W zakresie ustalenia okresów za jakie powinna być sporządzana dokumentacja cen transferowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia okresów za jakie powinna być sporządzana dokumentacja cen transferowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) wraz z innymi podmiotami tworzy podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK”) w  rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a Ustawy o CIT, w związku z  art.  7 ust.  1 - 3 Ustawy o CIT. Tym samym każda ze spółek należących do PGK jest obowiązana do określania związanego z  jej działalnością dochodu (straty) z poszczególnych źródeł dochodu. PGK ma rok podatkowy niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy PGK obejmuje okres od 1 grudnia do 30  listopada, tj. ostatni zakończony rok podatkowy PGK trwał od 1 grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r. Obecnie trwający rok podatkowy PGK trwa od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2022 r.

Rok obrotowy (a zatem określony dla sprawozdawczości finansowej) spółek wchodzących w  skład PGK jest zgodny z rokiem kalendarzowym, tj. ostatni zakończony rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2021 r. do 31  grudnia 2021 r. Obecnie trwający rok obrotowy spółek wchodzących w skład PGK trwa od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 r.

Wnioskodawca może zawierać transakcje kontrolowane - w rozumieniu przepisów Ustawy o  CIT, z  podmiotami będącymi członkami PGK jak i z podmiotami powiązanymi w  rozumieniu Rozdziału 1a Ustawy o CIT, niebędącymi członkami PGK. Część zawieranych przez Wnioskodawcę transakcji z  podmiotami powiązanymi (z PGK oraz spoza PGK) przekracza progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w  art.  11k ust. 1 Ustawy o CIT lub będzie korzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust.  1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., czy też za rok obrotowy, tj. okres od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021 r.?

2.Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany będzie do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w  przypadku Wnioskodawcy będzie obejmować okres od 1  grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r., czy też za rok obrotowy, tj. okres od 1  stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 r.?

3.Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub korzystającą z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT, to zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym PGK, przypadający na okres od 1  grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., czy też rokiem obrotowym Wnioskodawcy obejmującym okres od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021 r.?

4.Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub korzystającą z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT, to zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym PGK, przypadający na okres od 1  grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r., czy też rokiem obrotowym Wnioskodawcy obejmującym okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 r.?

5.Czy Wnioskodawca, stosownie do treści art. 11p i 11q ust. 2 Ustawy o CIT, obowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ma także obowiązek dołączyć do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych sporządzoną za rok podatkowy obejmujący okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., czy też za rok obrotowy przypadający na okres od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021? Czy do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy należy dołączyć skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i  2021?

6.Czy Wnioskodawca, stosownie do treści art. 11p i 11q ust. 2 Ustawy o CIT, obowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ma także obowiązek dołączyć do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych sporządzoną za rok podatkowy obejmujący okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r., czy też za rok obrotowy przypadający na okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022? Czy do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy należy dołączyć skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2021 i  2022?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1 i 2

Zdaniem Wnioskodawcy, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w  przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r. natomiast w kolejnym roku podatkowym będzie obejmował okres od 1 grudnia 2021 do 30  listopada 2022 r.

W zakresie pytania nr 3 i 4

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z  podmiotem powiązanym nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub korzystającą z  wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT, to zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym PGK, przypadający na okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., a  w  kolejnym roku podatkowym na okres od 1 grudnia 2021 do 30  listopada 2022 r.

W zakresie pytania nr 5 i 6

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 11p i 11q ust. 2 Ustawy o CIT, obowiązany jest do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, oraz ma także obowiązek dołączyć do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych sporządzoną za rok podatkowy obejmujący okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., a w kolejnym roku podatkowym za okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r. Natomiast do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za ww. lata podatkowe należy dołączyć odpowiednio, skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i 2021 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r.) oraz 2021 i 2022 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ustawą Zmieniającą zmieniono niektóre przepisy w zakresie cen transferowych ujęte w  Rozdziale 1a Ustawy o CIT.

W kontekście ww. zmiany oraz sformułowanych pytań, jak również stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną, przytoczenia wymaga, zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 56 pkt 2 Ustawy Zmieniającej, który ma istotne znaczenie dla niniejszej sprawy.

Zgodnie z brzemieniem art. 56 pkt 2 Ustawy zmieniającej: „art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. c, ca i cb, ust. 2 pkt 1 lit. c i ust. 5, art. 11c ust. 6, art. 11e, art. 11f ust. 1 pkt 3 lit. c i ust. 2 pkt 4, art.  11g ust. 1 pkt  4, ust. 1a i 3, art. 11k ust. 1 i 2, art. 11l ust. 1-2a, art. 11n, art. 11o ust. 3, art.  11p ust.  1,art.  11s ust. 1-3, art. 11t ust. 1-2b, 4-5a i 8, art. 12 ust. 3aa pkt  1 oraz art. 15 ust.  1ab pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą- stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2022 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2021 r. ”.

Zgodnie z art. 64 Ustawy Zmieniającej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022  r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, z  wyjątkiem art.  17 ust. 1 pkt 23a, 58a i 62, art. 18db, art. 18ea-18ef i art. 24d ust. 9a tej ustawy.

Powyższe przepisy przejściowe oznaczają, że dla podatników (tu Wnioskodawca), których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, Ustawa Zmieniająca nakazuje stosować dotychczasowe regulacje tj. do końca roku podatkowego Wnioskodawcy, obejmującego okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r. należy stosować przepisy Ustawy o CIT w  brzmieniu obowiązującym w 2021 roku.

Art. 11a ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT reguluje definicję podmiotu, zgodnie z którą podmiot oznacza „osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład”.

Z kolei, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o  podmiotach powiązanych, oznacza to:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d)podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Z kolei z art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT reguluje, iż podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zgodnie z art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT:

Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o  charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1.10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2.10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3.2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4.2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy, obowiązek w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych nie dotyczy podatnika, w konsekwencji w przypadku podatkowych grup kapitałowych obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie będzie spoczywał na podatkowej grupie kapitałowej, jako podatniku, ale na podmiotach powiązanych należących do podatkowej grupy kapitałowej, będących podmiotami w  rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 2 Ustawy o  CIT; oraz podmiotami powiązanymi stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 8 ust. 7 Ustawy o CIT należy stwierdzić, że rok podatkowy PGK jest jednocześnie rokiem podatkowym spółek wchodzących w skład PGK. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok podatkowy PGK. Zdaniem Spółki w przypadku, w którym rok podatkowy PGK różni się od roku obrotowego spółek należących do PGK, spółki te celem weryfikacji obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, określonego w art. 11k ust. 1 i 2 Ustawy o CIT powinny określić wartość transakcji kontrolowanych dla okresu tożsamego z rokiem podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja podatkowa.

Wprawdzie z art. 11k ust. 1 i 2 wynika, że lokalna dokumentacja cen transferowych sporządzana jest za rok obrotowy, jednakże przepisy o cenach transferowych w Ustawie o  CIT, w zakresie pojęć dotyczących „roku podatkowego” i „roku obrotowego” oznaczają, zdaniem Wnioskodawcy, tożsamy okres. W konsekwencji Wnioskodawca winien sporządzać lokalną dokumentację cen transferowych zgodną z rokiem podatkowym tj. za okresy od 1  grudnia 2020 do 30 listopada 2021 oraz, od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.

W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, że z punktu widzenia przepisów o cenach transferowych okresem, za który sporządzana jest dokumentacja jest rok podatkowy PGK. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 września 2021 r.  (…) wydanej na wniosek Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego, zaznaczyć należy, że podmioty zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych lub korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 11n Ustawy o  CIT zobowiązane są na podstawie art. 11t Ustawy o CIT do raportowania informacji o cenach transferowych, także za rok podatkowy, a nie za rok obrotowy.

Już samo literalne brzmienie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT zgodnie z którym:

Podmioty powiązane:

1.obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub

2.realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1

- przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację o  cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, wskazuje, że podmioty zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powinny złożyć informację za rok podatkowy. Powyższa regulacja prowadzi do wniosku, że informacja ta powinna być składana za ten sam okres, za który sporządzona jest lokalna dokumentacja cen transferowych.

Podsumowując, skoro podmioty powiązane zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, a jednocześnie informację, o której mowa w  art. 11t Ustawy o CIT zobowiązane są przekazać podmioty, które zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz informacji przekazywanej do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT zawiera dane pochodzące ze sporządzonej lokalnej dokumentacji cen transferowych, to okres za który składana jest informacja, o której mowa w art. 11t Ustawy o CIT musi być tożsamy z okresem, za który sporządzana jest dokumentacja. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o  cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym spółek wchodzących w skład PGK.

Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r. natomiast w kolejnym roku podatkowym będzie obejmował okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.

Jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za okresy od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. oraz okres od 1  stycznia 2022  r. do 31 grudnia 2022 r.

Ponadto Wnioskodawca zobowiązany jest także do składania do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o cenach transferowych za okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r. natomiast w kolejnym roku podatkowym informacja ta będzie obejmowała okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r., pokrywający się z rokiem podatkowym Wnioskodawcy.

Przyjęcie odmiennego poglądu oznaczałoby jednocześnie, że Wnioskodawca oprócz przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT (za rok podatkowy) oraz informacji o cenach transferowych wskazanej w  art.  11t ust. 1 Ustawy o CIT, musiałby przygotować dodatkową dokumentację (za rok obrotowy), co byłoby sprzeczne z rozumieniem przepisów o cenach transferowych, o których mowa w przepisach Ustawy o CIT.

Wnioskodawca pragnie też potwierdzić, że stosownie do treści art. 11p i 11q ust. 2 Ustawy o  CIT, obowiązany jest do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, oraz ma także obowiązek dołączyć do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych sporządzoną za rok podatkowy obejmujący okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., a w kolejnym roku podatkowym za okres od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r. Natomiast do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za ww. lata podatkowe należy dołączyć odpowiednio, skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i 2021 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r.) oraz 2021 i 2022 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.).

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro grupowa dokumentacja dołączana jest do lokalnej dokumentacji cen transferowych to powinna być ona sporządzona za ten sam okres. Zdaniem Spółki, grupowa dokumentacja będzie dotyczyć roku podatkowego odpowiednio za okres od 1 grudnia 2020 do 30  listopada 2021 r. a w kolejnym roku podatkowym okresu od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.

Ponieważ do grupowej dokumentacji cen transferowych należy dołączyć skonsolidowane sprawozdanie finansowe, a jednocześnie rok podatkowy PGK, a w konsekwencji rok podatkowy Wnioskodawcy obejmuje okres przypadający na dwa lata obrotowe i dwa sprawozdania skonsolidowane, to do grupowej dokumentacji należy dołączyć dwa sprawozdania finansowe, tj.  do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za ww. lata podatkowe należy dołączyć odpowiednio, skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i 2021 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2020 do 30  listopada 2021 r.) oraz 2021 i  2022 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1  grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.).

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca, stosownie do treści art. 11p i 11q ust.  2 Ustawy o CIT, obowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, nie jest obowiązany dołączyć do tej dokumentacji grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok obrotowy przypadający na okres od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021  r. a  w  kolejnym roku na okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej także jako: „ustawa o CIT”): 

Jak stanowi art. 11k ust. 2 ww. ustawy,

W myśl art. 11k ust. 3 i 4 ustawy o CIT,

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych spoczywa na podmiotach, które dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi.

O tym jakie podmioty należy uznać za podmioty powiązane stanowi art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o  CIT, zgodnie z którym:

Ustawodawca, w art. 11n ust. 1 ustawy o CIT, przewidział także wyłączenia z obowiązku tworzenia dokumentacji cen transferowych. Stosownie bowiem do tego przepisu:

Z obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych ustawodawca powiązał także inne obowiązki dokumentacyjne.

I tak, stosownie do art. 11t ust. 1 ustawy o CIT:

Do podmiotów tworzących skonsolidowane sprawozdania i jednocześnie zobowiązanych do tworzenia dokumentacji cen transferowych adresowany jest także art. 11p ustawy o CIT, który w  ust. 1 stanowi, że:

Zakres elementów dokumentacji cen transferowych określa art. 11q ustawy o CIT, który w  ust. 1 wskazuje:

Zważywszy, że Wnioskodawca (wraz z innymi spółkami) tworzy podatkową grupę kapitałową należy zwróci uwagę także na art. 11q pkt ust. 2 ustawy o CIT, który wskazuje co powinna zawierać grupowa dokumentacja cen transferowych. W myśl tego przepisu:

Brzmienie wyżej powołanych przepisów nadane zostało ustawą z dnia 29 października 2021 r. o  zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r., poz. 2105, dalej: „Ustawa Nowelizująca”).

W brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. omawiane przepisy stanowiły, że:

Art. 11n ust. 1 ustawy o CIT w wersji obowiązującej do 31 grudnia 2021 r. stanowił:

Zgodnie z art. 11p ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Brzmienie art. 11q w wersji obowiązującej do 31 grudnia 2021 r.:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący członkiem podatkowej grupy kapitałowej może zawierać transakcje kontrolowane – w rozumieniu ustawy o CIT, z podmiotami będącymi członkami podatkowej grupy kapitałowej, jak i podmiotami powiązanymi w  rozumieniu rozdziału 1a ustawy o CIT, niebędącymi członkami PGK. Część transakcji zawieranych z podmiotami niebędących członkami PGK przekraczać będzie progi o jakich mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o  CIT.

Powyższa okoliczność będzie rodziła po stronie Wnioskodawcy obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, o której mowa w powołanym wcześniej art. 11k ust. 1 omawianej ustawy.

Przedmiotem zainteresowania Wnioskodawcy jest ustalenie, za jakie okresy dokumentacja dotycząca transakcji przeprowadzonych ze spółkami niebędącymi członkami PGK powinna być sporządzana zważywszy na okoliczność, że rok podatkowy PGK nie pokrywa się z  rokiem kalendarzowym, zaś rok obrotowy (określony dla sprawozdawczości finansowej) spółek tworzących PGK (w tym Wnioskodawcy) odpowiada rokowi kalendarzowemu. W zakresie zainteresowania Spółki pozostaje również to, za jaki okres powinien on złożyć do właściwego organu informację o cenach transferowych oraz, czy do dokumentacji tej należy dołączyć skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i 2021.

Zważywszy, że przepisy normalizujące obowiązki w zakresie jaki pozostaje w kręgu zainteresowania Wnioskodawcy zostały znowelizowane, w pierwszej kolejności należy ustalić jakie ich brzmienie będzie obowiązywało Wnioskodawcę biorąc  pod uwagę, że rok podatkowy PGK, w  której skład wchodzi Spółka nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i  rokiem obrotowym Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy przywołać treść art. 8 ust. 1 ustawy o CIT zgodnie z którym:

Art. 8 ust. 7 tej ustawy stanowi natomiast, że:

Powołane wyżej normy prawne ustalają zasadę, zgodnie z którą spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przyjmują rok podatkowy PGK do której należą.

W realiach niniejszej sprawy ostatni zakończony rok podatkowy Spółki trwał zatem od 1  grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r., natomiast rok podatkowy obecnie trwający obejmuje okres od 1  grudnia 2021 r. do 30 listopada 2022 r.

Art. 56 pkt 2 Ustawy Zmieniającej stanowi, że:

W myśl art. 64 Ustawy Zmieniającej:

Z brzmienia powołanego przepisu art. 56 pkt 2 wynika zatem, że do transakcji rozpoczętych przez Spółkę i  niezakończonych przed 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca winien stosować przepisy w  brzmieniu do 31 grudnia 2021 r. do tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2021 r., natomiast do transakcji rozpoczętych po 31  grudnia 2021 r. przepisami obowiązującymi dla Wnioskodawcy będą przepisy w brzmieniu nadanym przez Ustawę Nowelizującą.

W tym miejscu wskazać należy, że w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. ustawodawca w przepisach o cenach transferowych posługiwał się pojęciami „rok obrotowy” i „rok podatkowy”. W wyniku nowelizacji od 1 stycznia 2022 r. w przepisach dotyczących cen transferowych zmieniono okres referencyjny z roku obrotowego na rok podatkowy.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. brzmieniem art. 11k ust. 1 ustawy CIT podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy (…).

Z przepisów przejściowych ustawy nowelizującej wynika, że do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2022 r. w zakresie tej części transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2021 r. powinny być stosowane przepisy w brzmieniu nadanym przez ustawę nowelizującą (art. 56 ust. 2 ustawy nowelizującej).

Zgodnie natomiast z art. 64  powyższej ustawy,  podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym (…).

Powyższe przepisy przejściowe nie mają wpływu na rozumienie okresu za jaki należy sporządzić dokumentację cen transferowych.

Pomimo bowiem, że w art. 11k ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. ) ustawodawca odwoływał się do pojęcia „roku obrotowego” a nie „roku podatkowego”, to dla celów podatkowych przyjęto, że pojęcia te co do zasady pokrywają się i oznaczają tożsamy okres. W stanie prawnym obowiązującym od 2022 r. ustawodawca posługuje się już pojęciem „rok podatkowy”.

Rok obrotowy spółki wchodzącej w skład PGK powinien pokrywać się z rokiem podatkowym grupy PGK.

Biorąc pod uwagę powyższe dokumentacja cen transferowych powinna być tworzona za rok podatkowy (przed nowelizacją – rok obrotowy) spółki wchodzącej w skład PGK pokrywający się z rokiem podatkowym PGK. Informacja o cenach transferowych powinna być złożona za ten sam okres, dla którego została sporządzona lokalna dokumentacja cen transferowych (art. 11t).

Ponadto w świetle art. 11p i 11q do lokalnej dokumentacji  cen transferowych wnioskodawca powinien dołączyć dokumentację grupową, w tym skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzone za okresy tożsame z rokiem podatkowym PGK, który powinien również odpowiadać  przyjętemu przez spółkę rokowi obrotowemu.

Zatem, pomimo iż w art. 11k ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31  grudnia 2021 r.), prawodawca odwoływał się do pojęcia „roku obrotowego” (a nie roku podatkowego) to dla celów podatkowych pojęcia te - co do zasady - pokrywają się i  oznaczają tożsamy okres. Za takim rozumieniem omawianego przepisu przemawia także zmiana jaka została dokonana przez Ustawę Zmieniającą, w której ustawodawca posługuje się już pojęciem „roku podatkowego” a nie „roku obrotowego”.

Mając zatem na uwadze wyżej zakreślony stan prawny sprawy za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki zgodnie z którym:

·w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust.1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021  r.

·w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany będzie do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy będzie obejmować okres od 1 grudnia 2021 do 30  listopada 2022 r. (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

Jak Spółka słusznie wskazała we własnym stanowisku informacje o cenach transferowych o  jakich mowa w art. 11t ust. 1 ustawy o CIT (art. 11p ustawy o CIT) zobowiązana jest złożyć za okres od 1  grudnia 2020 r. do 30 listopada 2021 r. oraz 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2022 r. Informacja ta powinna bowiem obejmować ten sam okres, dla którego Spółka sporządziła lokalną dokumentację cen transferowych.

Tym samym, stanowisko Spółki zgodnie z którym w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z  podmiotem powiązanym nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych lub korzystającą z  wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy o CIT, to zobowiązany jest do złożenia na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT informacji o cenach transferowych za okres zgodny z rokiem podatkowym PGK, przypadający na okres od 1  grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r., a  w  kolejnym roku podatkowym na okres od 1  grudnia 2021 do 30  listopada 2022 r. - jest prawidłowe (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4).

Jak wynika z powołanych wcześniej i mających zastosowanie w sprawie przepisów art. 11p i  11q ustawy o CIT  Wnioskodawca oprócz lokalnej dokumentacji cen transferowych zobowiązany jest także do złożenia grupowej dokumentacji.

Dokumentacja ta, w realiach przedmiotowej sprawy, powinna obejmować okresy  od 1  grudnia 2020 r. do 31 listopada 2021 r. oraz od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2022 r. (dwa kolejne lata podatkowe). Tym samym stanowisko Spółki przyporządkowane do pierwszej części pytań 5 i 6 jest prawidłowe.

Jak już wcześniej wskazano zakres ww. dokumentacji został określony w art. 11q ustawy o  CIT, a  jego uszczegółowienie ma miejsce w - wydanym na podstawie ustawowej delegacji zawartej w  art. 11q ust. 4 ustawy o CIT - rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1195), w  którym stwierdzono (w par. 3 pkt 4 lit. a), że:

Powołane przepisy wskazują na konieczność dołączenia do grupowej dokumentacji cen transferowych skonsolidowanych sprawozdań.

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień bilansowy, którym jest ostatni dzień roku obrotowego. Skoro – jak wcześniej argumentowano – pojęcie roku obrotowego i  podatkowego należy rozumieć tożsamo, sprawozdanie finansowe należy sporządzić za okres od 1  grudnia 2020  r. do 30 listopada 2021 r. oraz za okres od 1 grudnia 2021 r. do 30  listopada 2022  r.

Odnosząc powyższe do stanowiska Spółki zgodnie z którym, do grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzanej za ww. lata podatkowe należy dołączyć odpowiednio, skonsolidowane sprawozdanie finansowe za lata 2020 i 2021 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2020 do 30 listopada 2021 r.) oraz 2021 i 2022 (do dokumentacji za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2021 do 30 listopada 2022 r.) - jest nieprawidłowe (pozostała część pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz  dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art.  47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29  sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).