w sprawie ulgi badawczo-rozwojowej

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2021 r. wpłynął  wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

-czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane,

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”),

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych,

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”),

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”),

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”),

-czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie  z 15 lutego 2022 r. 0111-KDIB1-3.4010.694.2021.1.IM – pismem z dnia 8 marca 2021 r., które wpłynęło do tut. Urzędu poprzez platformę e-puap, w tym samym dniu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) powstała w (…) r. (do 2012 r. funkcjonowała pod nazwą (…) Polska). Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (…) NIP (…) REGON (…) Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Spółka jest podmiotem działającym na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów kosmetycznych: kosmetyków zapachowych oraz kosmetyki białe. Spółka, w zakresie przedmiotu działalności określonego zarówno w umowie spółki jak również KRS nie posiada PKD z Działu 72 Badania naukowe i prace rozwojowe. Spółka dysponuje dużym zapleczem technicznym. Na terenie zakładu produkcyjnego w (…), (…) (…) znajdują się obiekty budowlane wyposażone w pełną infrastrukturę, komputery, maszyny i specjalistyczny sprzęt służący do procesów produkcyjnych. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie ... pracowników (stan na dzień 31.12.2020 r.), w tym ... osób na podstawie umów o pracę,... osoby w ramach umów zlecenie/o dzieło. Długoterminowa strategia rozwoju Spółki zakłada uzyskanie wiodącej pozycji lidera zarówno na rynku krajowym jak i rynkach międzynarodowych przy jednoczesnym pozyskiwaniu nowych rynków zbytu. W tym celu, Spółka stale podejmuje działania prowadzące do umacniania osiągniętej na głównych rynkach pozycji, ekspansję na nowe rynki oraz zaistnienie i rozwój w nowych segmentach rynkowych. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Spółka z jednej strony wprowadza innowacje w produktach sprzedawanych w sklepach wielkopowierzchniowych, których klienci zwracają największą uwagę na cenę i różnorodność wariantów. Drugim, równie istotnym kierunkiem rozwoju są produkty wysokiej jakości dla klientów ceniących przede wszystkim oryginalność, jakość wykonania, unikatowy charakter produktu, pochodzenie składników (trend eko, bio, organic). Celem Spółki, jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zatem zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania wyrobów kosmetycznych. Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych. Wskazane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych surowców lub zamienników jako składników produktów, tworzeniu nowych receptur produktów, ulepszaniu istniejących receptur i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, przeprowadzaniu badań produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek. Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez Spółkę projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu Spółka dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów oraz wykonuje prace koncepcyjne, zaś po zakończeniu projektu dokonuje analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania. W ramach schematu organizacyjnego Spółki funkcjonują: Dział Sprzedaży, Dział Marketingu, Dział Graficzny, Dział Zakupów i Logistyki Dostaw, Dział Kontroli Jakości, Dział Produkcji, Działy Magazynowe, Dział Kadr - wszystkie podległe Zarządowi Spółki. Ponadto, Spółka zatrudnia Brand Managerów oraz osobę na stanowisku Sales And Concept Perfumery Products Manager. Dział Produkcji zarządzany i nadzorowany jest przez Kierownika Produkcji, a Dział Kontroli Jakości przez Kierownika Kontroli Jakości. Spółka w ramach działów zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę inżynieryjno-techniczną.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu Badań i Rozwoju. Działalność B+R prowadzona jest w ramach poszczególnych Działów wymienionych powyżej w zakresie przypisanych im czynności związanych z projektami B+R. Dyrektor Zarządzający oraz Zastępca Dyrektora Zarządzającego koordynują prace zespołów projektowych oraz są zaangażowani w procesy twórcze jako pomysłodawcy. Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy wynikają bezpośrednio z zakresu obowiązków pracownika oraz z faktycznego wykonywania czynności związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową. Spółka dla poszczególnych projektów prowadzi ewidencję projektu tzw. Kartę Projektu, w której rejestrowane są: plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu. Z prowadzonej ewidencji projektu wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych. Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania produktów. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach działalności Spółki są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy. Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki, dotyczą technologii już obecnych na rynku jak również nowych. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace badawczo- rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów lub procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty Spółki/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.), a prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Prace badawczo-rozwojowe są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność Spółki. Spółka dla realizowanych projektów badawczo-rozwojowych prowadzi ewidencje, w ramach których ustalany i rejestrowany jest harmonogram projektu, jego przebieg, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu oraz możliwe i występujące ryzyka. Dla prowadzonych projektów koordynator projektu prowadzi dokumentację, która zawiera specyfikację parametrów i funkcjonalności, wykaz materiałowy, opis kolejności wykonywanych operacji, czas przewidziany na wykonanie każdej z operacji oraz opis wykonania każdej z operacji. Dla projektów przygotowywana jest ponadto dodatkowa dokumentacja tzw. „warsztatowa”, przedstawiająca przedmiot projektu w każdej fazie wykonywania poszczególnych operacji. W przypadku złożonych projektów, koordynator przygotowuje również plan zapewnienia jakości czyli przewodnik dla Kontroli Jakości, określający, które parametry i wymiary mają być ściśle kontrolowane na poszczególnych etapach produkcji. Dla projektów mniej skomplikowanych informacje te umieszczane są w karcie technologicznej. Na podstawie przedstawionego opisu prac wykonywanych w Spółce - prace te sklasyfikowano jako prace rozwojowe, nakierowane na wypracowanie nowych i ulepszonych produktów oraz rozwój procesów produkcyjnych i technologicznych w Spółce. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”);

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach działalności Spółka zatrudnia głównie na podstawie umów o pracę i umów zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzą obowiązki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wśród pracowników zaangażowanych do działalności badawczo-rozwojowej wyróżnić można:

- członka Zarządu lub Brand Managera, kierującego pracami badawczo-rozwojowymi, do którego obowiązków należy m.in. organizowanie i nadzorowanie prac badawczo-rozwojowych oraz

- pracowników Spółki do obowiązków których należy m.in. prowadzenie badań jak i prac rozwojowych związanych z opracowywaniem nowych produktów, technologii i udoskonalaniem istniejących produktów, prowadzenie prac związanych z zastosowaniem nowych surowców w istniejących produktach, opracowaniem nowych narzędzi i form.

W prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych uczestniczą również częściowo pracownicy produkcyjni, w szczególności wykonujący prototypowe produkty, uczestniczący w próbach technologicznych. W związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe, Spółka ponosi następujące wydatki pracownicze:

- wynagrodzenie oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

- wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy; premie, bonusy i nagrody; diety i inne należności za czas podróży służbowej;

- wydatki związane z zapewnieniem pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach;

- wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony, itp.).

Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowić będą po stronie Pracowników przychody, aczkolwiek niektóre z nich w całości lub w części będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania. Niezależnie od powyższego, Spółka ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawę wymiaru stanowią przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania). Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

b) wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółka nabywa surowce, będące składnikami wytwarzanych prototypów nowych produktów, np. butelki, etykiety, atomizery, nasadki, kartoniki, pierścienie. W toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca tworzy prototypy nowych lub istotnie ulepszonych produktów, a także serie pilotażowe. Po przeprowadzeniu odpowiednich testów i badań wytworzone prototypy są sprzedawane na rynku, o ile ich jakość wykonania spełnia wymagania stawiane danym wyrobom kosmetycznym. Niezależnie od powyższego, zużyciu na potrzeby prac prowadzonych w ramach działalności badawczo-rozwojowej podlegają zatem gotowe produkty wytworzone przez Spółkę oraz wyroby konkurencyjne. Spółka poszukuje nowych surowców oraz rynków dostaw poza granicami w kraju. W tym celu Spółka uczestniczy w targach surowcowych, celem pozyskiwania nowych materiałów do produkcji, delegując na targi pracowników, celem nabycia wyrobów konkurencyjnych, pozyskania informacji o rozwiązań technologicznych i innowacjach pojawiających się w branży. Wydatki na nabycie surowców i wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia produktów są traktowane jak koszty uzyskania przychodów.

c) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”);

-Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

·wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

·wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej;

·wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

·wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników;

·wydatki na nabycie wyposażenia Laboratorium Działu Kontroli Jakości niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. zestawy filtracyjne, wagi analityczne, naczynia laboratoryjne, lodówki i chłodziarko-zamrażarki laboratoryjne, zlewy, wentylacja laboratoryjna, osuszacz absorpcyjny, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, szuflady, drukarki, komputery i akcesoria komputerowe).

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (nisko cenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

d) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla produktów, opinie, ekspertyzy („Usługi Specjalistyczne”);

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Do kategorii Usług Specjalistycznych jakie nabywane są przez Spółkę zaliczyć należy wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (przykładowo: badania surowców, półproduktów, prototypów produktów, badania związane z wyznaczeniem i sprawdzeniem właściwości użytkowych wyrobów, certyfikacja wyrobów etc.) także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Usługi Specjalistyczne świadczone będą zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i przez podmioty nie wymienione w tych przepisach. Wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

e) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”).

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane etc.) Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo- rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

f) koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych;

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach tej kategorii kosztów kwalifikowane są następujące wydatki:

-przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia, łącznie z kosztami tłumaczeń,

-koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy RP lub odpowiedni zagraniczny organ (EUIPO - European Union Intellectual Property Office lub inne organy poszczególnych państw), w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ochrony.

Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Wszystkie opisane wyżej Wydatki Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

W odpowiedzi  na wezwanie w piśmie z dnia 8 marca 2022 r. Spółka wskazała:

1.W przypadku zamiaru skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d updop, koszty działalności badawczo-rozwojowej zostaną w ewidencji wyodrębnione zgodnie z art. 9 ust. 1b updop.

2.Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

3.Wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie przez Wnioskodawcę poniesione w związku z pracami badawczo-rozwojowymi.

4.Wnioskodawca podkreśla, iż w związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe, wnioskodawca jako „inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników” ponosi wyłącznie:

- wynagrodzenie oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

- premie.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”)?

3.Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych?

4.czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”)?

5.Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”)?

6.Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”)?

7.Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane. Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ad. 2)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”). Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad. 3)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych. Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 4)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”). Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Ad. 5)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”). Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej.

Ad. 6)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”). Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Ad. 7)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych. Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,

zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a.przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b.prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c.odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d.opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze, dalej: „uCIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

(Dz.U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.)

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT,

W myśl art. 18d ust. 2  uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Zgodnie z art. 18d ust. 3uCIT,

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 uCIT).

Ponadto, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT,

Jak stanowi art. 18d ust. 7 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z art. 18e uCIT,

Z art. 9 ust. 1b uCIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1 uCIT,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT,

Ad. 1

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest ustalenie, czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 updop).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Analizując treść powołanych wyżej przepisów, a także  opis zdarzenia przyszłego należy uznać, że skoro jak wskazuje Wnioskodawca prowadzone przez niego prace opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową, oraz spełniane są pozostałe przesłanki wskazane w art. 18d updop, Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Ad. 2.

Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników oraz zleceniobiorców należy zaznaczyć, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Ponadto, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”), to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Choć ww. składniki wynagrodzenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to z uwagi na fakt, że pracownicy otrzymujący wynagrodzenie za czas przebywania na płatnych urlopach wypoczynkowych, wynagrodzenie chorobowe, nie wykonywali/nie realizowali/nie realizują w tym okresie prac badawczo-rozwojowych, nie mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany możliwy do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, na zasadach określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”) w części dotyczącej:

-wynagrodzenia wraz z należnymi składkami za czas choroby jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Ad.3 i 4

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy do kosztów o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć,

1. wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych.
2. wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”);

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

·wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

·wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej;

·wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

·wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników;

·wydatki na nabycie wyposażenia Laboratorium Działu Kontroli Jakości niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. zestawy filtracyjne, wagi analityczne, naczynia laboratoryjne, lodówki i chłodziarko-zamrażarki laboratoryjne, zlewy, wentylacja laboratoryjna, osuszacz absorpcyjny, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, szuflady, drukarki, komputery i akcesoria komputerowe).

Art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Mając na względzie opisany stan sprawy i powyższe przepisy prawa podatkowego wydatki,  związane z nabyciem składników majątku zużywanych do prac badawczo-rozwojowych, w ocenie tut. Urzędu, można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, tj:

-wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych,

-wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”),

Reasumując, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy  w tym zakresie pytania nr 3 i nr 4.

Ad.5

W następnej kolejności, przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”) tj. na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez m.in. uczelnie, instytuty naukowe, instytuty badawcze, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w ramach nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów wymieniony w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r., poz. 478 ze zm., dalej: „PrSzkWyż”) stanowią i będą koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż,

-na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, Spółka nabywa ekspertyzy, opinie, usługi doradcze oraz usługi równorzędne od podmiotów wskazanych w powyższym artykule, które mają siedzibę na terytorium RP i wykorzystuje je do wykonywania prac badawczo-rozwojowych.  Wobec powyższego Wnioskodawca może zaliczyć przedmiotowe koszty do kosztów kwalifikowanych na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów wymieniony w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 PrSzkWyż o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Wnioskodawca wskazał, że nabywa  również ekspertyzy, opinie, usługi doradcze oraz usługi równorzędne od podmiotów  nie wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

W ocenie tut. Organu, stanowisko Wnioskodawcy, czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”), w części dotyczącej:

-wykonywania badań na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż jest prawidłowe,

-w pozostałej części jest nieprawidłowe.

Ad.6

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania, czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”), należy uznać za prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Odnosząc się do treści zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie pytania 6 należy uznać za prawidłowe.

Ad.7.

Jak już wyżej wskazano, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, uznaje się także:

W związku z powyższym, w ocenie tut. Organu, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych, należy uznać za prawidłowe.

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

·czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane jest prawidłowe,

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”),w części dotyczącej:

-wynagrodzenia wraz z należnymi składkami za czas choroby jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych jest prawidłowe,

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”) jest prawidłowe,

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”) w części dotyczącej:

-wykonywania badań na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż jest prawidłowe,

-w pozostałej części jest nieprawidłowe.

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”)jest prawidłowe,

·czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania znaków towarowych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji, nie była ocena, czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych podlegających odliczeniu. Kwestia ta została przyjęta jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).