Temat interpretacji
W związku z otrzymaniem od Państwa zapytania z dnia 29.06.2004r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 02.07.2004r.) - złożonego w trybie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje co następuje:
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że w 1997 i 1998 roku zawarła dwie umowy pożyczki z zagranicznym udziałowcem - Spółką mająca 100% udziałów. Kopie obydwu umów zostały przedłożone w 1998r. w urzędzie skarbowym w celu naliczenie opłaty skarbowej. Opłata skarbowa została określona drogą prawomocnej decyzji administracyjnej i uiszczona przez spółkę. W dniu 01.10.2003r. obydwie umowy pożyczki zostały aneksowane. Aneks dotyczył wydłużenia okresu spłat oraz korekty oprocentowania (z 5% do 4% rocznie).
Spółka pyta czy zmiana warunków umów pożyczek, przy zachowaniu niezmienności zasadniczych elementów tych umów spowoduje, że odsetki od tych pożyczek przestaną w całości stanowić koszt podatkowy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?.
Ustawą z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 144 poz. 931) wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r. poz.654) zapis w art. 16 ust. 1, dodający dwa punkty:
pkt. 60 - zgodnie z którym nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza), który posiada nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia określoną na dzień zapłaty odsetek oraz
pkt. 61 - zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Przepisy te nie obowiązują jednak podatników, którzy zawarli takie umowy pożyczek (kredytów) przed dniem 01.01.1999r. i przekazali ich kopie urzędowi skarbowemu oraz opłacili stosowną opłatę skarbową lub w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy zawiadomili urząd skarbowy o zawarciu takich umów i przesłali ich wykaz zawierający dane określające strony takiej umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres na jaki umowa została zawarta.
Zmiana warunków oprocentowania przedmiotowych umów pożyczek zawartych w 1997 i 1998 roku (ich okresu spłaty i wysokości) nie będzie miała wpływu na podatkowe traktowanie odsetek, gdyż jak wynika z wniosku Spółki przedłożyła ona obydwie umowy w urzędzie skarbowym i uiściła stosowną opłatę skarbową - zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego MUS podziela stanowisko Spółki, iż odsetki od przedmiotowych umów pożyczek podatnik może w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów