Czy wskazane we wniosku wydatki będą stanowiły podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 24 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.143.2022.1.AR

Temat interpretacji

Czy wskazane we wniosku wydatki będą stanowiły podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym nie będą stanowiły podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust.1 ustawy o CIT:

-wydatki w wysokości 100% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jest nieprawidłowe,

-wydatki w wysokości 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także 50% wydatków związanych z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jest prawidłowe,

-koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jest nieprawidłowe,

-koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jest nieprawidłowe,

-wydatki związane z kosztami eksploatacji samochodów używanych przez pracowników, jak również przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki wyłącznie do celów służbowych - w całości - także w części, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT (tj. 25% wydatków ponoszonych z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej) - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika – jest nieprawidłowe,

-wydatki na ubezpieczenie samochodów używanych przez pracowników, jak również przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki wyłącznie do celów służbowych, w całości - także w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT) – jest nieprawidłowe,

-w wysokości 50% wszystkich kosztów eksploatacji samochodów używanych przez udziałowców oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki na cele mieszane (także 50% tej części kosztów, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT) – jest prawidłowe,

-w wysokości 50% kosztów ponoszonych w związku z ubezpieczeniem samochodów używanych przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki na cele mieszane (także 50% tej części kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT) – jest prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko, zgodnie z którym, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 zakwalifikować należy wydatki:

-stanowiące 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów,

-w wysokości 50% wszystkich kosztów eksploatacji samochodów (także 50% tej części kosztów, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT),

-w wysokości 50% kosztów ponoszonych w związku z ubezpieczeniem samochodów (także 50% tej części kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT),

– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2022 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wskazane we wniosku wydatki będą stanowiły podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca") jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j oraz nie spełnia przesłanek negatywnych z art. 28k ustawy o CIT, w związku z czym uprawniona jest wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „ryczałt od dochodów spółek"). Spółka planuje wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek Wnioskodawca planuje ponosić następującego rodzaju wydatki związane z używaniem samochodów osobowych:

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami ) opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- związane z kosztami eksploatacji ww. samochodów, na ubezpieczenie ww. samochodów.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wymienione powyżej wydatki będą stanowiły podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności, czy należy je zakwalifikować jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub jako ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ww. ustawy

Pytanie

Czy następującego rodzaju wydatki:

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie na cele służbowe przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/ leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie na cele służbowe przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami i opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- związane z kosztami eksploatacji ww. samochodów, także w części, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, tj. 25% wydatków ponoszonych z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika;

- na ubezpieczenie ww. samochodów, także w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT)

będą stanowiły podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności, czy należy je zakwalifikować jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub jako ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający m.in.:

-wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) - art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz

-wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą) - art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwalej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Ustawa o CIT nie wyjaśnia natomiast, jak należy rozumieć „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. dotyczącymi stosowania przepisów ustawy CIT w zakresie nowych zasad opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek („Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek”):

W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Należy zatem stwierdzić, że nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością wydatki, które będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Dla kwalifikacji kosztów jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie ma znaczenia, czy zawierają się czy też nie zawierają się one w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W ramach opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie stosuje się bowiem m.in. przepisów dotyczących kosztów podatkowych, bowiem podział na przychody i koszty stosuje się wyłącznie w oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.)

Jedynie pomocniczo - w ramach kwalifikacji do wydatków związanych oraz niezwiązanych z działalnością gospodarczą - powinno stosować się przesłanki wskazujące na (bezpośredni lub pośredni) związek przyczynowo-skutkowy kosztów z osiąganymi przychodami, który wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki:

-w wysokości 100% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

-w wysokości 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także 50% wydatków związanych z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

-koszty amortyzacji/leasingu/najmu, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

-związane z kosztami eksploatacji samochodów używanych przez pracowników, jak również przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki wyłącznie do celów służbowych - w całości - także w części, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT (tj. 25% wydatków ponoszonych z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika),

-na ubezpieczenie samochodów używanych przez pracowników, jak również przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki wyłącznie do celów służbowych, w całości - także w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT),

nie będą stanowiły podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust.1, w szczególności:

·nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - bowiem ustawa o CIT wprost w przepisie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a wskazuje, że do ukrytych zysków w całości nie zalicza się wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych przez udziałowców/akcjonariuszy/wspólników lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem, jeżeli wykorzystywane są wyłącznie na cele działalności gospodarczej, natomiast - jeżeli samochody nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej - wydatki te należy zakwalifikować do ukrytych zysków w 50% (por. art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT),

·nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te ponoszone są przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i pozostają w pośrednim związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przez Spółkę przychodami.

Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki:

-stanowiące 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów,

-w wysokości 50% wszystkich kosztów eksploatacji samochodów (także 50% tej części kosztów, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT),

-w wysokości 50% kosztów ponoszonych w związku z ubezpieczeniem samochodów (także 50% tej części kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT)

które wykorzystywane są na cele mieszane przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, należy zakwalifikować jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT, bowiem z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ww. ustawy wprost wynika, że w przypadku, gdy samochody osobowe nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, jako ukryty zysk należy zakwalifikować 50% wydatków i odpisów związanych z ich używaniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w cześci nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Założeniem zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą było uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art.28m ust. 1 oraz ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.),

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT,

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ww. ustawy,

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

– ten sam inny podmiot lub

– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT,

przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca

planuje wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek Wnioskodawca planuje ponosić następującego rodzaju wydatki związane z używaniem samochodów osobowych:

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie dla cele służbowe przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami ) opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

- koszty amortyzacji/leasingu/najmu samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT),

·związane z kosztami eksploatacji ww. samochodów, na ubezpieczenie ww. samochodów.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Skoro jak wynika z wniosku Spółka dla samochodów osobowych wykorzystywanych wyłącznie do celów służbowych nie prowadzi ewidencji przebiegu to należy uznać, że samochody te są wykorzystywane również do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą a zatem są wykorzystywane do celów mieszanych.

Zatem wszystkie wskazane w opisie zdarzenia przyszłego samochody niezależnie od tego czy są wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych czy nie należy traktować jako samochody wykorzystywane do celów mieszanych.

Należy zauważyć, że w przykładzie 27 opisanym w wymienionym wyżej Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek wyjaśniono, że w przypadku wykorzystywania pojazdu na tzw. cele mieszane, wydatki a także odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, które są związane z używaniem takiego pojazdu, będą uznane jako wypłata tzw. ukrytego zysku. Jednocześnie na tej samej stronie podkreślono, że ciężar dowodu co do wykorzystywania składnika majątku wyłącznie na cele działalności gospodarczej spoczywa na podatniku. Badane powinny być różne przesłanki, takie jak: przedmiot działalności podatnika, posiadane ewidencje lub inne dowody umożliwiające wykluczenie użytku prywatnego/na cele osobiste udziałowców (akcjonariuszy) lub członków ich rodzin lub innych podmiotów powiązanych.

Prowadzona ewidencja przebiegu umożliwiłaby zatem wykluczenie użytku samochodu na cele prywatne/osobiste wspólników lub członków ich rodzin albo innych podmiotów. W przypadku jej braku, 50% kosztów dotyczących samochodów osobowych stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przy czym w przedmiotowej sprawie dochód z ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, w wysokości 50% poniesionych wydatków, będą stanowiły wyłącznie wydatki (koszty amortyzacji, leasingu, najmu, koszty eksploatacji, ubezpieczenia) dotyczące używania samochodów osobowych przez podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, tj. udziałowców Spółki jak i pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami spółki.

Natomiast wydatki związane z używaniem samochodów osobowych do celów mieszanych (brak ewidencji przebiegu pojazdu) przez pracowników Spółki, którzy nie są

powiązani ani ze Spółką, ani z jej udziałowcami, należy zakwalifikować do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W celu określenia w jakiej wysokości wydatki te stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą wskazać należy, że Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT. Zatem przepisów określających w jakiej wysokości należy zaliczyć wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, związane z używaniem samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, powinno poszukiwać się w Rozdziale 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT,

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi m.in. suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ww. ustawy,

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek, w którym znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Kwestia w jakiej wysokości opodatkowaniu ryczałtem podlegają wydatki oraz koszty związane z używaniem m.in. samochodów osobowych dla celów mieszanych, została precyzyjnie określona w odniesieniu do ukrytych zysków. Zgodnie bowiem z powołanym wyżej art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT, podobieństwo jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki (również odpisy amortyzacyjne i odpisy z tytułu trwałej utraty wartości) związane z użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych przez podmioty niepowiązane z podatnikiem, czyli w omawianej sprawie pracowników, powyższe wydatki należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w wysokości 50%. ww. wydatków.

Reasumując, w sytuacji opisanej we wniosku podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, stanowiło będzie dla Wnioskodawcy:

- 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu, wydatków na ubezpieczenie oraz kosztów związanych z kosztami eksploatacji samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie na cele służbowe przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT,

- 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu,wydatków na ubezpieczenie, oraz kosztów związanych z kosztami eksploatacji samochodów, które wykorzystywane są na cele - ieszane przez udziałowców Spółki oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT,

- 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu,wydatków na ubezpieczenie oraz kosztów związanych z kosztami eksploatacji samochodów, które wykorzystywane są wyłącznie na cele służbowe przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami i opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT,

- 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu, wydatków na ubezpieczenie oraz kosztów związanych z kosztami eksploatacji samochodów, które wykorzystywane są na cele mieszane przez pracowników niebędących podmiotami powiązanymi z udziałowcami Spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu; w tym także wydatki związane z odpisami/opłatami za samochody osobowe, których wartość przekracza 150.000 zł (o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 49a ustawy o CIT) – jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będą stanowiły podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust.1 ustawy o CIT:

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 zakwalifikować należy wydatki:

-stanowiące 50% kosztów amortyzacji/leasingu/najmu samochodów,

-w wysokości 50% wszystkich kosztów eksploatacji samochodów (także 50% tej części kosztów, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT),

-w wysokości 50% kosztów ponoszonych w związku z ubezpieczeniem samochodów (także 50% tej części kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT),

– jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązujacego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie