Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w XXXX. stwierdza, że stanowisko spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2005 r., doręczone dnia 21.03.2005 r.o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu roku 2004 podatku od nieruchomości za 2004 r. mimo jego niezapłacenia i odpowiednio zaliczenia do kosztów roku 2005 podatku od nieruchomości za 2005 r. mimo jego niezapłacenia jest nieprawidłowe .

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w XXXX. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Jak stanowi art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta , mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Jak wynika z pisma, spółka będąc dzierżawcą nieruchomości, na której prowadzi działalność gospodarczą obowiązana jest do obliczenia i złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości do 15.01. za dany rok oraz wpłacenia ww. podatku w ratach , w terminach do 15 każdego miesiąca. Ze względu na trudności finansowe Spółka nie dokonała zapłaty niektórych rat, których termin płatności przypadał na 2004 i 2005 r. Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów roku 2004 (i analogicznie 2005) poszczególne należne raty podatku od nieruchomości za 2004r. (i 2005 r.) pomimo ich niezapłacenia , kierując się zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą koszty uzyskania są potrącalne tylko w tym roku którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy , lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
Jednocześnie art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymienia wśród kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów , niezapłaconego podatku od nieruchomości.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w XXXX stanowisko Spółki jest błędne. Decydujące znaczenie dla ustalenia momentu odniesienia w koszty uzyskania przychodów przedmiotowych wydatków ma interpretacja art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654ze zm.).
Kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei kwestię zaliczania wydatków (kosztów) do poszczególnych lat podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są potrącalne w roku w którym zostały poniesione. Dla prawidłowej interpretacji ww. przepisu należy wziąć pod uwagę, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi tzn. mają charakter wydatków bezpośrednich lub pośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. W przypadku kosztów pośrednich , do których należy zaliczyć podatek od nieruchomości, uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w momencie ich faktycznego poniesienia. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie ma znaczenia. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie , w którym roku podatkowym nastąpi przychód uzasadniający potrącenie kosztów.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w XXXX. uważa , że wydatki z tytułu podatku od nieruchomości powinny być odnoszone do kosztów uzyskania przychodów danego roku, w którym zostały poniesione. W przypadku, płatności w ratach do kosztów uzyskania przychodów mogą zostać zaliczone tylko faktycznie zapłacone raty w danym roku.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa , niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa , interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy , wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w XXXX.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w XXXX w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.