Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodów ? spłata wierzytelności nabytej pod tytułem ogólnym w ramach nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka akcyjna zakupiła w styczniu 2005r. zorganizowaną część przedsiębiorstwa innej spółki akcyjnej. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie była zakładem sporządzającym samodzielnie bilans, aczkolwiek była jednostką wyodrębnioną i na tyle zorganizowaną, iż zdolna była do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży hurtowej paliw silnikowych i lekkiego oleju opałowego.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodziły rzeczy ruchome, prawa wynikające z zawartych umów najmu, dzierżawy i innych umów, wierzytelności pieniężne, umowy handlowe wraz z zabezpieczeniami, wszelkie koncesje, licencje, zezwolenia związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a także dokumentacja związana z ww. elementami. W następstwie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w oparciu o następstwo prawne w ramach stosunku pracy do nabywcy przeszli pracownicy zbywcy.

Jednocześnie w ramach transakcji nabywca przedsiębiorstwa zobowiązał się do przejęcia zobowiązań zbywcy. Przejęcie zobowiązań miało charakter odpłatny i zostało kompensacyjnie rozliczone z wierzytelnością zbywcy, wynikającą ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Cena za sprzedaną zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wyższa niż wartość składników majątkowych wchodzących w jej skład.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w przypadku nabycia wierzytelności pod tytułem ogólnym w ramach nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na dzień otrzymania płatności będzie rozpoznawany koszt podatkowy stanowiący równowartość nabytej wierzytelności ?

Zdaniem Podatnika koszt nabytej wierzytelności (pod tytułem ogólnym) będzie kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zasadą współmierności kosztów i przychodów koszt taki zostanie rozpoznany jednak jako koszt podatkowy na dzień ściągnięcia (wyegzekwowania) wierzytelności.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 509 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Jak stanowi natomiast art. 510 K.c. umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Przenoszenie wierzytelności polega na przeniesieniu uprawnień wierzycielskich służących danemu podmiotowi (zbywcy wierzytelności) na inny podmiot (nabywcę wierzytelności), który w efekcie staje się nowym wierzycielem dotychczasowego dłużnika. Cesja (przelew) wierzytelności jest dokonywana w wykonaniu zobowiązania do przeniesienia wierzytelności wynikającego z określonego stosunku prawnego, który stanowi podstawę cesji, a ważność cesji zależy od ważności tego zobowiązania. Umowa cesji może być zawarta w odrębnym dokumencie lub stanowić jeden z elementów szerszej umowy, stanowiącej zarazem podstawę cesji.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

Z kolei zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1, przy czym ? jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. ? koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W świetle powyższych przepisów mimo, że wskutek nabycia wierzytelności pod tytułem ogólnym w ramach nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Podatnik stał się wierzycielem, to do momentu spłaty przez dłużnika ciążącego na nim zobowiązania nie uzyska on przychodów, przychód dla celów podatku dochodowego powstanie w Spółce dopiero w momencie spłaty przez dłużnika zobowiązania. Konsekwentnie wydatki poniesione na nabycie wierzytelności staną się kosztem uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., dopiero z chwilą uzyskania przychodów z tej wierzytelności. W przypadku gdy nastąpi spłata części wierzytelności Spółka powinna do przychodu zaliczyć kwotę spłaconego przez dłużnika zobowiązania, a w koszty uzyskania przychodów ? odpowiednią część wydatku poniesionego na nabycie wierzytelności.

W świetle powyższego za prawidłowe uznać należy stanowisko podatnika, iż koszt nabytej wierzytelności (pod tytułem ogólnym) będzie kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zasadą współmierności kosztów i przychodów koszt taki zostanie rozpoznany jednak jako koszt podatkowy na dzień ściągnięcia (wyegzekwowania) wierzytelności.