Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 21 ust. 3-4 oraz art. 22a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kwot wypłaconych po dniu 1 lipca 2005 r. z tytułu należności licencyjnych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy uznajeza nieprawidłowestanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 15 czerwca 2005 r. znak: FA/53/2005 (data wpływu do tut. Urzędu 17.06.2005 r.) Sp. z o.o. z/s w ... zwróciła się z prośbą o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym wypłata dokonana przez Spółkę po dniu 1 lipca 2005 r. dla ... z siedzibą w Holandii należności określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za okres od m-ca grudnia 2004 r. do m-ca czerwca 2005 r. oraz od m-ca lipca 2005 r. podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3-4 oraz art. 22a tej ustawy. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka ponosi koszty wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 1 w/w ustawy, zakupione od XXX z siedzibą w Holandii. XXX z/s w Holandii posiada od 2001 r. 100 % udziałów w Spółce-wnioskodawcy i przedłożył certyfikat rezydencji podatkowej. Jak wynika ze stanu faktycznego wypłata należności licencyjnych za okres od grudnia 2004 r. do czerwca 2005 r. nastąpi po dniu 1 lipca 2005 r.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 przychodów wymienionych w w/w art. ustala się w wysokości 20 %.Przepis powyższy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska - zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Warszawie dnia 13.02.2002 r. opublikowana w Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120 określa w art. 12 ust. 1 i 2, iż należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli odbiorca jest osobą uprawnioną do należności licencyjnych to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5% kwoty brutto należności licencyjnych".Stosownie do art. 21 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodanego z dniem 1 lipca 2005 r. przez art. 2 pkt. 4 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 93, poz. 894), zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
   a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
   b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 13, spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeśli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczypospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka :
   a) o której mowa w pkt 1 posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
   b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów(akcji) w kapitale Spółki, o której mowa w pkt 1, lub
   c) podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio- zarówno w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2 - nie mniej niż 25% udziałów (akcji)
4. 4)odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
   a) spółka, o której mowa w pkt 2 , albo
   b) zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 13, spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Stosownie do art. 21 ust. 4 przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku kiedy spółki, o których mowa w art. 21 ust. 3 pkt. 3 posiadają udziały (akcje) w wysokości o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt. 3 ustawy, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Zwolnienie, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 3 w/w ustawy zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), który wszedł w życie z dniem 1 lipca 2005 r.- ma zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 lipca 2013 r.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 w/w ustawy z dnia 18 listopada 2004r. "podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 1 ustawy uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 21 ust. 3 pkt. 2 tej ustawy, od dnia 1 lipca 2005r. do dnia 30 czerwca 2009r. ustala się w wysokości 10%" przychodów, a od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. w wysokości 5%" - Zgodnie z art. 6 ust. 2 w/w ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. przepisy art. 21 ust. 4 - 8 i art. 26 ust. 1c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio.

Ponadto zgodnie z art. 22a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzonym również ww. ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. "przepisy art. 20 - 22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska". W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdzając, iż stanowisko Spółki, zgodnie z którym należności licencyjne, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za okres od grudnia 2004 do czerwca 2005 r. i od 1 lipca 2005 r. wypłacone po dniu 1 lipca 2005 r. podmiotowi, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ww. ustawy będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22a ustawy jest nieprawidłowe - postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.