz w zamian objąć udziały w spółce z o. o.

W związku z tym, w kontekście przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik zwrócił się z pytaniem:

Jakie wystąpią podatki i od jakiej podstawy opodatkowania u osoby prawnej - spółki z o. o. otrzymującej całe zorganizowane przedsiębiorstwo w formie aportu?

Podatnik stoi na stanowisku, że w spółce otrzymującej aport przychód do opodatkowania nie wystąpi, wskazując na zapis art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaniu zważył co następuje.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), do przychodów nie zalicza się:

przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego albo funduszu statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela,

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartość wpisowego - przeznaczony na fundusz zasobowy

Tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcenie spółek handlowych reguluje ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). W myśl ww. ustawy spółkami handlowymi są : spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Przepisy dotyczące łączenia, podziału i przekształcenia spółek zawarte w "TYTULE IV tej ustawy nie przewidują zmiany formy prawnej poprzez "przekształcenie" - określone przez podatnika w zapytaniu, tj. przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę z o. o.

Natomiast z regulacji zawartej w art. 151-158 Kodeksu spółek handlowych wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową utworzoną przez jedna lub więcej osób w każdym celu prawnie dopuszczonym. Podstawą jej działania jest kapitał zakładowy podzielony odpowiednio na udziały. Kapitał zakładowy powstaje w wyniku wniesienia przez wspólników wkładów i jest to warunek do utworzenia spółki kapitałowej. Udziały obejmowane w spółkach mogą być pokryte wkładem pieniężnym, niepieniężnym lub mieszanym. Wkłady niepieniężne są określane mianem aportu. W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyceny wnoszonych do spółki dóbr dokonują sami wspólnicy przy przyjęciu, że przedmiot aportu powinien zostać wyceniony w wartości rynkowej, przy czym wartość ta powinna być równa co najmniej wartości nominalnej udziałów. Wyceny dokonuje się na dzień zawarcia umowy spółki.

Spółka kapitałowa otrzymująca wkłady pieniężne i niepieniężne na poczet kapitału zakładowego nie uzyskuje z tego tytułu przychodu, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika. Do przychodów spółki kapitałowej nie zalicza się również kwoty i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów - wydane udziały, przekazanych na kapitał zapasowy.

Wobec powyższego stanowisko Podatnika, zawarte w przedmiotowym wniosku, stanowiące iż spółka z o. o. otrzymująca wkłady niepieniężne (aport) na utworzenie kapitału zakładowego nie uzyskuje z tego tyt. przychodu, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze, 58-500 Jelenia Góra, Wzgórze Kościuszki 2 za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu, 59-800 Lubań ul. Stara 1 w terminie siedmiu dni od daty doręczenia postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej