Czy kosztem uzyskania przychodu dla transakcji zbycia przez Spółkę udziałów w spółce ABC spółka z o.o. będzie przyjęta dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikająca z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 updop, określona zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy na dzień objęcia tych udziałów w spółce ABC spółka z o.o.?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP  wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodu dla transakcji zbycia przez Spółkę udziałów w spółce ABC spółka z o.o. objętych za wkład niepieniężny w postaci aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego Dywizji W2 wniesionej przez Spółkę, będzie przyjęta dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikająca z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określona zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy na dzień objęcia tych udziałów w spółce ABC spółka z o.o. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 25 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Akcyjna z siedzibą w X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest (…)

Spółka jest (…) Spółka ma status podatnika czynnego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Produkty Spółki wykorzystywane są m. in. w branżach: motoryzacyjnej, budowlanej i sanitarno-higienicznej. Według Polskiej Klasyfikacji Działalności Spółka prowadzi działalność między innymi w następujących obszarach:

•(…)

Spółka wyodrębnia w ramach swojej działalności gospodarczej dwa główne segmenty operacyjne (dywizje): Segment Operacyjny W1 oraz Segment Operacyjny W2 stosując w tym zakresie odpowiednie rozwiązania organizacyjne, finansowe, funkcjonalne i zarządcze wynikające z międzynarodowych standardów rachunkowości oraz wewnętrznych systemów informacji księgowej, finansowej i kontrolingowej.

Ze względu na odrębną specyfikę i charakterystykę procesów produkcyjnych, wyrobów powstających w każdym z segmentów operacyjnych oraz odrębność zasad organizacyjno-logistycznych dotyczących ich produkcji, przetwarzania, składowania oraz sprzedaży (wynikająca m.in. z odrębności procesów technologicznych oraz odrębności rynków dla każdego z segmentów operacyjnych), produkcja (…) oraz produkcja  (…) odbywa się w dwóch różnych lokalizacjach na terenie Spółki. Każdy segment operacyjny posiada wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, odrębne aktywa rzeczowe trwałe, urządzenia, aktywa obrotowe oraz inne zasoby materialne i niematerialne, w tym alokowanych do danego segmentu określonych pracowników. Segmenty operacyjne (dywizje) są wyposażone w odrębne, własne aktywa relacyjne rynkowe, tajemnice przedsiębiorstwa i know-how.

W celu skutecznej realizacji strategii Spółki, a także dalszego, sukcesywnego poprawiania efektywności jej działania, zapewnienia dalszego rozwoju transparentnej i efektywnej biznesowo struktury, a także w celu stworzenia warunków dla możliwości poszukiwania nowych inwestorów dla Spółki, Spółka rozpoczęła  (…) proces, którego celem jest nie tylko pełne wyodrębnienie Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), ale także docelowo wniesienie tejże zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębnionej uprzednio pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym do spółki zależnej ABC spółka z o.o.

Kluczowym celem takiej operacji gospodarczej jest stworzenie optymalnych warunków dla możliwości pozyskania inwestora branżowego zainteresowanego współpracą w zakresie rozwoju rynkowego dywizji  (…) lub - alternatywnie - zbycie tego segmentu działalności Spółki na rzecz inwestora zewnętrznego niepowiązanego po uprzednim przeprowadzeniu operacji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Segmentu Operacyjnego Dywizji W2) do odrębnego podmiotu - spółki prawa handlowego.

Kierując się tak zdefiniowanymi celami strategicznymi, w  (…) roku została zarejestrowana spółka zależna od Spółki, ze 100% udziałem kapitałowym tejże Spółki, działająca pod firmą ABC spółka z o.o. z siedzibą w (…) zawiązana w celu możliwości zrealizowania transakcji wniesienia do niej (aportu) wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 oraz kontynuacji działalności tej Dywizji w formie odrębnego podmiotu gospodarczego. Ustalono jednocześnie, iż samo podwyższenie kapitału spółki ABC spółka z o.o. oraz wniesienie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi w pełnej korelacji czasowej i gospodarczej z zawarciem przez Wnioskodawcę stosownej umowy lub porozumienia intencyjnego z potencjalnym inwestorem zewnętrznym zainteresowanym nabyciem, po uprzednim dokonaniu operacji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2, całości udziałów w spółce ABC spółka z o.o.

Wobec dokonanych przez Wnioskodawcę w I kwartale 2022 roku uzgodnień z potencjalnym inwestorem, podmiotem o rezydencji podatkowej na terenie Europejskiego Obszaru Gospodarczego i Unii Europejskiej (Królestwo Belgii), określających zakres, rodzaj oraz harmonogram przyszłej transakcji zakupu udziałów w spółce ABC spółka z o.o., do której uprzednio zostanie wniesiony aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2, Spółka podjęła działania zmierzające do dokonania w przyszłości, (…), aportu wydzielonej w ten sposób zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 do wskazanej powyżej spółki ABC spółka z o.o. Przedmiotem aportu do nowego podmiotu byłaby zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy obejmująca w całości Segment Operacyjny (Dywizję) W2, obejmująca wszystkie składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji oraz dystrybucji  (…), w szczególności:

- tytuł prawny do nieruchomości gruntowych, w tym prawo użytkowania wieczystego gruntów, na których znajduje się całość aktywów materialnych oraz na których jest prowadzona działalność gospodarcza ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2;

- prawo własności wszystkich budynków, lokali oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej znajdujących się na powyższych nieruchomościach;

- wszystkie środki trwałe, urządzenia techniczne i maszyny związane z działalnością ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 tj. z procesem produkcji i dystrybucji (…);

- środki transportu i inne środki trwałe związane z działalnością ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 tj. z procesem produkcji i dystrybucji (…);

- wszelkie zapasy (materiały, produkcja w toku, wyroby gotowe i towary) dotyczące asortymentu (…) znajdujące się w magazynach Spółki, a także w toku procesu logistycznego dostarczania produktów do odbiorców, według stanu na dzień wniesienia aportu ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 do spółki ABC spółka z o.o.;

- wszelkie aktywa relacyjne i rynkowe, w tym umowy handlowe oraz pełną bazę klientów i dostawców przyporządkowaną i wynikającą z działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2;

- inne wartości niematerialne i prawne, w tym prawa własności intelektualnej związane z produkcją i dystrybucją (…), z zastrzeżeniem, iż prawa ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego należące do Spółki, a obejmujące klasy towarowe i towary zarówno dotyczące segmentu (…) jak i segmentu (…) zostaną udzielone spółce ABC spółka z o.o. na podstawie długoterminowych umów licencyjnych zawartych ze Spółką;

- całokształt zasobów kadrowych i pracowniczych (pracowników) przyporządkowanych, zgodnie z obowiązującym Regulaminem i Schematem Organizacyjnym do działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2, obejmujących (…)

- wszelkie należności, prawa, roszczenia oraz zobowiązania wynikające z umów z dostawcami i odbiorcami zawartych w ramach działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 oraz z transakcji sprzedaży wyrobów produkowanych przez Segment Operacyjny (Dywizję) W2;

- środki pieniężne znajdujące się na wyodrębnionych i dedykowanych rachunkach bankowych przypisanych do działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2, zgodnie z Uchwałą Zarządu Spółki (…);

- wszelkie zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług, zobowiązania pracownicze oraz inne zobowiązania związane z działalnością ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2);

- zobowiązania finansowe wobec banków oraz instytucji leasingowych związane bezpośrednio z działalnością ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 oraz alokowane kontrolingowo do tego Segmentu Operacyjnego (Dywizji), w tym (…);

- tajemnice przedsiębiorstwa związane z produkcją i dystrybucją (…) wchodzące w skład ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2, w tym zobowiązania pracownicze wobec Spółki związane z zachowaniem tajemnicy przedsiębiorstwa;

- biznesowy oraz technologiczny know-how dotyczący prowadzenia działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2;

- wszelkie pozwolenia oraz decyzje administracyjne niezbędne dla działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2, wydane na rzecz Spółki;

- prace rozwojowe i badania przemysłowe prowadzone przez Spółkę, a dotyczące bezpośrednio działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2;

- księgi handlowe, rachunkowe i podatkowe oraz wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki związane z działalnością ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2, a w szczególności z wyodrębnieniem całokształtu ksiąg i dokumentów dotyczących działalności ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2.

Wszystkie powyższe składniki majątkowe i niemajątkowe, aktywa, zasoby i zobowiązania oraz pozostałe elementy struktury i procedur funkcjonowania Spółki pozostają ściśle i bezpośrednio związane z produkcją i dystrybucją  (…) tj. ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2. W konsekwencji należy jednoznacznie stwierdzić, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność w tym obszarze w pełnym zakresie funkcjonalnym, a wyodrębnienie to ma miejsce już w strukturach dotychczas funkcjonującego przedsiębiorstwa Spółki.

W związku z powyższym należy także zaznaczyć i podkreślić, iż w skład ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 wchodzą wszelkie składniki, które stanowią pełen zakres zasobów aktywów i pasywów oraz innych zasobów materialnych i niematerialnych dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie produkcji i dystrybucji (…). W szczególności obejmują one także niezbędne zaplecze techniczne, materiały, zapasy, pracowników, środki pieniężne i rachunki bankowe, aktywa relacyjne i bazy kontrahentów, a także wszelkie umowy, porozumienia i dokumenty handlowe. Na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wskazane składniki majątkowe stanowią samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa - Segment Operacyjny (Dywizja) W2 będzie zatem ponad wszelką wątpliwość zdolna do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w tym obszarze, a produkcja i dystrybucja (…) stanowi działalność gospodarczą wyodrębnioną względem pozostałej części aktywności Spółki.

Wyodrębnienie tej sfery aktywności gospodarczej Spółki, tj. działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (…), a następnie przeniesienie, w formie prawnej aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, działalności związanej z produkcją i dystrybucją (…) do nowego podmiotu jest podyktowane względami ekonomicznymi oraz uzasadnionymi celami gospodarczymi, w tym m. in. obejmującymi możliwość zapewnienia warunków dla lepszego zarządzania każdym z obszarów prowadzonej działalności gospodarczej, rozdział ryzyka ekonomicznego oraz gospodarczego ryzyka rynkowego, stworzenie optymalnych warunków prawno-formalnych oraz gospodarczych dla możliwości pozyskania kapitału inwestycyjnego na rynku oraz - w przypadku realizacji planowanego scenariusza przyszłego - możliwość zbycia udziałów spółki ABC spółka z o.o. inwestorowi zewnętrznemu niepowiązanemu ze Spółką (ani też z jej akcjonariuszami), a w konsekwencji - mając na uwadze zidentyfikowane oczekiwania inwestora zewnętrznego - możliwość realizacji przez Spółkę przychodów na wyższym poziomie aniżeli w przypadku bezpośredniego zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Celem gospodarczym o nie mniej ważnym znaczeniu jest też możliwość realizacji dodatkowych synergii ekonomicznych i rynkowych dzięki zaangażowaniu zewnętrznego inwestora branżowego, co może mieć wpływ na wyższą wycenę potencjalnej wartości dochodowej spółki, do której zostanie wniesiona powyżej opisana zorganizowana część przedsiębiorstwa. Wydzielenie i transfer aportowy ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizja) W2 stwarza również optymalne warunki dla podniesienia efektywności funkcjonowania Spółki oraz uporządkowania wewnętrznej struktury organizacyjnej, a w konsekwencji dla realizacji i maksymalizacji wartości dodanej dla Spółki.

Po dokonaniu operacji aportu ZCP Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2, spółka ABC spółka z o.o. która przejmie całokształt działalności tego segmentu operacyjnego i gospodarczego (dywizji) Spółki będzie kontynuować w pełni działalność w zakresie produkcji i dystrybucji (…). Natomiast Spółka kontynuowałaby działalność gospodarczą w zakresie działalności segmentu (…) oraz pozostałych form aktywności gospodarczej w sektorze produktów (…), przy jednoczesnej możliwości zainwestowania środków finansowych z nadwyżki pozostałej po sprzedaży udziałów w spółce ABC spółka z o.o. w działalność finansową i inwestycyjną, w tym także związaną z faktem, iż Spółka jest podmiotem dominującym Grupy Kapitałowej, w ramach której funkcjonuje spółka i grupa kapitałowa X S.A. z siedzibą w (…), działająca w (…).

W związku z powyższym Spółka, w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), zakłada, że spełnione są wszelkie przesłanki i kryteria wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozwalające na uznanie, iż spełnia on wymogi definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji operacja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 Spółki do spółki kapitałowej ABC spółka z o.o. nie powinna stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku zachowania kryteriów neutralności podatkowej określonych w stosownych przepisach tej ustawy.

Celem ostatecznym strategii Spółki dla powyżej opisanej operacji gospodarczej wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 do spółki ABC spółka z o.o. jest zatem zbycie pakietu 100% udziałów w spółce ABC spółka z o.o. inwestorowi zewnętrznemu niepowiązanemu. Operacja ta planowana (…) roku spowoduje rozpoznanie, po stronie Spółki przychodu ze źródeł kapitałowych z tytułu zbycia udziałów w spółce zależnej ABC spółka z o.o., a jednocześnie skutkować będzie koniecznością rozpoznania kosztu uzyskania przychodów wynikającego z operacji objęcia udziałów w spółce ABC spółka z o.o. dokonanej poprzez aport wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2.

Wątpliwości prawno-podatkowe dotyczące powyższej operacji gospodarczej, mającej charakter zdarzenia przyszłego zasadzają się na kwestii właściwej interpretacji definicji pojęcia kosztu uzyskania przychodu koniecznego do rozpoznania w ramach transakcji zbycia przez Spółkę udziałów w spółce zależnej ABC spółka z o.o. W świetle powyższego Spółka może zostać uznana za podmiot zainteresowany w rozumieniu zapisów art. 14n §1 Ustawy Ordynacja Podatkowa i może wnioskować o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiotowej sprawie.

Pytanie

Czy kosztem uzyskania przychodu dla transakcji zbycia przez Spółkę udziałów w spółce ABC spółka z o.o. objętych za wkład niepieniężny w postaci aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego Dywizji W2 wniesionej przez Spółkę, będzie przyjęta dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikająca z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określona zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2) Ustawy na dzień objęcia tych udziałów w spółce ABC spółka z o.o., a zarazem nie wyższa niż wartość tych udziałów z dnia objęcia, jeżeli zbywane udziały zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co do którego wyceny na dzień objęcia udziałów zastosowano przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 b) Ustawy, a wartość składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustalono według zasad określonych w art. 15 ust. 1s ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Jak wskazano w przedstawieniu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), zdaniem Wnioskodawcy potencjalny aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 Spółki do nowego podmiotu, spółki prawa handlowego działającej pod firmą ABC spółka z o.o., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o CIT”, „przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: „(..)7) wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio (...)”.

Stosownie natomiast do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w cytowanym powyżej ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do: „(...) b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (...)”.

Dodatkowo z brzmienia art. 12 ust. 13 ustawy o CIT wynika, iż powyższych przepisów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy wynika, iż jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak przedstawiono obszernie w opisie stanu faktycznego oraz planowanego zdarzenia przyszłego (winno być: w opisie zdarzenia przyszłego), intencja Wnioskodawcy jest ściśle związana z realizacją istotnych celów gospodarczych i ekonomicznych o znaczeniu strategicznym dla Spółki. Ponadto należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych precyzuje zasady ustalania kosztu uzyskania przychodu w przypadku transakcji zbycia udziałów w spółce kapitałowej, w tym także w sytuacji, w której objęcie tych udziałów nastąpiło w ramach transakcji aportu (wniesienia) wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Ustawy.

Jednocześnie art. 15 ust. 1j pkt 5) stanowi, iż w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy, w wysokości: (...) „5)przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) - w przypadku, gdy przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana jego część oraz nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b)”.

Tym niemniej, przepis art. 15 ust. 1k pkt 2) stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: (.): „2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku, gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b)”.

Zdaniem Spółki, planowana operacja aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 do spółki zależnej ABC spółka z o.o. wyczerpuje ponad wszelką wątpliwość przesłanki wynikające z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i gospodarczych. Kwestia ta, jak zostało to przedstawione w opisie przedmiotowego zdarzenia przyszłego, jest w opinii Spółki bezsporna. Mając zatem na względzie stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w odniesieniu do okoliczności stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), zgodnie z którym Spółka wyraża opinię, iż Segment Operacyjny (Dywizja) W2 może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług spełniając wszystkie kryteria wynikające ze stosownych regulacji prawnych obowiązujących w tym zakresie. Zasadne zatem, zdaniem Spółki, jest twierdzenie, iż ewentualny aport tej wyodrębnionej jednostki organizacyjnej i struktury gospodarczej do spółki kapitałowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jeżeli zostaną spełnione odpowiednie, wskazane w ustawie o CIT, warunki neutralności podatkowej takiej operacji gospodarczej.

Dodać w tym miejscu należy, iż w procesie przygotowania do powyższej operacji gospodarczej i kapitałowej Spółka zleciła specjalistycznemu, zewnętrznemu podmiotowi doradczemu przeprowadzenie kompleksowego audytu spełniania przez Segment Operacyjny (Dywizję) W2 kryteriów prawno-podatkowych istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a równocześnie zleciła wykonanie elaboratu szacunkowego wyceny wartości tejże zorganizowanej części przedsiębiorstwa Segmentu Operacyjnego (Dywizji) W2 z użyciem czterech równoległych metod analitycznych i weryfikacyjnych określonych przez zasady prawa i praktyki obrotu gospodarczego, w tym w oparciu o metodę dochodową zdyskontowanych przepływów pieniężnych netto, metodę mnożnika rynkowego, metodę majątkową oszacowania wartości księgowej aktywów netto ZCP oraz metodę majątkową oszacowania wartości podatkowej aktywów netto ZCP.

Ponadto i w korelacji z powyższymi przepisami należy przytoczyć art. 15 ust. 1s ustawy o CIT, który stanowi, iż „w przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:

1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników”.

Zachowanie powyższych zasad konstytuuje warunki utrzymania neutralności podatkowej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W procesie transakcji Spółka zakłada, że w ramach operacji wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz - w konsekwencji podwyższenia kapitału Spółki przyjmującej aport, w księgach spółki ABC spółka z o.o., do której zostanie wniesiony przedmiotowy aport, wartość składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie ustalona zgodnie z dyspozycją wynikającą z art. 15 ust. 1s ustawy o CIT: „1s.W przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się: 1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; 2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników”.

Spełnienie łącznie powyżej określonych warunków stanowi zatem, zdaniem Spółki, o możliwości zachowania neutralności podatkowej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego, a jednocześnie winno pozwolić na określenie kosztu uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa według następującej zasady określonej w art. 15 ust. 1k pkt 2) tj. w wysokości odpowiadającej przyjętej dla celów podatkowych wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7).

W nawiązaniu do powyższych twierdzeń - w celu pozostania w zgodzie z zasadą neutralności oraz transparencji podatkowej - również w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przedmiotowym zdarzeniu, zdaniem Spółki, winna ona zastosować przytoczone powyżej przepisy art. 15 ust. 1s ustawy o CIT.

Należy w tym kontekście też zauważyć, iż zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 24 listopada 2017 r., sygn. I SA/Lu 879/17, „Artykuł 15 ust. 1s ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi unormowanie dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów”. Co więcej, sąd, zasięgając do uzasadnienia obowiązującej regulacji, wskazał, że „ustawodawca nawiązywał do zamierzonego celu w postaci wykluczenia możliwości przyjmowania przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu innej niż podatkowa wartość przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej. W ocenie sądu, już same te stwierdzenia potwierdzają, że omawiany art. 15 ust. 1s ustawy o CIT stanowi unormowanie dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów”.

Wobec powyższego należy uznać, że przepis art. 15 ust. 1s ustawy o CIT stanowi unormowanie dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodu w opisanym przez Spółkę przypadku. W związku z powyższym uzasadnione jest, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1s ustawy o CIT, aby Spółka zakładała w procesie transakcji, że podmiot, do którego wniesiony zostanie, w zamian za udziały kapitałowe, wkład niepieniężny w postaci aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ZCP Segmentu Operacyjnego Dywizji W2 powinien dokonać rozpoznania wartości poszczególnych składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa przy zastosowaniu równolegle następujących zasad: na gruncie prawa bilansowego dokona ustalenia wartości godziwej składników majątkowych materialnych i niematerialnych odpowiednio według ewidencji bilansowo-memoriałowej jego poszczególnych składników oraz w konsekwencji dla ustalenia wartości kapitału własnego (aktywów netto) określonej powyżej stosując przepisy ustawy o rachunkowości, a dla ustalenia wartości podatkowej składników majątkowych materialnych i niematerialnych wskazane powyżej przepisy ustawy o CIT.

Spółka zatem, w celu pozostania w zgodnie z zasadą neutralności (transparencji) podatkowej, w procesie ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przedmiotowym zdarzeniu winna zastosować przepisy art. 15 ust. 1s ustawy o CIT, zgodnie z którym „W przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się: 1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; 2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników”.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, w procesie transakcji zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce ABC spółka z o.o. objętych za wkład niepieniężny w postaci aportu ZCP Segmentu Operacyjnego Dywizji W2 wniesionej przez Spółkę, powinna ustalić koszty uzyskania przychodu dla tej transakcji w sposób tożsamy i spójny z zasadami przyjętymi dla dokonania rozpoznania wartości poszczególnych składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa - a więc, uwzględniając określoną wartość podatkową poszczególnych składników majątkowych ZCP, ustaloną na podstawie zasad art. 15 ust. 1k pkt 2) w korelacji z przepisami art. 15 ust. 1s ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawiliście we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja nie odnosi się do oceny Państwa  stanowiska w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Powyższą okoliczność organ przyjął za Państwem jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Zauważyć również należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego aportu jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony w zdarzeniu przyszłym wkład niepieniężny, został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.