Czy Wnioskodawca, podejmując decyzję o wypłacie zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, powinien podatek od ryczałtu od dochodów spółek pobierać (potrącać) z zysku netto przeznaczonego do wypłaty udziałowcom

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca, podejmując decyzję o wypłacie zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, powinien podatek od ryczałtu od dochodów spółek pobierać (potrącać) z zysku netto przeznaczonego do wypłaty udziałowcom. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium RP w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 17 września 2021 r., Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Obecnie Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt” lub „estoński CIT”). Spółka spełnia warunki pozytywne uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 - 6 ustawy, tj.:

-mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych przez Spółkę w poprzednim roku podatkowym stanowi przychody pasywne, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2;

-liczba osób zatrudnionych na umowę o pracę w Spółce wynosi więcej niż 3 osoby;

-posiada prostą strukturę własnościową, tj. udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

-nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

-nie sporządza obecnie, ani nie zamierza sporządzać w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sprawozdań finansowych zgodnie z MSR.

W przypadku Spółki nie występują również negatywne przesłanki podmiotowe, wskazane w art. 28k ust. 1 pkt 1 - 6 ustawy CIT, które uniemożliwiałyby wybór opodatkowania Ryczałtem. Spółka przewiduje, iż będzie wypłacać udziałowcom zyski wypracowane w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Ponadto, Wnioskodawca zakłada możliwość wystąpienia sytuacji, w której zysk bilansowy (osiągnięty w danym roku opodatkowania ryczałtem) zostanie wypłacony udziałowcom już w trakcie roku obrotowego, w formie zaliczek na poczet dywidendy na warunkach określonych w art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. z dnia 9 czerwca 2022 r., Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. o ile zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykaże zysk. Wysokość zaliczek będzie ograniczona do wysokości połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty. Spółka podejmując decyzję o wypłacie zaliczki na dywidendę ustali jej wysokość zgodnie z zasadami wynikającymi z KSH. W przypadku dokonania wyboru opodatkowania Ryczałtem zastosowanie w stosunki do Spółki będzie miała podstawowa stawka ryczałtu, tj. 20%, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka powzięła wątpliwość, czy podejmując decyzję o wypłacie zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem, czy to w formie zaliczki na poczet dywidendy, czy też w formie dywidendy, powinna należny podatek od ryczałtu od dochodów spółek pobierać z zysku przeznaczonego do podziału, tj. kwoty przeznaczonej do wypłaty na rzecz udziałowców.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, podejmując decyzję o wypłacie zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, powinien podatek od ryczałtu od dochodów spółek pobierać (potrącać) z zysku netto przeznaczonego do wypłaty udziałowcom?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ryczałt od dochodów spółek należny od dochodu z podzielonego zysku, wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem, pobierany (potrącany) powinien być z zysku netto przeznaczonego do wypłaty dla udziałowców.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Podstawę opodatkowania stanowi wówczas - zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy CIT - suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Z powyższego wynika, że kwota podzielonego zysku netto stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zgodnie z art. 28c pkt 2 ustawy CIT, przez podział wyniku finansowego netto rozumie się podział wyniku finansowego netto, o którym mowa w przepisach o rachunkowości. Z kolei w myśl art. 28c pkt 4, zysk (strata) netto oznacza zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. Natomiast, zgodnie z art. 28c pkt 3 powołanego aktu prawego, wynik finansowy netto oznacza zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. Jak stanowi art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. z dnia 17 grudnia 2020 r., Dz. U. z 2020 r., poz. 217 ze zm.), w jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji na wynik finansowy netto składają się:

1)wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych;

2)wynik operacji finansowych;

3)(uchylony);

4)obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów.

Z powyższego wynika, że wynik finansowy netto jest to wynik finansowy brutto pomniejszony o obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka. Zatem, wysokość wyniku finansowego netto jest związana ze zobowiązaniami podatkowymi jednostki za dany rok obrotowy. Zgodnie natomiast z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z dnia 21 lipca 2021 r., Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) , zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe ma charakter indywidualny, skierowany do konkretnego podatnika. Zobowiązanie podatkowe nie może być zatem przerzucone na inny podmiot. Dokonując analizy wzorca opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz modelu opodatkowania udziałowców podmiotów opodatkowanych estońskim CIT zwrócić również należy uwagę na następujące kwestie. Od momentu osiągnięcia zysku przez Spółkę do momentu transferowania tego zysku do udziałowców poprzez dywidendę (lub zaliczki na poczet dywidendy) powstają dwa zobowiązania podatkowe. Pierwsze zobowiązanie podatkowe obciąża spółkę opodatkowaną Ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy CIT. Zobowiązanie to powstaje w związku z przeznaczeniem zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem do wypłaty udziałowcom. Momentem powstania obowiązku podatkowego jest w tym przypadku uchwała o podziale zysku lub uchwała o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy. Przedmiotem opodatkowania jest wypłacany zysk, a podstawą opodatkowania jego wysokość. Przy tym, wypłacie podlegają zyski wypracowane w poszczególnych latach opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zatem wysokość tego zobowiązania podatkowego jest warunkowana wysokością nie abstrakcyjnego zysku, lecz wysokością konkretnie określonego wypracowanego zysku, tj. zysku przypisanego do konkretnego roku obrotowego. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe powstaje w ścisłym powiązaniu z zyskiem wypracowanym w konkretnym roku obrotowym, podlegającym następnie wypłacie. Od wysokości zysku z danego roku obrotowego, który następnie podlega wypłacie, zależy wysokość zobowiązania podatkowego powstającego na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy CIT. Nie sposób zatem twierdzić, że zobowiązanie to powstaje w oderwaniu od zysku konkretnego roku obrotowego. To bezpośrednie powiązanie powoduje, że zobowiązanie podatkowe powinno być alokowane do zysku finansowego tego konkretnego roku podatkowego, z którego zysk ma zostać wypłacony. Zatem, decydując się na wypłatę zysku z danego roku obrotowego należy w pierwszej kolejności, przed jego wypłatą, dokonać jego pomniejszenia o ryczałt od dochodów spółek, w celu wykonania ciążącego na spółce zobowiązania podatkowego. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, podejmując uchwałę o wypłacie udziałowcom zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka, jako podatnik, powinna podatek od Ryczałtu pobrać z kwoty przeznaczonej wstępnie do wypłaty na rzecz udziałowców.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena czy w istocie spełnione będą przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w  stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w  życie 1 stycznia 2021 r. Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r.  o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek” , a także w przepisach ogólnych ale związanych z  rozliczeniami dokonywanymi w  ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28c pkt 2, 3 i 4 ustawy CIT:

Stosownie do art. 28d ustawy o CIT:

 Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: