Temat interpretacji
Odpowiadając na pismo złożone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w sprawie przyjęcia jednolitego kursu walutowego dla potrzeb rozliczeń w podatku od towarów i usług i w podatku dochodowym od osób prawnych, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego, informuje :
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. ustawą z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), w sposób zapewniający określenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
W 2004r. do ustalenia momentu, w którym powstają przychody należne z tytułu eksportu towarów stosuje się zasady ogólne wyrażone w art. 12 ust. 3a ustawy, zgodnie z którymi za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano towar.Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr. 202, poz. 1957), która weszła w życie od 1.01.2004r. zrezygnowano z obowiązującego do 31.12.2003r. przepisu art. 12 ust 3b, zgodnie z którym za datę powstania przychodu należnego, w związku z którym na podatniku ciążył obowiązek wystawienia dokumentu odprawy celnej, określoną w tym dokumencie i potwierdzoną w odniesieniu do eksportu przyjmowało się datę określoną i potwierdzoną przez organ celny w dokumencie SAD, tj. datę wywozu przedmiotu eksportu, poza granice Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy przychody wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski, a następnie zgodnie z art. 12 ust 3 ustawy, jeżeli między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank z dnia uzyskania przychodu.
Reasumując, Spółka obowiązana jest ujmować operacje gospodarcze w ewidencji rachunkowej zgodnie z powołaną ustawą o rachunkowości w taki sposób, aby zapewnić ustalenie kwoty przychodów zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami art. 12 ust. 2, 3, 3a ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zarówno na dzień ich powstania, jak i na dzień ich faktycznego otrzymania.
Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1999r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), która obowiązywała do 30.04.2004r., w eksporcie towarów, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez graniczny urząd celny wywozu towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót. Biorąc pod uwagę w/w przepisy, w celu ustalenia wysokości obrotu z tytułu eksportu towarów do przeliczenia wartości wynikających z faktur eksportu należało przyjąć kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Natomiast od 1.05.2004r., do opodatkowania eksportu towarów podatkiem od towarów i usług Spółka winna stosować przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).