Pytania

1)Czy Robot opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełnia definicję robota przemysłowego określonego w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT?

2)Czy możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzacja w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od Robota opisanego w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Robot opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi robot przemysłowy w rozumieniu artykułu 38eb ust. 3 ustawy o CIT, tj.: przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i  stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub

monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub

diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania robota spełnia wymogi określone w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT przez:

1.Automatyczną sterowalność i programowalność

Z uwagi, że definicja automatycznej sterowalności i programowalności nie została określona w  ustawie o CIT, Wnioskodawca opiera swoje stanowisko o wykładni programowalności opisanej w normie ISO 8373:2021 w której wskazano, że „reprogrammable means designed so that the programmed motions or auxiliary functions can be changed without physical alteration". A zatem „Programowalny” wg definicji ISO 8373 oznacza zaprojektowany w taki sposób, że zaprogramowane ruchy lub funkcje pomocnicze urządzenia można zmieniać bez dokonywania fizycznych zmian”. Niniejszy robot sterowany jest przez system sterowników i  mikrokontrolerów zintegrowanych ze sobą. Sterownik PLC obsługuje pracę robota z poziomu sprzętowego. Dodatkowo robot wyposażony jest w sterownik PLC bezpieczeństwa, który weryfikuje otoczenie robota i zapobiega kolizjom. Głównym źródłem sterowania robotem jest system informatyczny umieszczony w komputerze przemysłowym robota. To właśnie komputer przemysłowy jest głównych źródłem automatycznej pracy robota. Dzięki takiej infrastrukturze robot może być programowany tak, aby realizował zadania w zależności od informacji dostarczanych przez sterowniki PLC oraz pozostałe komponenty i osprzęt. Dodatkowo wszelkie zmiany/modyfikacje w zakresie działania robota dokonywane są na poziomie systemów informatycznych do zarządzania pracą robota i aby zmienić jego sposób działania nie są wymagane fizyczne modyfikację urządzenia. W związku z czym należy uznać, że robot spełnia warunek cechy automatycznej sterowalności i programowalności.

2.Wielozadaniowość

Z uwagi, że definicja wielozadaniowości nie została określona w ustawie, Wnioskodawca przygotowując swoje stanowisko opierał się na definicji wielozadaniowości znajdującej się w  słowniku PWN gdzie wskazano, że wielozadaniowość oznacza „możliwość jednoczesnej obsługi wielu zadań (programów) dzięki podziałowi czasu procesora". Robot dzięki swojej funkcjonalności może podejmować się realizacji wielu zadań, np.: w zakresie rozładunku, załadunku czy transportu wielu rodzaju towarów o różnej wielkości i wadzę. Właściwości systemów informatycznych robota pozwalają na możliwość jednoczesnej obsługi wielu zadań np.: w zakresie podnoszenia towarów, obrotu robota wokół osi XYZ i komunikacji z systemem do zarządzania pracą robota. W związku z czym należy uznać, że robot spełnia warunek cechy wielozadaniowości.

3.Mobilności, właściwość lokomocji i co najmniej 3 stopnie swobody

Zgodnie ze słownikiem PWN mobilny to taki, który łatwo daje się wprawić w ruch, zdolny do sprawnego, elastycznego działania, często zmieniający miejsce pobytu lub miejsce pracy. W  dziedzinie robotyki mobilny robot zgodnie z wykładnią określoną w normie ISO 8373:2021 oznacza „mobile robot - robot able to travel under its own control” czyli „zdolny do samodzielnego poruszania się”. Robot opisany w pkt 1 jest samojezdnym pojazdem zdolnym do samodzielnego i sprawnego poruszania się. Robot należy do grupy pojazdów AMR, tj: jest to pojazd bezzałogowy sterowany za pomocą odpowiednich układów nawigacji bez potrzeby bezpośredniej obsługi operatora. Charakteryzuje się brakiem centralnego systemu sterowania, co oznacza, że pojazd porusza się po zakładzie produkcyjnym lub magazynie w sposób autonomiczny, a dzięki systemowi kamer i czujników analizuje zmieniające się otoczenie i  dostosowuje się do niego, np. omijając przeszkody i wybierając alternatywną trasę w  przypadku pojawienia się przeszkody.

Głównym przeznaczeniem robota jest transport surowca, materiału lub wyrobu gotowego poprzez podniesienie palety i samodzielne przemieszczenie palety do miejsca docelowego. Specyfika pracy robota wymaga od niego częstego zmieniania miejsca i lokomocji po przestrzeni produkcyjnej między innymi w zakresie transportu towarów lub półproduktów. Robot może poruszać się w przestrzeni trójwymiarowej w każdym kierunku oraz zapewnia możliwość odstawienia w każdym punkcie współrzędnych XYZ. Robot jest zdolny do swobodnego poruszania się w osi X i Y, a w osi Z podnosi i opuszcza palety z ładunkiem. W  związku z czym zdaniem Wnioskodawcy robot charakteryzuje się mobilnością, a możliwość poruszania się w ramach współrzędnych XYZ zapewnia co najmniej 3 stopnie swobody ruchu.

4.Wykorzystywany do zastosowań przemysłowych

Zdaniem Wnioskodawcy, robot ma zastosowanie przemysłowe, ponieważ wykorzystywany jest w działalności wytwórczej prowadzonej przez Wnioskodawcę polegającej na wytwarzaniu produktów znajdujących się w ofercie podatnika (np.: w zakresie procesów produkcji wyrobów, tj: kolana tłoczone, kolana segmentowe, trójniki, nyple, mufy, przepustnice, sztucery), a realizowana przez podatnika działalność wytwórcza sklasyfikowana jest w sekcji C klasyfikacji PKD, tj: Sekcja C „Przetwórstwo przemysłowe”, dział 22 „Produkcja wyrobów z  gumy i tworzyw sztucznych”, w tym:

- PKD 22.19.Z „Produkcja pozostałych wyrobów z gumy”,

- PKD 24.32.Z „Produkcja wyrobów płaskich walcowanych na zimno”,

- PKD 24.33.Z „Produkcja wyrobów formowanych na zimno”,

- PKD 28.25.Z „Produkcja przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych”.

Robot odpowiedzialny jest za przepływ materiałów i towarów w ramach cyklu produkcyjnego. Zapewnia transport wewnętrzny surowców wykorzystywanych do produkcji oraz wyrobów gotowych. Robot dostarcza surowiec oraz półprodukty z pośredniego miejsca na produkcji na stanowiska robocze. Robot stanowi integralny element procesu produkcyjnego odpowiadający za przepływ materiałów i surowców w cyklu produkcyjnym działalności wytwórczej Wnioskodawcy, w związku z czym należy uznać, że jest wykorzystywany do zastosowań przemysłowych.

5.Wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania

Robot połączony jest z systemami informatycznymi dostarczonymi przez producenta, które pozwalają na bieżącą diagnostykę urządzenia oraz monitoring jego pracy w tym zakresie wyznaczenia tras czy nowych celów. Robot wymienia dane z urządzeniami sterującymi między innymi w zakresie:

- działania systemów bezpieczeństwa,

- poprawności działania napędów (orientacja, prąd, itp),

- stanu akumulatora (napięcia na celach, temperatura, stan naładowania),

- stanu połączenia sieciowego,

- historycznej logiki pracy robota (tj: robot zbiera dane historyczne na temat pracy i stanu, dzięki czemu możliwe jest przeprowadzenie diagnozy różnych zachowań robota),

- statystyk pracy w zadanym okresie,

- stanów urządzeń zewnętrznych,

- informacji o aktualnie wykonywanych zadań czy liczbie zadań w kolejce robota.

Robot wymienia również dane z innymi urządzeniami tego typu dzięki wykorzystaniu inteligencji rozproszonej m.in. w zakresie przesyłu informacji o położeniu. W związku z  powyższym zdaniem Wnioskodawcy spełnia warunek wymiany danych w formie cyfrowej z  urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi.

6.Monitorowalność za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń

Robot wyposażony jest w system czujników, które pozwalają na autonomiczne poruszanie się. Za bezpieczeństwo odpowiadają radary, kamery 3D oraz laserowe czujniki obecności wykrywające przeszkody na trasie robota. Za pomocą kamer robot tworzy mapę terenu uwzględniającą m.in. naturalne przeszkody oraz sam określa optymalne trasy. Robot analizuje zmieniające się otoczenie i dostosowuje się do niego, np. omijając przeszkody i wybierając alternatywną trasę w przypadku pojawienia się przeszkody. Robot wyposażony jest również w  czujniki obecności produktu. Praca robota monitorowana jest za pomocą czujników, które na bieżąco monitorują jego położenia, efektywność oraz prawidłowość działania. W związku z  powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, robot spełnia warunek monitorowalności za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń.

7.Jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Robot jest zintegrowany z innymi maszynami tego typu funkcjonującymi na terenie zakładu i  stanowi część floty urządzeń o podobnym przeznaczeniu. Z uwagi, że definicja maszyny nie została określona w ustawie, Wnioskodawca przygotowując swoje stanowisko opierał się na definicjach określonych w innych obowiązujących aktach prawnych np. w Dyrektywie 2006/42/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. która wskazuje, że maszyną jest „zespół, wyposażony lub przeznaczony do wyposażenia w mechanizm napędowy inny niż bezpośrednio wykorzystujący siłę mięśni ludzkich lub zwierzęcych, składający się ze sprzężonych części lub elementów, z których przynajmniej jedna wykonuje ruch, połączonych w całość mającą konkretne zastosowanie.”

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy robot spełnia przesłanki opisane w powyższej definicji ponieważ stanowi zespół części i elementów wykorzystujących elektryczny mechanizm napędowy czyli inny niż wykorzystujący siłę mięśni ludzkich lub zwierzęcych. Robot wyposażony jest między innymi w podnośnik który wykonuje ruch w osi Y podnosząc i  opuszczając ładunek. Dodatkowo robot jest zdolny do swobodnego poruszania się w osi X i Y.

W zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy robot wraz z innymi urządzeniami tego typu ma stanowić flotę autonomicznych robotów, które wykorzystywana będzie w cyklu produkcyjnym podatnika. Flota komunikuje się między sobą dzięki wykorzystaniu inteligencji rozproszonej m.in. w zakresie przesyłu informacji o położeniu. Robot stanowi nierozłączny element cyklu produkcyjnego obowiązującego w zakładach Wnioskodawcy. Robot odpowiedzialny jest za przepływ materiałów i towarów zarówno w części produkcyjnej jak i magazynowej. Wraz z  innymi maszynami o podobnym przeznaczeniu gwarantuje właściwe i efektywne dostawy surowca lub/i materiałów do poszczególnych gniazd produkcyjny. Pozwala to na efektywne zarządzanie procesem produkcji w tym w zakresie osiągnięcia i utrzymania optymalnej wydajności procesu produkcji. Należy zaznaczyć, że robot jest funkcjonalnie połączony i  zintegrowany z innymi maszynami pracującymi w cyklu produkcyjnym. Z uwagi, że definicja słowa „zintegrowany” nie została określona w ustawie Wnioskodawca przygotowując swoje stanowisko opierał się na definicji słowa „zintegrowany” w rozumieniu słownika PWN co oznacza zintegrowany „połączony w całość lub będący częścią całości". Robot jest częścią procesu produkcyjnego i odpowiada za dostawę surowca do poszczególnych gniazd produkcyjnych w związku z czym zapewnia dostęp do surowca niezbędnego do pracy. Bez dostępu do surowca dostarczanego przez robota maszyny lub pracownicy obsługujący gniazdo produkcyjne nie są zdolni do wytworzenia produktów finalnych o końcowej użyteczności.

W związku z czym należy uznać że Robot jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od Robota opisanego we Wniosku poniesionych i  rozliczonych podatkowo począwszy od roku podatkowego Spółki, który rozpocznie się 1  stycznia 2022 r. do końca 2026 r.

Zgodnie z przepisem art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przepis art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się m.in. koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych spełniających definicję i warunki określone w art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 38eb ust. 5 Ustawy o CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 ustawy o CIT, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Jak już zostało wskazane wcześniej za koszty uzyskania przychodu, w zakresie składników majątku uznawanych za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których wartość przekracza 10 000 PLN, co do zasady, uznawane są odpisy amortyzacyjne, co wynika wprost z  przepisu art. 15 ust. 6 w zw. z art. 16a-b i d Ustawy o CIT. Maksymalna stawka amortyzacji dla robotów przemysłowych wynosi 18% co wynika z Załącznika nr 1 do Ustawy o CIT - Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych.

Interpretując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, aby odliczyć od podstawy opodatkowania dodatkowe 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w danym roku podatkowym na robotyzację konieczne jest aby:

a)interpretacja z 31 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW: Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.

Zatem, w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1  stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb updop przez Wnioskodawcę osiągającego dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych - odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację. Wobec powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Spółka będzie uprawniona w poszczególnych latach podatkowych 2022-2026 do odliczania od podstawy opodatkowania 50% kwoty dokonanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych od robotów nabytych przed 2022 r.