Temat interpretacji

Dotacje jako otrzymane pieniądze, co zasady są przychodem w rozumieniu art.12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychody z tego tytułu są zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14a i 21 ww. ustawy. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy będzie miał zastosowanie, gdy :

dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 16a - 16m.

Jeśli dotacja nie podlega zwolnieniu, czyli m.in. nie są spełnione powyższe warunki staje się ona przychodem, a konkretnie dochodem równym przychodowi lub niższym, jeżeli istnieją koszty uzyskania związane z tym przychodem.

Dochód z tytułu dotacji oraz inne dochody mogą jednak podlegać zwolnieniu ale na innej podstawie, gdy były :

1/ wydatkowane na cele statutowe w ramach działalności wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy np.: na działalność naukową lub naukowo-techniczną w tym także na :

2/ nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych (art. 17 ust. 1b ww. ustawy),

3/ opłacenie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu (art. 17 ust. 1b ww. ustawy).

W niniejszej sprawie, jak wynika z informacji Podatnika, w latach ubiegłych finansował on budowę swojej siedziby z dotacji i z własnych dochodów. W ten sposób był wytworzony we własnym zakresie środek trwały. Dochód wydatkowany na budowę siedziby nie może być uznany za nabycie środka trwałego, o którym mowa w art. 17 ust. 1b ww. ustawy. Ponadto budowa siedziby rozumianej jako pomieszczeń przeznaczonych dla zarządu i obsługi, a nie np.: laboratoriów, hal, magazynów nie może być uznana za środek trwały służący bezpośrednio realizacji celów naukowych lub naukowo-technicznych. Taka budowa może być uznana za związaną z celami statutowymi w ogóle ale nie bezpośrednio. Ustawodawca uznał za stosowne wprowadzenie takiego bezpośredniego związku. Dodatkowo należy zaznaczyć, że budowa siedziby tak rozumianej nie może być ujęta w celach statutowych ze swej istoty.

W związku z tym dochody z dotacji i inne dochody finansujące budowę siedziby nie mogą być zwolnione w latach ubiegłych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust 1b ww. ustawy. Jednakże dochód z dotacji mógł być zwolniony, jeżeli od tego wytworzonego środka trwałego dokonano odpisów amortyzujących zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 16a - 16m w/w ustawy (art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy).

Sprzedaż w 2004r. wytworzonego w latach ubiegłych środka trwałego spowodowała powstanie przychodu z tego tytułu i ewentualnych kosztów jego uzyskania. Dochód ten nie może być już uważany w części za dochód z tytułu dotacji ale za dochód w postaci otrzymanych pieniędzy, który może być w całości wydatkowany na cele statutowe. Podatnik zaznaczył, że "środki otrzymane ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na cele inwestycyjne służące bezpośrednio realizacji celów statutowych, w tym na budowę nowej siedziby". Budowa siedziby, rozumianej jak wyżej, nie może mieścić się w celach statutowych i nie jest ich bezpośrednią realizacją. W takim przypadku przychód ze sprzedaży nie będzie podlegał zwolnieniu.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że wolne są dochody podatników, których celem statutowym jest określona działalność z wyłączeniem tych podatników, o których mowa w ust. 1c. Do pojęcia dochodu odsyła też art. 17 ust. 1b i art. 25 ust. 4 ww. ustawy. Tym samym należy posługiwać się pojęciem dochodu na gruncie tej ustawy określonym w art. 7 ust. 2 ww. ustawy - jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Natomiast kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy (art. 15 ust. 1 ustawy). Jeżeli tak ustalone koszty przekraczają sumę przychodów powstaje strata podatkowa. Wówczas nie można mówić o dochodzie i jego przeznaczeniu na cele statutowe. Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu albo zmniejszają wysokość straty bilansowej albo nawet doprowadzają do powstania dochodu podatkowego. Dopiero w ostatnim przypadku ten dochód będzie podlegał opodatkowaniu, gdy koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu będą wydatkowane i nie będą mogły być uznane za poniesione na cel objęty zwolnieniem.

Informacja powyższa wydana została w odniesieniu do przedstawionego w piśmie Podatnika stanu faktycznego sprawy oraz obowiązujących w chwili jej wydania przepisów prawa.