Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 27.01.2004 r. złożone w trybie artykułu 14a § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm),"dotyczące prawidłowej alokacji przychodów i kosztów podatkowych z tytułu umów dzierżawy i leasingu zwrotnego", Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:
zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654) za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wystawiła ona faktury z tytułu umów dzierżawy urządzeń pomiarowych "z góry" w czerwcu 2003 za okres od 01 czerwca 2003 r. do 31 maja 2004 r. z terminem płatności 21 dni. Zatem w świetle przepisu art. 12 ust. 3c podatku dochodowego od osób prawnych czynsz dzierżawny wynikający z wystawionej "z góry" faktury VAT za ustalony w umowie okres płatności Spółka powinna zaliczyć w całości do przychodów w miesiącu kiedy należności z umowy stały się wymagalne czyli w czerwcu 2003 roku.
W związku z powyższym dla celów podatku dochodowego przedmiotowy czynsz należy zaliczyć do przychodów 2003 roku.
Spółka do zawartych z różnymi podmiotami umów dzierżawy urządzeń pomiarowych zawiera ściśle z nimi związane umowy sprzedaży i zwrotnego leasingu operacyjnego ze Spółką X Sp. z o.o. Na podstawie umów dzierżawy pobiera płatności wynikające z wystawionych przez siebie faktur VAT za okresy roczne "z góry" lub "z dołu", które stają się wymagalne zwykle w ciągu 21 dni od daty wystawienia faktury.Jednocześnie ponosi koszty z tytułu opłat leasingowych na rzez Spółki X związane z konkretnymi umowami dzierżawy zarówno z tymi opłacanymi "z góry" jak i "z dołu".
Moment zaliczenia wydatków do kosztów reguluje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) zgodnie z którym "koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione." Generalnie zasadę tę należy stosować przy rozliczaniu wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów.
Zatem w analizowanej sytuacji w oparciu o przepis art.15 ust 4 cytowanej wyżej ustawy :
gdy faktury z tytułu dzierżawy urządzeń pomiarowch wystawiane były przez Spółkę "z dołu" tj. po upływie okresu rozliczeniowego 01.06.2003r. - 31.05.2004r. tj. w 2004r. ( przychód powstał w całości w 2004r.) koszty uzyskania przychodu z tutułu opłat leasingowych z faktur wystawionych przez Spółkę X dotyczących umów dzierżawy a odnoszących się do okresu 01.06.2003r. - 31.12.2003r. dla celów podatkowych należy zaliczyć do kosztów 2004r. natomiast;
gdy faktury z tytułu dzierżawy urządzeń pomiarowch wystawiane były przez Spółkę "z góry" tj. przed upływem okresu rozliczeniowego 01.06.2003r. - 31.05.2004r. tj. w 2003r. (przychód powstał w całości w 2003r.) koszty uzyskania przychodu z tutułu opłat leasingowych z faktur wystawionych przez Spółkę X dotyczących umów dzierżawy a odnoszących się do okresu 01.06.2003r. - 31.12.2003r. dla celów podatkowych należy zaliczyć do kosztów 2003r.