Wskazać należy, że wyniki prac rozwojowych uzyskane w trakcie prowadzenia tych prac są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji Produktów. W toku realizacji poszczególnych prac rozwojowych Spółka współpracuje oraz planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.

Jednocześnie, Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać w toku badań i prac rozwojowych wewnętrzną infrastrukturę badawczą w tym sprzęt specjalistyczny i środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W związku z prowadzeniem Działalności B+R w tym badań i prac rozwojowych Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich: pakowaczka tacek, filtr koszowy, filtr świecowy, zbiornik, zbiornik z KO, zbiornik do pasteryzacji, zbiornik kupażowy, zbiornik z mieszadłem, zbiornik sprężonego powietrza, zbiornik KOV, zbiornik pionowy, zbiornik kwasoodporny, zbiornik balansowy, zbiornik do separacji oleju, zbiornik pośredni, zbiornik kontenerowy, instalacja parowa, instalacja pobierania koncentratu, instalacja do rozładunku koncentratu, instalacja technologiczna linii, instalacja powietrzna, instalacja klimatyzacji, instalacja rozładunkowa, instalacja wód obiegowych, instalacja do syropu cukrowego, urządzenie myjące, urządzenie UV, urządzenie przekłuwające do pomiaru ciśnienia, urządzenie wielofunkcyjne, pompa krzywkowa, pompa nabiałowa, pompa wirowa, pompa tłokowa, pompa głębinowa, pompa próżniowa, pompa statorowa, pompa membranowa, pompa wyporowo - krzywkowa, pompa wirnikowa, instalacja zlewek z pompami, homogenizator, paczkowarka, obkurczarka, płuczka wibracyjna, tank metalowy, owijarka, owijarka półautomatyczna, owijarka palet, aparat HXLITG, schładzacz, pasteryzator, pasteryzator z odgazowywaczem, pasteryzator tunelowy, pasteryzator rurowy, etykieciarka, etykieciarka do kodów kreskowych, instalacja CIP, maszyna czyszcząca, transporter butelek, agregat sprężonego powietrza, wentylator, system osuszania butelek, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przenośnik dozujący, transporter ślimakowy, zasobnik, odsiewaczka szczotkowa, skrzynka sterownicza, płuczko - oddzielacz, rozdzielnia, depaleryzator, stacja uzdatniania i zmiękczania wody, wózek widłowy, wózek ręczny, wózek gazowy, wózek niskiego podnoszenia, wózek podnośnikowy ręczny, wózek jezdniowy podnośnikowy, wózek paletowy, agregat grzewczy i elektryczny, gaśnica, przecieraczka, przecieraczko-rozdrabniarka, analizator twardości wody, aplikator banderoli, aplikator uchwytów, aplikator zakrętek, automatyczna zamykarka, chłodziarka, cieplarka, destylator, detektor szkła, drukarka atramentowa, drukarka kodów, dygestorium laminowane, waga elektroniczna, falownik, głowica etykietująca, inspektor, kocioł gazowy, kocioł warzelny, kocioł olejowo - gazowy, komin stalowy, komora laminowania, komora chłodnicza, komputery stacjonarne, laptopy, monitory, kupażownia, kupażownia linii, kurtyna bramowa, kurtyna powietrza, lampa UV, sterylizator, linia butelkowa, linia marchwiowa, linia technologiczna, łaźnia wodna, macerator, maszyna do aplikacji sliverów, maszyna pakująca, mikrobiologiczny próbnik powierzchni, młynek nożowy, monoblok nalewarki, oddzielacz cieczy, odgazowywacz, odsiewacz zanieczyszczeń, płuczka butelek, pochłaniacz, podnośnik, pomost przejezdny, pomostowa waga elektroniczna, progresywny rozdzielacz butelek, przecinarka do kartonów, przenośnik dozujący, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przepływomierz, redestylarka, regał ze stali, rozlewacz, separator koalescencyjny, skaner, solomierz, sprężarka śrubowa, sprężarka tłokowa, stacja do rozładunku worków, stacja redukcyjno-pomiarowa, stacja dozowania, stacja uzdatniania, stół, stół z eżektorem i pokrywą, suwnica pomostowa, system inspekcyjny, system transporterów, szafa, szafa mrożnicza, szafa zamrażająca, szafa sterownicza, szorowarka, szyna do elewatora, tablica separacyjna, transformator, transporter, urządzenie UPS, wyciągarka, wciągnik, węzeł podgrzewania wody, wydmuchiwarka, zamiatarka do posadzki, zamykarka, zestaw do filtracji membranowej, zestaw do szybkiej konserwacji higieny, zestaw spawalniczy, zmywarka.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu sprzęt specjalistyczny taki jak: refraktometr laboratoryjny, stół laboratoryjny, stolik laboratoryjny, biureta, autoklaw laboratoryjny, suszarka laboratoryjna, densytometr, biureta cyfrowa, stół laboratoryjny k.o., spektrometr, pehametr laboratoryjny, cieplarka laboratoryjna, wirówka laboratoryjna, refraktometr, wiskozymetr, spektrometr, refraktometr cyfrowy, sterylizator laboratoryjny, waga laboratoryjna, laboratoryjna waga elektroniczna, solomierz cyfrowy, jonometr laboratoryjny, miernik do pomiaru promieniowania, segment sensoryczny, naczynia laboratoryjne, palety kwasoodporne, ph-metr, termowentylator, dalmierz laserowy. Wymienione powyżej sprzęty specjalistyczne nie są środkami trwałymi.

Ponadto, Wnioskodawca zalicza i zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how), które to wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazać należy, że wyniki uzyskane w trakcie prowadzenia wyżej wymienionych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w produkcji Produktów. Wnioskodawca planuje zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowy, w którym prace te zostaną zakończone.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje wskazane poniżej materiały oraz surowce, w tym: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny oraz chemię gospodarczą i mediów w tym energii, gazu, wody, ścieków.

Badania aplikacyjne i prace rozwojowe prowadzone są u Wnioskodawcy w sposób ciągły i systematyczny, a ich wyniki wykorzystywane są w produkcji wyrobów w branży produktów spożywczych.

Wnioskodawca w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania aplikacyjne i prace rozwojowe:

a) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem nowych receptur (dalej: „Technologia T1”);

b) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur soków o obniżonej zawartości cukrów (dalej: „Technologia T2”);

c) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur smoothies o podwyższonej zawartości białek, w tym białka sojowego (dalej: „Technologia T3”);

d) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur soków z dodatkami funkcjonalnymi (dalej: „Technologia T4”);

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie również prowadził inne badania aplikacyjne i prace rozwojowe. W dalszej kolejności Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad a) Technologia tworzenia nowych receptur („Technologia T1”)

Wnioskodawca zajmuje się produkcją wyrobów spożywczych, w szczególności soków, nektarów, napojów owocowych i owocowo-warzywnych, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych.

Wnioskodawca posiada zaawansowane procesy produkcji soków i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. W praktyce oznacza to, że znaczna część zasobów inwestowana jest w doskonalenie systemów prewencji i kontroli ryzyka zdrowotnego. Projekty B+R zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych receptur oraz ulepszenia procesów są prowadzone w sposób systematyczny i ciągły. Każdy Projekt B+R prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej u Wnioskodawcy jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Wnioskodawca (dalej: "Klienci") odnoszących się do produktów finalnych.

Przykładami czynności w ramach Działalności B+R wykonywanych w ramach Projektów B+R, które wykonywane są u Wnioskodawcy są badania aplikacyjne i prace rozwojowe polegające w szczególności na:

(…)

Proces wprowadzenia do obrotu produktów składa się z następujących etapów:

 a) zaprojektowanie, badania aplikacyjne i prace rozwojowe dotyczące receptury na sok, biorąc pod uwagę wymagania konsumentów co do składu i zawartości odżywczych produktu,

 b) przygotowanie prototypowej produkcji w skali mikro,

 c) przygotowanie soku zgodnie z ustaloną recepturą,

 d) ocena organoleptyczna przygotowanych produktów, wybranie wariantu najbardziej zbliżonego do oczekiwań grupy docelowej,

 e) ustawieniu parametrów technologicznych linii w zależności od rodzaju soku,

 f) ustawieniu parametrów linii produkcyjnej,

 g) przeprowadzenie prób technologicznych dla wybranego wariantu,

 h) przeprowadzenie badań przechowalniczych dla wyrobu gotowego.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac rozwojowych, prowadzi dodatkowo badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad:

(…)

Ze względu na złożony i niejednolity charakter prowadzonych i planowanych prac rozwojowych Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne: dobór odpowiednich parametrów surowców, produktów oraz ich przechowywania, w tym temperatury, wilgotności czy pH.

Jednocześnie, Wnioskodawca identyfikuje ryzyka badawcze w procesie prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, tj. ryzyko utrudnionego transferu rozwiązań i parametrów procesu technologicznego opracowanych w procesie badawczym do procesu produkcyjnego, jak również niemożność utrzymania stabilnych parametrów procesu, co może prowadzić do różnych wyników prac rozwojowych.

Ad b) Technologia tworzenia receptur (…)

Ad c) Technologia tworzenia receptur (…)

Ad d) Technologia tworzenia receptur (…)

W ramach prowadzonych badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarach technologii wskazanych wcześniej Wnioskodawca realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane. Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się celami oraz, procesami związanymi z wytworzeniem Produktu, jednakże przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii prowadzenia prac:

1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników. Wnioskodawca może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez:

 a) badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem);

 b) wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu;

 c) indywidualną inicjatywę pracownika Wnioskodawcy - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu;

 d) zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta);

 e) zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2. Inicjacja Projektu B+R

U Wnioskodawcy, podstawą do rozpoczęcia projektowania nowego wyrobu są dane wyjściowe, które określa się w Karcie Nowego Wyrobu (dalej: „KNW”). Zmiany projektowanych wyrobów wprowadza się również zgodnie z procedurą określoną dla projektowani nowego wyrobu.

Na wstępie, Kierownik Marki definiuje parametry wejściowe wskazując je w KNW, która podlega akceptacji Dyrektora Marketingu i następnie przekazaniu jej Kierownikowi Działu Badań i Rozwoju (dalej: „Kierownik DBiR”). Kierownik DBiR weryfikuje KNW i ustala ewentualne uzupełnienia lub zmiany z Kierownikiem Marki, po czym poprawiona KNW przekazywana jest Dyrektorowi Marketingu.

Kierownik DBiR określa dostępność technologii produkcji w ramach struktur Wnioskodawcy i przekazuje KNW do Kierownika Działu Planowania i Zaopatrzenia (dalej: „Kierownik DPiZ”) w celu określenia dostępności mocy produkcyjnych.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Sprawdzane są parametry oraz przeprowadzona jest analiza, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Kolejnym krokiem w projektowaniu nowych i zmodyfikowanych receptur jest uzupełnienie przez Technologa Koordynatora Projektu KNW o potrzebne składniki oraz ewentualne nowe urządzenia i przekazanie zmodyfikowanej KNW do Dyrektora ds. Zarządzania Łańcuchem Dostaw (dalej: „Dyrektor ZŁD”).

Jeżeli receptura nie wymaga zmian Technolog Koordynator Projektu opracowuje wyłącznie dane na opakowanie wyrobu, po czym przekazuje receptury do Kontrolingu Finansowego w celu przeprowadzenia kalkulacji kosztów produkcji. Po uzyskaniu kalkulacji kosztów produkcji nowego wyrobu Kontroling Finansowy przekazuje je Technologowi Koordynatorowi Projektu, Kierownikowi DBiR, Opiekunowi Klienta oraz Prezesowi Zakładu.

Technolog Koordynator Projektu weryfikuje kalkulację pod kątem składu recepturowego oraz przekazuje informacje dotyczące danych na opakowanie wyrobu do Działu Rozwoju Rynków. Po czym, wraz ze Specjalistą ds. specyfikacji pod nadzorem Kierownika DBiR przygotowują dokumentacje techniczną dla danego produktu.

3. Próba technologiczna (dalej: „Próba”)

Kolejną fazą jest zaplanowanie realizacji projektu. W jej trakcie Technolog Koordynator Projektu, po otrzymaniu informacji zwrotnej z Działu Zakupów o terminach dostarczenia nowych komponentów i urządzeń, przygotowuje wstępny harmonogram prac i przekazuje uczestnikom projektu.

Po ustaleniu harmonogramu następuje faza realizacji, trwająca od 4 do 24 tygodni w zależności od technologii, złożoności i innowacyjności formuł, polegająca na kreowaniu i wykonaniu prób technologicznych. W jej trakcie, Technolog Koordynator Projektu opracowuje receptury prób wyrobów zgodnie z założeniami z KNW, wykonuje próby i badania analityczne, oznacza wykonane próby, oznacza dokumenty robocze datą wykonania, zapisuje wyniki analiz, zastosowane korekty i ewentualne uwagi. Wszystkie te dokumenty stanowią dokumentację roboczą. Technolog Koordynator Projektu przekazuje receptury do Kontrolingu Finansowego w celu przeprowadzenia kalkulacji kosztów produkcji. Kalkulacje kosztów następnie trafiają do Technologa Koordynatora Projektu, który dołącza je do dokumentacji roboczej i weryfikuje pod kątem zgodności składu.

Po takim przygotowaniu następuje przegląd projektu i kwalifikacja prób. Próby laboratoryjne nowego wyrobu poddawane są ocenie organoleptycznej przez Panel Sensoryczny pod przewodnictwem Specjalisty ds. Panelu Sensorycznego. Próby laboratoryjne oceniane są pod kątem spełnienia wymagań zawartych w KNW.

Z każdej z analiz sensorycznych Specjalista ds. Panelu Sensorycznego sporządza raport i przekazuje go do Technologa Koordynatora Projektu. Technolog Koordynator Projektu zapoznaje się z raportem analizy sensorycznej oraz kalkulacjami kosztów produkcji, a w przypadku nie zakwalifikowania próby technologicznej, tworzy następne receptury nowego wyrobu Wnioskodawca uznał, że dla każdego nowego wyrobu powinny zostać zakwalifikowane minimum dwie różne próby.

Po zakończeniu prób następuje weryfikacja projektu po próbach laboratoryjnych polegająca na ocenie kwalifikacyjnej prób nowego wyrobu. Próby nowego wyrobu podlegają ocenie organoleptycznej przez Dział Marketingu pod przewodnictwem Kierownika Marki odpowiedzialnego za projekt. Z przedstawionych prób Kierownik Marki akceptuje próbę optymalną, spełniająca dane wejściowe, z przeznaczeniem do próby technologicznej. Jeżeli żadna z przedstawionych prób nie spełnia wymagań Działu Marketingu/Klienta, zostają one wraz z ustaleniami skierowane do poprawy.

W przypadku uznania, że wyprodukowany Produkt w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Wnioskodawca przystępuje do działań korygujących, tj. wprowadzane są stosowne zmiany i przygotowywane są kolejne wersje prób technologicznych Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona Wnioskodawcy. Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Opracowanie dokumentacji technologicznej do próby technologicznej, u Wnioskodawcy, przebiega w następujący sposób:

4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II /Próba III/Próba IV)

Następną fazą jest wykonywanie próby technologicznej nowego wyrobu na linii produkcyjnej. Wszystkie próby muszą być uprzednio zaplanowane i przygotowane. Technolog Koordynator Projektu zgłasza do Kierownika DBiR, Kierownika Produkcji i Głównego Technologa potrzebę wykonania próby technologicznej, wielkość tej próby oraz recepturę z normami zużycia surowców.

Kierownik DPiZ przekazuje do Specjalisty ds. Zakupów zapotrzebowanie na surowce i materiały pomocnicze w ilościach niezbędnych do przeprowadzenia próby technologicznej. Specjaliści ds. Zakupów zamawiają potrzebne komponenty i przekazują informacje o terminach ich dostępności do próby do Technologa Koordynatora Projektu oraz do Kierownika DPiZ. Kierownik DPiZ w porozumieniu z Kierownikiem Produkcji, Głównym Technologiem oraz Technologiem Koordynatorem Projektu wyznacza termin próby technologicznej.

Kierownik Produkcji/Główny Technolog przygotowuje linię produkcyjną wraz z obsadą do wykonania tej próby. Próba technologiczna nowego wyrobu wykonana jest pod bezpośrednim nadzorem Technologa Koordynatora Projektu, Głównego Technologa oraz Kierownika Produkcji.

Z przeprowadzonej próby technologicznej, jeśli jest pozytywna lub z drobnymi korektami nierzutującymi na skład wyrobu, Technolog Koordynator Projektu pobiera próby w celu przeprowadzenia walidacji ustalonego okresu przechowywania dla grupy produktów już istniejących (rozszerzenie produkowanego asortymentu) lub ustalenia okresu przechowywania dla zupełnie nowej grupy produktów.

U Wnioskodawcy próby, na podstawie których ustalany jest okres przechowywania umieszczane są w temperaturze 30-36 st. C, przy czym 1 miesiąc przechowywania wyrobu w tych warunkach odpowiada okresowi 4 miesięcy przechowywania w temperaturze pokojowej. Po każdym miesiącu przechowywania wyrobu w warunkach termostatowych Dział Kontroli Jakości przeprowadza ocenę laboratoryjną, z której sporządzany jest raport (ocena mikrobiologiczna, sensoryczna i fizyko-chemiczna). Ocena końcowa przeprowadzana jest po upływie 3 miesięcy, przy założeniu 12 miesięcznego okresu przechowywania, w porównaniu do wzorca pochodzącego z próby technologicznej przeprowadzonej w optymalnych warunkach. Ostateczne ustalenie okresu przechowywania następuje na podstawie ocen comiesięcznych. Technolog Koordynator Projektu przekazuje wszystkim zainteresowanych informację o ustalonym okresie przechowywania dla projektowanego wyrobu.

5. Weryfikacja projektu

Kolejną fazą projektowania nowego wyrobu u Wnioskodawcy jest weryfikacja projektu po próbie technologicznej poprzez badania i ocenę próby technologicznej.

Badania próby technologicznej nowego wyrobu wykonywane są przez Dział Badań i Rozwoju z wykorzystaniem Panelu Sensorycznego, a ich rezultaty dołącza się do raportu z próby technologicznej. Kierownik DBiR oraz Technolog Koordynator Projektu porównują nowy wyrób z danymi wejściowymi otrzymanymi w Karcie Nowego Wyrobu i po potwierdzeniu zgodności z założeniami kierują go do Kierownika Marki do oceny w Dziale Marketingu. W przypadku nie osiągnięcia planowanych założeń - wprowadzają zmiany do projektu, ponownie przekazują dane do wykonania kalkulacji i kierują do wykonania ponownej próby technologicznej.

Technolog Koordynator Projektu przekazuje Kierownikowi Marki do oceny produkty z próby technologicznej. Kierownik Marki przeprowadza ocenę otrzymanych prób, oraz w przypadku oceny pozytywnej przygotowuje prezentację projektu dla Zarządu. Wynik negatywny oceny skutkuje koniecznością wprowadzenia zmian uwzględniających zgłoszone uwagi i ponowne przeprowadzenie prób. Zmiany wprowadzone są do wstępnej dokumentacji technologicznej, a odpowiednie dokumenty oznaczone są jako następne wydanie.

6. Akceptacja

Po zaakceptowaniu próby Kierownik Marki przedstawia Zarządowi ostatecznie zaplanowane parametry biznesowe projektu wraz z rekomendacją i planem wdrożenia produktu do dystrybucji i sprzedaży. W przypadku akceptacji Zarządu, Kierownik Marki przekazuje Technologowi Koordynatorowi Projektu oraz Kierownikowi DPiZ decyzję o uruchomieniu produkcji seryjnej. Jeżeli Zarząd próby nie zaakceptuje, zmianie podlegają parametry wejściowe i ponownie przygotowuje się próbę lub zamknięcie projektu.

Z przyjętych prób technologicznych Technolog Koordynator Projektu zabezpiecza odpowiednią ilość materiału do przeprowadzenia badań i zleca ich wykonanie. Wyniki badań prób technologicznych Technolog Koordynator Projektu przekazuje przewodniczącemu Zespołu HACCP. Ostatnią fazą przed wykonaniem produkcji wzorcowej jest opracowanie dokumentacji technologicznej do produkcji seryjnej przez Technologa Koordynatora Projektu.

Etapem poprzedzającym ostateczną walidację wyrobu u Wnioskodawcy jest wykonanie produkcji wzorcowej. Przy technologiach stosowanych przez Wnioskodawcę próba technologiczna może być jednocześnie produkcją wzorcową. Kwalifikacja do prób technologicznych lub produkcji wzorcowych leży w gestii Kierownika DBiR.

Kierownik DPiZ wraz z Kierownikiem Produkcji, Głównym Technologiem oraz Technologiem Koordynatorem Projektu wyznaczają termin produkcji wzorcowej.

Z kolei, sam Kierownik DPiZ zapewnia potrzebne surowce. Nadzór nad produkcją wzorcową sprawuje Technolog Koordynator Projektu wraz z Kierownikiem Produkcji i Głównym Technologiem.

Produkty uzyskane z produkcji wzorcowej poddawane są ocenie przez Panel Sensoryczny. Panel Sensoryczny dokonuje porównania produktów z produkcji wzorcowej z zatwierdzoną próbą technologiczną. Po potwierdzeniu zgodności produkcji wzorcowej z danymi wejściowymi otrzymanymi z Działu Marketingu/Pionu Rozwoju Rynku i zatwierdzoną próbą technologiczną Specjalista ds. Panelu Sensorycznego wybiera wzorce, będące odniesieniem jakościowym dla dalszych produkcji.

Walidacja stanowi etap końcowy procesu projektowania nowego wyrobu. Jest ona przeprowadzana przez Kierownik Marki w Dziale Marketingu lub przekazana do Technologa Koordynatora Projektu. Wyniki walidacji przekazywane są do Technologa Koordynatora Projektu w celu zakończenia projektu. W związku z prowadzeniem Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie papierowej. Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania Działalności B+R w ramach Projektów B+R (i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo-rozwojowymi). Wnioskodawca nakłada na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo - rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R.

W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R Wnioskodawca jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy pracownicy Wnioskodawcy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R pozwala tym samym, ustalić faktyczną ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Wnioskodawcy na realizację tej właśnie działalności, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto, Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Wnioskodawca w celu skorzystania z ulgi B+R od 2021 r. w księgach rachunkowych wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej, który to obowiązek ciąży na podatnikach prowadzących działalność badawczo-rozwojową. W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących u Wnioskodawcy Działalność B+R wchodzą:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c) premia %;

d) premia;

e) premia MBO;

f) nagroda;

g) dodatek za dyspozycyjność;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

i) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych KP;

j) dopłata za pracę do minimalnego wynagrodzenia za pracę;

k) dodatek za pracę w trybie zmianowym (3 zmiany/7 dni);

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są receptury, a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych i sprzętu specjalistycznego.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: pakowaczka tacek, filtr koszowy, filtr świecowy, zbiornik, zbiornik z KO, zbiornik do pasteryzacji, zbiornik kupażowy, zbiornik z mieszadłem, zbiornik sprężonego powietrza, zbiornik KOV, zbiornik pionowy, zbiornik kwasoodporny, zbiornik balansowy, zbiornik do separacji oleju, zbiornik pośredni, zbiornik kontenerowy, instalacja parowa, instalacja pobierania koncentratu, instalacja do rozładunku koncentratu, instalacja technologiczna linii, instalacja powietrzna, instalacja klimatyzacji, instalacja rozładunkowa, instalacja wód obiegowych, instalacja do syropu cukrowego, urządzenie myjące, urządzenie UV, urządzenie przekłuwające do pomiaru ciśnienia, urządzenie wielofunkcyjne, pompa krzywkowa, pompa nabiałowa, pompa wirowa, pompa tłokowa, pompa głębinowa, pompa próżniowa, pompa statorowa, pompa membranowa, pompa wyporowo - krzywkowa, pompa wirnikowa, instalacja zlewek z pompami, homogenizator, paczkowarka, obkurczarka, płuczka wibracyjna, tank metalowy, owijarka, owijarka półautomatyczna, owijarka palet, aparat HXLITG, schładzacz, pasteryzator, pasteryzator z odgazowywaczem, pasteryzator tunelowy, pasteryzator rurowy, etykieciarka, etykieciarka do kodów kreskowych, instalacja CIP, maszyna czyszcząca, transporter butelek, agregat sprężonego powietrza, wentylator, system osuszania butelek, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przenośnik dozujący, transporter ślimakowy, zasobnik, odsiewaczka szczotkowa, skrzynka sterownicza, płuczko - oddzielacz, rozdzielnia, depaleryzator, stacja uzdatniania i zmiękczania wody, wózek widłowy, wózek ręczny, wózek gazowy, wózek niskiego podnoszenia, wózek podnośnikowy ręczny, wózek jezdniowy podnośnikowy, wózek paletowy, agregat grzewczy i elektryczny, gaśnica, przecieraczka, przecieraczko - rozdrabniarka, analizator twardości wody, aplikator banderoli, aplikator uchwytów, aplikator zakrętek, automatyczna zamykarka, chłodziarka, cieplarka, destylator, detektor szkła, drukarka atramentowa, drukarka kodów, dygestorium laminowane, waga elektroniczna, falownik, głowica etykietująca, inspektor, kocioł gazowy, kocioł warzelny, kocioł olejowo - gazowy, komin stalowy, komora laminowania, komora chłodnicza, komputery stacjonarne, laptopy, monitory, kupażownia, kupażownia linii, kurtyna bramowa, kurtyna powietrza, lampa UV, sterylizator, linia butelkowa, linia marchwiowa, linia technologiczna, łaźnia wodna, macerator, maszyna do aplikacji sliverow, maszyna pakująca, mikrobiologiczny próbnik powierzchni, młynek nożowy, monoblok nalewarki, oddzielacz cieczy, odgazowywacz, odsiewacz zanieczyszczeń, płuczka butelek, pochłaniacz, podnośnik, pomost przejezdny, pomostowa waga elektroniczna, progresywny rozdzielacz butelek, przecinarka do kartonów, przenośnik dozujący, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przepływomierz, redestylarka, regał ze stali, rozlewacz, separator koalescencyjny, skaner, solomierz, sprężarka śrubowa, sprężarka tłokowa, stacja do rozładunku worków, stacja redukcyjno - pomiarowa, stacja dozowania, stacja uzdatniania, stół, stół z eżektorem i pokrywą, suwnica pomostowa, system inspekcyjny, system transporterów, szafa, szafa mrożnicza, szafa zamrażająca, szafa sterownicza, szorowarka, szyna do elewatora, tablica separacyjna, transformator, transporter, urządzenie UPS, wyciągarka, wciągnik, węzeł podgrzewania wody, wydmuchiwarka, zamiatarka do posadzki, zamykarka, zestaw do filtracji membranowej, zestaw do szybkiej konserwacji higieny, zestaw spawalniczy, zmywarka.

Jako sprzęt specjalistyczny (niebędący środkami trwałymi) w Działalności B+R wykorzystywane są refraktometr laboratoryjny, stół laboratoryjny, stolik laboratoryjny, biureta, autoklaw laboratoryjny, suszarka laboratoryjna, densytometr, biureta cyfrowa, stół laboratoryjny k.o., spektrometr, pehametr laboratoryjny, cieplarka laboratoryjna, wirówka laboratoryjna, refraktometr, wiskozymetr, spektrometr, refraktometr cyfrowy, sterylizator laboratoryjny, waga laboratoryjna, laboratoryjna waga elektroniczna, solomierz cyfrowy, jonometr laboratoryjny, miernik do pomiaru promieniowania, segment sensoryczny, naczynia laboratoryjne, palety kwasoodporne, ph-metr, termowentylator, dalmierz laserowy.

Wskazana infrastruktura i środki trwale stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do Działalności B+R, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do Działalności B+R. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do Działalności B+R) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia w Działalności B+R. Działalności B+R Wnioskodawcy służą również wartości niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabywa. Przykłady takich wartości niematerialnych i prawnych zostały wskazane powyżej.

Podsumowując, Wnioskodawca:

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie tego, czy może on zakwalifikować ponoszone przez siebie koszty, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto należy również wskazać, że:

W uzupełnieniu zostało wskazane ponadto, że Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Pytania

 1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT?

 2. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty zakupu materiałów i surowców takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

 3. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku działalność Spółki (Działalność B+R) spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której jest mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z Ulgi B+R.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z definicją obowiązującą od 1 października 2018 roku w myśl art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, przez badania aplikacyjne rozumiane są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Ilekroć w Ustawie o CIT jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT).

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki: musi to być działalność twórcza, działalność taka obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe, działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny, działalność taka podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie powyższe przesłanki i tym samym Spółka prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Działalność B+R Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy" oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy (W. Doroszewski (red ), Słownik Języka Polskiego, http://www.sjpd.pwn.pl/haslo/twórczy/, dostęp: 10.12.2021 r.). Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych Produktów (soki i smoothie) oraz rozwiązań w zakresie oferowanych produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich pracowników.

Prace realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania unikatowych oraz oryginalnych Produktów. Jak było wspomniane powyżej, Spółka w ramach realizacji Prac B+R zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych Produktów. Biorąc pod uwagę powyższe, czynności realizowane przez pracowników Spółki w ramach prowadzonej działalności mają charakter twórczy, bowiem Spółka tworzy nowe oraz unikatowe produkty lub je znacznie modyfikuje. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają więc charakteru odtwórczego.

Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją prac rozwojowych, prace rozwojowe wiążą się zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu m in. projektowania i wytworzenia nowych bądź ulepszonych Produktów czy procesów. Natomiast, badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R Spółki obejmuje prowadzone przez Wnioskodawcę badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych Produktów. Spółka tworząc Produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji soków i smoothie i stosuje innowacyjne rozwiązania na etapie tworzenia nowych i/lub zmodyfikowanych receptur takich Produktów. Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji Projektów B+R, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu tworzenia oryginalnych Produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych Produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkcji.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdzono, że: „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.”

Wnioskodawca wskazuje również, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Spółkę we wskazanych Projektach B+R nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za prowadzenie Działalności B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R w procesie produkcji nowych Produktów mają zatem charakter prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych ze względu na wspólny cel, tj. powstanie nowego Produktu oraz użycie do tego wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. W rezultacie tych Prac B+R powstaje nowy Produktu. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prace podejmowane przez Spółkę spełniają definicję prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych zawartą w Ustawie o CIT oraz ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności. Systematyczny zgodnie z definicją słownikową oznacza „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś, dokładny” (W. Doroszewski (red ), Słownik Języka Polskiego, http://www.sjpd.own.pl/haslo/systematyczny/, dostęp: 10.12.2021 r.)

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 8 stycznia 2019 roku, nr 111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO) wskazać należy, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czy i bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika., (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 roku, nr 111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Prace prowadzone przez Spółkę realizowane są w sposób planowany, uporządkowany i ciągły oraz stanowią przeważający przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie prace te, jak było wspomniane wcześniej nie mają na celu wprowadzenia jedynie rutynowych czy okresowych zmian. W związku tym, że produkcja soków i smoothie stanowi główny przedmiot działalności gospodarczej Spółki istnieje pewność, że Spółka również w przyszłości będzie podejmowała oraz realizowała prace tego rodzaju.

Ulgą B+R nie zostaną zatem objęte incydentalne działania Spółki, ale ciągłe działania podejmowane w ramach prac badawczo-rozwojowych. Biorąc pod uwagę powyższe, bez wątpienia działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w sposób systematyczny.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność podejmowana przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniem wiedzy do tworzenia nowych lub zmodyfikowanych Produktów (soków i smoothie). Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo Produktów, w sposób polegający na wniesieniu innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie wytwarzania soków i smoothie.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R spełnia przesłanki działalności badawczo - rozwojowej, o której jest mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z Ulgi B+R określonej w art. 18d Ustawy o CIT.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe oraz/lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca może zakwalifikować i będzie mógł zakwalifikować (zakwalifikowywać) w przyszłości ponoszone przez siebie koszty zakupu takich surowców i materiałów jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki - jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, bowiem koszty materiałów i surowców stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, tj. stanowią nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji „materiałów” ani „surowców”. Zdaniem Spółki, pomocne w zakresie wykładni tego pojęcia mogą być definicje zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Według ww. rozporządzenia:

   - materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku, jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi;

   - materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości.

W toku prowadzonych Prac B+R, w rozumieniu ww. rozporządzenia, Spółka będzie ponosić koszty zakupu zarówno materiałów podstawowych takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny oraz chemię gospodarczą, media w tym energia, gaz, woda, ścieki.

Materiały podstawowe oraz materiały pomocnicze są i będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, która została opisana w niniejszym wniosku. Według Spółki wszystkie powyższe koszty należy uznać za koszty materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, a co za tym idzie, za koszty kwalifikowane.

W ocenie Spółki, przytoczony powyżej przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wskazanych powyżej materiałów i surowców (stanowiących koszty uzyskania przychodu) Projektu B+R niezbędnych do zakończenia prac rozwojowych sukcesem, a pośrednio również do rozwoju wiedzy pracowników. W sytuacji, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu (a co za tym idzie do pozytywnego zakończenia prac badawczo-rozwojowych) należy uznać, że zachodzi w tym zakresie bezpośredni związek pomiędzy nabyciem tych materiałów i surowców a prowadzoną Działalnością B+R.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, tj. m.in.:

- interpretacja indywidualna wydana przez Izbę Skarbową w Bydgoszczy z 24 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB3.4510.724.2016.1.PS);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 kwietnia 2017 r. (sygn. 0111-IBPB1-3.4510.107.2017.1.APO);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2017r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.12.2017.2. IZ);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2017 r.; (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.182.2017.1.MR);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.205.2017.1.JS);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego 2018 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.387.2017.1. PS);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.54.2018.2. APO);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS).

Z kolei, możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów tzw. „mediów” tj. mediów w tym energia, gaz, woda, ścieki potwierdzają następujące interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których potwierdzono, że koszty energii mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej:

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.553.2018.1.JS);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2019.2.JKT);

- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT).

Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca może zakwalifikować i będzie mógł zakwalifikować (zakwalifikowywać) w przyszłości ponoszone przez siebie koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, ww. koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

   - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

   - prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

   - odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

   - opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka ponosi i ponosić następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

- przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

- prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

- wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

- badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty patentów, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zostaną poniesione przez Spółkę na Działalność B+R i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT i nie zostaną poniesione w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Koszty te są i będą wyodrębnione w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie przekroczą limitów określonych w Ustawie o CIT.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wymienione powyżej koszty wypełniają przesłanki do uznania ich za koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT. Zdaniem Spółki, przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp. stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i Spółka będzie mogła skorzystać z możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym ww. kosztów w ramach Ulgi B+R.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS);

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS).

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad.1.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad.2 i 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.  U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. wynika z kolei, że:

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

  1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

  2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

  3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

  4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

  5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

  6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

  7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

  8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

  9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Z wniosku wynika, że materiały i surowce takie jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki są i będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, która została opisana we wniosku, zatem Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, należy wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego poniesione na:

 a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zatem, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 uznano za prawidłowe.