Czy wskazane we wniosku wydatki stanowią dla Państwa ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- Czy powinny zostać przez Spółkę opodatkowane, w związku z zaliczeniem do ukrytych zysków:

- wydatki oraz odpisy amortyzacyjne dotyczące samochodów osobowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, użytkowanych przez pracowników Spółki –

-w części dotyczącej uznania ww. wydatków za ukryte zyski – jest prawidłowe,

-w części dotyczącej obowiązku opodatkowania ww. wydatków – jest nieprawidłowe,

- kwota czynszu najmu nieruchomości wynajmowanego przez Spółkę od Współwłaścicieli Spółki oraz wartość remontów oraz innych wydatków związanych z  wymianą wyposażenia podlega opodatkowaniu z tytułu ukrytego zysku – jest prawidłowe,

- Czy ukryty zysk stanowią:

- odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez Współwłaściciela – jest nieprawidłowe,

- wydatki na reprezentację – jest prawidłowe,

- Czy wydatki w związku z odsetkami za nieterminowe zapłaty zobowiązań podatkowych stanowią wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wskazane we wniosku wydatki stanowią dla Państwa ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest X Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca), która prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi działalność w  formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce, podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodu spółek. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie jest małym podatnikiem, przystąpiła do CIT estońskiego od 1 stycznia 2022 r. zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 u. p.d o.p. W Spółce 100% udziałów należy do małżeństwa. Natomiast w skład Zarządu wchodzą współwłaściciele (małżonkowie) oraz ich syn. Wynagrodzenie Prezesowi oraz Członkom Zarządu jest wypłacane na podstawie mianowania.  Spółka posiada w składnikach majątku samochody osobowe, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu. Zgodnie z regulaminem korzystania z samochodów firmowych każdy samochód jest przyporządkowany do odpowiedniego działu oraz wykorzystywany do celów służbowych. Również Zarząd Spółki ma w regulaminie wskazane samochody, z których może korzystać w celach służbowych.

Współwłaściciele Spółki posiadają nieruchomości, które nigdy nie były własnością Spółki. Na podstawie zawartej umowy najmu w 2010 roku są wynajmowane Spółce po cenach rynkowych. Spółka dokonuje płatności na podstawie otrzymanego rachunku od udziałowca. Działki zostały zabudowane obiektem magazynowym oraz biurowym. Budynki są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności, gdyby Spółka nie wynajęła budynków od Wspólnika zobligowana byłaby wynająć takie budynki od innego podmiotu. Współwłaściciele zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej. W razie potrzeby w obiektach jest wymieniane zużyte wyposażenie oraz są przeprowadzane remonty, związane z bieżącymi naprawami i odmalowywaniem pomieszczeń.

W dniu (...) marca 2020 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o  wyrażeniu zgody na zawarcie przez Spółkę umowy pożyczki ze Wspólnikiem (Wspólnik udziela pożyczki Spółce). W uchwale została określona kwota pożyczki, termin jej spłaty oraz oprocentowanie. W styczniu 2022 r. wysokość oprocentowania podwyższono ze względu na wzrost stóp procentowych. Spółka decydując się na wykorzystanie pożyczki, jako źródło finansowania, zawarłaby umowę pożyczki lub kredytu z instytucją finansową, gdyby nie doszło do podpisania umowy ze Wspólnikiem.

Spółka wręcza swoim kontrahentom prezenty w ramach podziękowania za współpracę. Prezenty mają cechy reprezentacji, tzn. są wystawne oraz pełnią funkcję wizerunkową względem Spółki. Brak jest regulaminu, w którym zostałyby określone warunki otrzymania prezentu.

Spółka ponosi wydatki w związku z odsetkami za nieterminowe zapłaty zobowiązań podatkowych.

Pytania

1)Czy zgodnie z art. 28m ust. 3 oraz art. 28m ust. 4 pkt 2b (winno być: art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) updop samochody osobowe wykorzystywane do działalności gospodarczej bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, użytkowane przez pracowników Spółki, zgodnie z regulaminem korzystania z  samochodów firmowych, powinny zostać przez spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków?

2)Czy kwota czynszu najmu nieruchomości wynajmowanego przez Spółkę od Współwłaścicieli Spółki oraz wartość remontów oraz innych wydatków związanych z  wymianą wyposażenia podlega opodatkowaniu z tytułu ukrytego zysku?

3)Czy odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez Współwłaściciela stanowią ukryty zysk?

4)Czy wydatki na reprezentację stanowią ukryty zysk na podstawie art. 28m ust. 3 pkt 8 updop?

5)Czy wydatki w związku z odsetkami za nieterminowe zapłaty zobowiązań podatkowych stanowią wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 updop?

Ad. 1

Przez ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 updop, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w  związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem. Wydatki i odpisy amortyzacyjne w związku z używaniem samochodów osobowych w celach służbowych, bez prowadzenia ewidencji przebiegu przez pracowników zgodnie z  regulaminem korzystania samochodów firmowych nie stanowią ukrytych zysków. Do ukrytych zysków Spółka zaliczy wydatki i odpisy amortyzacyjne samochodów użytkowanych przez Członków Zarządu, które zostały przyporządkowane im w regulaminie.

Ad. 2

Czynsz płacony przez Spółkę za najem nieruchomości jest w cenach rynkowych. Obiekty są niezbędne Spółce dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Wydatki eksploatacyjne związane są z normalnym funkcjonowanie Spółki. Wspólnik zadbał o niezbędne wyposażenie dla prowadzenia działalności gospodarczej. Kwota czynszu za wynajem nieruchomości przez Spółkę od Współwłaścicieli oraz wartość remontów oraz innych wydatków związanych z  wymianą wyposażenia nie podlega opodatkowaniu z tytułu ukrytego zysku.

Ad. 3

Pożyczka udzielona Spółce przez Współwłaściciela jest alternatywnym źródłem finansowania działalności. Oprocentowanie jest aktualizowane w zależności od obowiązujących stóp procentowych. W związku z tym odsetki od pożyczki udzielonej Spółce przez Współwłaściciela nie stanowią ukrytego zysku.

Ad. 4

Beneficjentami prezentów, które mają cechy reprezentacji są kontrahenci Spółki, a nie wspólnik lub podmiot powiązany. Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt. wydatki na reprezentację nie będą stanowiły ukrytego zysku.

Ad. 5

Wydatki związane z odsetkami za nieterminowe zapłaty zobowiązań mają charakter sankcyjny oraz nie są poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenie lub zachowania źródła przychodów, dlatego będą stanowić wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i  weszły w życie z dniem 1  stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w  podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b  ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29  października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą,

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT, wskazuje, że:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw.  ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w brzmieniu zmienionym ustawą nowelizującą,

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z  tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać w tym miejscu należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazuje przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z  wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z  treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Przykładowe wyliczenie wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje również na kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT). W tym przypadku brak jest odwołania do rynkowych warunków transakcji pożyczki.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej wspólnikiem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Należy zauważyć, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu oprócz omówionych wyżej ukrytych zysków ustawodawca w art.  28m ust.  1 pkt 3 wymienił również dochód z  tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z  tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z  dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z  działalnością gospodarczą nie jest konieczne i  wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z  powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art.  28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca w pierwszej kolejności poddał w  wątpliwość czy wydatki i odpisy amortyzacyjne w związku z używaniem samochodów osobowych przez pracowników Spółki w celach służbowych, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, powinny zostać przez Spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o  CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w pełnej wysokości – w  przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Skoro jak wynika z wniosku Spółka dla posiadanych samochodów osobowych nie prowadzi ewidencji przebiegu to należy uznać, że samochody te są wykorzystywane również do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą a zatem są wykorzystywane dla celów mieszanych.

Należy zauważyć, że w przykładzie 27 opisanym w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek wyjaśniono, że w przypadku wykorzystywania pojazdu na tzw. cele mieszane, wydatki a także odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, które są związane z używaniem takiego pojazdu, będą uznane jako wypłata tzw. ukrytego zysku. Jednocześnie na tej samej stronie podkreślono, że ciężar dowodu co do wykorzystywania składnika majątku wyłącznie na cele działalności gospodarczej spoczywa na podatniku. Badane powinny być różne przesłanki, takie jak: przedmiot działalności podatnika, posiadane ewidencje lub inne dowody umożliwiające wykluczenie użytku prywatnego/na cele osobiste udziałowców (akcjonariuszy) lub członków ich rodzin lub innych podmiotów powiązanych.

Prowadzona ewidencja przebiegu umożliwiłaby zatem wykluczenie użytku samochodu na cele prywatne/osobiste wspólników lub członków ich rodzin albo innych podmiotów. W  przypadku jej braku, 50% kosztów dotyczących samochodów osobowych stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przy czym dochód z ukrytych zysków w wysokości 50% poniesionych wydatków stanowiłyby wyłącznie wydatki dotyczące używania samochodu osobowego przez podmioty powiązane z  Wnioskodawcą w myśl art.  11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

Natomiast wydatki związane z używaniem samochodów osobowych do celów mieszanych (brak ewidencji przebiegu pojazdu) przez pracowników Spółki, którzy nie są jej udziałowcami,

jak również nie są powiązani ani ze spółką, ani z jej udziałowcami, należy w części zakwalifikować do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na podstawie art.  28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.

W celu określenia w jakiej wysokości wydatki te stanowią wydatki niezwiązane z  działalnością gospodarczą wskazać należy, że Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT. Zatem przepisów określających w  jakiej wysokości należy zaliczyć wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, związane z używaniem samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, powinno poszukiwać się w  Rozdziale 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT,

W myśl natomiast art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą,

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek, w którym znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z  tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o  ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z  działalnością gospodarczą.

Kwestia w jakiej wysokości opodatkowaniu ryczałtem podlegają wydatki oraz koszty związane z używaniem m.in. samochodów osobowych dla celów mieszanych, została precyzyjnie określona w odniesieniu do ukrytych zysków. Zgodnie bowiem z powołanym wyżej art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku, które nie są  wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT, podobieństwo jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki (również odpisy amortyzacyjne i odpisy z tytułu trwałej utraty wartości) związane z  użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych przez podmioty niepowiązane z  podatnikiem, czyli w omawianej sprawie pracowników, powyższe wydatki należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w  wysokości 50% ww. wydatków.

Reasumując, jeśli pracownicy Wnioskodawcy korzystający z samochodów osobowych wykorzystywanych do celów działalności gospodarczej, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą – wydatki oraz odpisy amortyzacyjne związane z używaniem ww. samochodów nie będą stanowiły ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe. Nie można jednak zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki te nie powinny zostać przez Spółkę opodatkowane. Wydatki te w 50% będą bowiem podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z  działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt  3 ustawy CIT. Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dokonując natomiast oceny czy kwota najmu czynszu nieruchomości wynajmowanych przez Spółkę od Współwłaścicieli Spółki podlega opodatkowaniu z tytułu ukrytego zysku należy wziąć pod uwagę następujące okoliczności wynikające z opisu sprawy:

-wskazane nieruchomości Wnioskodawca wynajmuje od podmiotów powiązanych już od 2010 r.