1) Czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i pełnieniu przez udziałowca będącego fundatorem funkcji Prezesa Zarządu Fundacji bez przyznanego prawa do wynagrodzenia, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.? 2) Czy w przypadku zmiany Statutu Fundacji polegającej na wprowadzeniu do Statutu postanowienia, zgodnie z którym fundator nie będzie mógł otrzymywać jakimkolwiek tytułem wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w organach Fundacji ani jakichkolwiek świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji, Wnioskodawca będzie spełniał warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy spełniają Państwo warunek umożliwiający zastosowanie opodatkowania ryczałtem wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis zdarzenia przyszłego`

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w formie spółki z  ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w  Polsce. Udziałowcami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca nie posiada udziałów ani akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Jeden z udziałowców wnioskodawcy Pan Y jest fundatorem fundacji (dalej: Fundacja). Fundacja została ustanowiona poprzez złożenie oświadczenia o ustanowieniu fundacji w  formie aktu notarialnego. Oświadczenie o ustanowieniu fundacji zawiera postanowienia statutu (zwane dalej także Statutem Fundacji) i zostało złożone na podstawie przepisów Ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r. Zgodnie ze Statutem Fundacji jej główne cele są następujące:

1)Realizowanie zadań w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej oraz wypoczynku dzieci i młodzieży;

2)Działanie na rzecz popularyzowania aktywności w zakresie sportu i kultury fizycznej, w szczególności gier zespołowych; promowanie pozytywnych wartości sportu i kultury fizycznej oraz postaw i zachowań zgodnych z wartościami niesionymi przez sport i kulturę fizyczną.

Całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana na realizację jej celów statutowych (§ 5 ust. 2 Statutu Fundacji). Statut Fundacji przyznaje fundatorowi następujące uprawnienia:

1. Powoływanie zarządu Fundacji;

2. Członkostwo w Zarządzie oraz w Radzie Fundacji;

3. Odwoływanie członków Zarządu.

Statut nie zawiera postanowień regulujących zasady wynagradzania członków Zarządu oraz członków Rady Fundacji. Według oświadczenia Pana Y żaden z członków Zarządu ani Rady Fundacji nie pobiera wynagrodzenia. Jedynym członkiem Zarządu jest obecnie Pan Y. Według oświadczenia udziałowca Pana Y, zamierza on dokonać zmiany Statutu Fundacji polegającej na wprowadzeniu do Statutu postanowienia, zgodnie z którym fundator nie będzie mógł otrzymywać jakimkolwiek tytułem wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w  organach Fundacji ani jakichkolwiek świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji. Wnioskodawca zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, o  którym mowa w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.p.

Pytania

1)Czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i pełnieniu przez udziałowca będącego fundatorem funkcji Prezesa Zarządu Fundacji bez przyznanego prawa do wynagrodzenia, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

2)Czy w przypadku zmiany Statutu Fundacji polegającej na wprowadzeniu do Statutu postanowienia, zgodnie z którym fundator nie będzie mógł otrzymywać jakimkolwiek tytułem wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w organach Fundacji ani jakichkolwiek świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji, Wnioskodawca będzie spełniał warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt  4 u.p.d.o.p.?

Ad.1.

Wnioskodawca spełnia warunek określony w art. 28j ust.1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Ad.2.

Wnioskodawca będzie spełniał warunek określony w art. 28j ust.1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie.

Ad. 1

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, jeżeli prowadzi działalność w formie spółki z  ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne. Przedmiotem interpretacji na gruncie opisanego stanu faktycznego powinien być warunek polegający na tym, aby udziałowiec nie posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako fundator lub beneficjent fundacji.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 o fundacjach, fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu. Prawa majątkowe, o których mowa w art. 28j ust.1 pkt  4 u. p.d.o.p. mogą zatem mieć podstawę wyłącznie w dwóch źródłach prawa, tj. ustawie o fundacjach oraz statucie. Ustawa o fundacjach nie przyznaje fundatorowi żadnych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia. Prawa przyznane fundatorowi przez statut Fundacji, tj. uprawnienie do powoływania i odwoływania członków organów oraz członkostwa w tych organach nie stanowi w opinii wnioskodawcy, prawa majątkowego. Na gruncie art. 44 k.c. przyjmuje się, że „prawo majątkowe jest prawem wynikającym z powszechnie obowiązującego podziału praw na prawa o charakterze majątkowym i niemajątkowym. Prawo majątkowe pozostaje w ścisłym związku z  ekonomicznym interesem uprawnionego niezależnie od tego, czy w konkretnej sytuacji za prawo takie można uzyskać pewną sumę pieniężną lub inne dobro. Prawo własności rzeczy, która nie ma żadnej lub ma minimalną wartość rynkową, pozostaje prawem majątkowym, a wolność człowieka zawsze będzie dobrem osobistym o charakterze niemajątkowym. Prawa niemajątkowe pozbawione są takiego ekonomicznego uwarunkowania nawet wtedy, gdy dane osoby czerpią z tego korzyści majątkowe.” (Ciszewski Jerzy (red.), Nazaruk Piotr (red.), Kodeks cywilny. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021). Są to prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub podmiotów materialnych, które nie są rzeczami, a także wobec dóbr prawnych i  niematerialnych. Istotą prawa majątkowego, jego wyznacznikiem jest istnienie potencjalnego interesu ekonomicznego, będącego elementem danego prawa podmiotowego. Czym innym są prawa korporacyjne oraz im podobne, do których zdaniem Wnioskodawcy zaliczyć należy prawo powoływania członków organów osoby prawnej oraz uprawnienie do bycia członkiem tych organów. Nie realizują one interesu ekonomicznego fundatora lecz urzeczywistniają jego prawa i obowiązki związane z zarządzaniem interesami i  majątkiem osoby prawnej. Zważywszy, że uprawnienia fundatora określone postanowieniami statutu nie należą do praw majątkowych, należy uznać że warunek określony w art.28j ust.1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest spełniony w sytuacji, gdy obowiązuje Statut Fundacji w aktualnym brzmieniu, ustalonym w oświadczeniu o ustanowieniu fundacji z dnia 19 kwietnia 2016 r., pomimo pełnienia przez udziałowca wnioskodawcy funkcji prezesa zarządu fundacji oraz braku postanowień określających zasady wynagradzania członków zarządu Fundacji. Brak praw majątkowych po stronie udziałowca Wnioskodawcy, będącego fundatorem Fundacji skutkuje tym, że nie zachodzi potrzeba badania ewentualnego prawa do świadczeń. Warunkiem podstawowym jest bowiem istnienie praw majątkowych po stronie fundatora. Jednakże należy podkreślić, że Statut Fundacji ani ustawa nie przyznają fundatorowi prawa do jakichkolwiek świadczeń, zaś całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana na realizację jej celów statutowych. Udziałowiec nie ma obecnie również prawa do świadczeń jako jedyny członek Zarządu Fundacji. Wynagrodzenie takie nie zostało mu bowiem przyznane.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia jest fakt, że Statut Fundacji nie wyłącza możliwości przyznania fundatorowi wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Nie została bowiem dokonana w tym zakresie żadna czynność, w  szczególności nie zawarto umowy, która byłaby źródłem prawa do wynagrodzenia. Zatem udziałowiec wnioskodawcy, będący fundatorem oraz członkiem zarządu Fundacji nie dysponuje prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent Fundacji.

Ad.2.

W sytuacji wprowadzenia do statutu Fundacji postanowień zakazujących fundatorowi pobierania jakichkolwiek świadczeń, w tym świadczeń związanych z pełnieniem funkcji w  Zarządzie Fundacji lub z członkostwem w Radzie Fundacji, spełniony będzie warunek, o  którym mowa w art. 28j ust.1 pkt 4 u.p.d.o.p. Przepis ten wymaga, aby fundator nie posiadał praw majątkowych wynikające z faktu bycia fundatorem, które byłyby związane z  prawem do otrzymania świadczenia jako fundator lub beneficjent fundacji. W opisywanym stanie faktycznym udziałowiec Wnioskodawcy nie dysponuje prawem do otrzymania świadczenia jako fundator Fundacji. Drugą z przesłanek wymienionych w art. 28j ust.1 pkt 4 jest prawo do otrzymania świadczeń jako beneficjent fundacji. Udziałowiec Wnioskodawcy będąc jednocześnie członkiem Zarządu Fundacji sprawuje bezpośrednią kontrolę i władzę uprawniającą do wywierania decydującego wpływu na czynności bądź działania podejmowane przez fundację, przez co może zostać uznanym za beneficjenta Fundacji. Jednakże jeżeli statut fundacji wprost wyłączy prawo do pobierania jakichkolwiek świadczeń z tego tytułu oraz świadczeń jako fundator, spełniony zostanie warunek określony w art. 28j ust.1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określają jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estoński CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r poz. 1800 ze zm., dalej: ustawa CIT), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o  którym mowa w  art.  3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

Określone wyżej warunki podatnik zobowiązany jest spełniać w każdym okresie opodatkowania ryczałtem.

Pkt 4 powołanego wyżej art. 28j ust. 1 ustawy CIT wyraźnie wskazuje, że jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie spółki ryczałtem jest nieposiadanie przez jego wspólnika (osobę fizyczną) praw majątkowych związanych z  prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Literalne brzmienie ww. przepisu nie wyklucza zatem, by udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami spółek chcących skorzystać z opodatkowania ryczałtem były osoby fizyczne będące fundatorem fundacji. Niemniej jednak, jeśli takim udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem jest założyciel (fundator) fundacji, to nie może on posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca który zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem powziął wątpliwość czy spełnia warunek do zastosowania tej formy opodatkowania, określony w  art.  28j ust. 1 pkt  4 ustawy CIT. Wspólnik Wnioskodawcy jest bowiem fundatorem Fundacji. Fundacja została ustanowiona poprzez złożenie oświadczenia o  ustanowieniu fundacji w  formie aktu notarialnego a założona została na podstawie przepisów Ustawy o fundacjach. Całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest -zgodnie z § 5 ust. 2 Statutu Fundacji - przeznaczana na realizację jej celów statutowych. Statut Fundacji przyznaje fundatorowi uprawnienia do powoływanie zarządu Fundacji, członkostwo w Zarządzie oraz w Radzie Fundacji, jak również odwoływania członków Zarządu. Statut nie zawiera postanowień regulujących zasady wynagradzania członków Zarządu oraz członków Rady Fundacji. Jedynym członkiem Zarządu jest obecnie Pan Y. Członek Zarządu ani żaden z członków Rady Fundacji nie pobierają obecnie wynagrodzenia. Planowane jest dokonanie zmian Statutu Fundacji polegającej na wprowadzeniu do Statutu postanowienia, zgodnie z którym fundator nie będzie mógł otrzymywać jakimkolwiek tytułem wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w  organach Fundacji ani jakichkolwiek świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia czy Spółka spełnia warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT przed dokonaniem planowanych zmian w Statucie Fundacji czy też warunek ten będzie spełniony dopiero po dokonaniu wskazanych wyżej zmian w Statucie.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach z dnia 6  kwietnia 1984 r (Dz.U z 2020 r. poz. 2167 ze zm.),