Temat interpretacji

w zakresie ustalenia, czy: 1.działalność Wnioskodawcy w zakresie rozwoju nowych maszyn poligraficznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (Pytanie 1) - jest prawidłowe; 2.koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wraz ze składkami ZUS pracodawcy za czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową mogą, w świetle art. 18d ust. 2 ustawy o CIT zostać uznane za koszty kwalifikowane: w części dotyczącej kosztów szkoleń i delegacji (diet i innych należności za czas podróży służbowej jest nieprawidłowe; w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop jest nieprawidłowe; w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2020 r. (data wpływu 16 stycznia 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 11 marca 2020 r. (data nadania 11 marca 2020 r., data wpływu 17 marca 2020 r.) na wezwanie z dnia 3 marca 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.24.2020.1.MR (data nadania 3 marca 2020 r., data odbioru 5 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1. działalność Wnioskodawcy w zakresie rozwoju nowych maszyn poligraficznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (Pytanie 1) - jest prawidłowe;
2. koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wraz ze składkami ZUS pracodawcy za czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową mogą, w świetle art. 18d ust. 2 ustawy o CIT zostać uznane za koszty kwalifikowane:
   • w części dotyczącej kosztów szkoleń i delegacji (diet i innych należności za czas podróży służbowej jest nieprawidłowe;
   • w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop jest nieprawidłowe;
   • w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

1. Informacje ogólne

X Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) z siedzibą w () jest spółką utworzoną na podstawie prawa polskiego, posiadającą siedzibę działalności w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja oraz sprzedaż modułowych maszyn poligraficznych wykorzystywanych do produkcji - tzw. finishingu - etykiet. Finishing to proces produkcji etykiet obejmujący w szczególności wykańczanie, sztancowanie, konfekcjonowanie oraz uszlachetnianie poprzez wiele różnorodnych i coraz bardziej zaawansowanych procesów i technik (nakładanie lakieru, złocenie, srebrzenie, wykrawanie, laminowanie, wytłaczanie, nakładanie farby sitem; wykańczanie na zimno lub gorąco w zależności np. od zastosowanego w nadruku tuszu lub druku cyfrowego; wykańczanie całościowe lub wybiórcze - tylko wybranych elementów, np. nadruku; finishing etykiet z różnych materiałów, np. papierowych czy foliowych, etc.). Ponadto Spółka prowadzi sprzedaż części zamiennych do maszyn poligraficznych oraz świadczy usług serwisu gwarancyjnego i pogwarancyjnego. Wśród klientów Spółki przeważają podmioty zagraniczne zlokalizowane na całym świecie.

Misja Spółki, która przyświeca jej rozwojowi od początku działalności, brzmi Jesteśmy innowatorami. Zgodnie z przyjętą misją i strategią działania, Spółka koncentruje swoją działalność na ciągłym rozwijaniu swoich produktów w bliskiej, współpracy z klientami, których potrzeby wyznaczają kierunki tego rozwoju. Przyjęta przez Spółkę strategia jest głównym filarem budowania przewagi konkurencyjnej wśród dostawców maszyn do finishingu etykiet w skali całego świata.

Produkty Spółki budowane są w oparciu o innowacyjną koncepcję modułową, wykorzystującą najnowsze dostępne technologie. Każdy moduł jest całkowicie niezależny od pozostałych. Oznacza to, że maszyny Spółki mogą być dowolnie modyfikowane w zależności od potrzeb użytkownika - poprzez dołączenie nowych modułów można zmieniać lub dodawać nowe funkcje w dowolnej chwili. Spółka stale opracowuje nowe moduły do nowych zastosowań.

Wszystkie rozwiązania są w całości projektowane i produkowane przez Spółkę, włącznie z oprogramowaniem sterującym pracą maszyny.

Koszty ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności, w tym w szczególności działalności badawczo-rozwojowej (dalej również: B+R) związanej z rozwojem nowych produktów, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Spółka nie prowadzi i nie prowadziła działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalność na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka nie korzystała ponadto z dotacji, koszty działalności nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Spółka nie prowadzi i nie prowadziła badań podstawowych.

1. Działalność badawczo-rozwojowa

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki, polegająca na ciągłym rozwoju produktów, podyktowana jest indywidulanym zapotrzebowaniem klientów na produkty najwyższej jakości i wydajności, w których zastosowane będą nowatorskie rozwiązania funkcjonalne, dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Wyniki prowadzonej przez Spółkę działalności B+R przyczyniają się do pozyskiwania nowych zamówień oraz są głównym źródłem przewagi konkurencyjnej spółki i budowania marki rozpoznawalnej na całym świecie, w bardzo dynamicznie zmieniającej się branży.

W celu realizacji strategii ciągłego rozwoju produktów Spółka angażuje odpowiednie zasoby oraz wykorzystuje nabytą wiedzę.

W szczególności, Spółka współpracuje z wykwalifikowanymi inżynierami, a w swojej strukturze wyodrębniła dział zajmujący się badaniami i rozwojem (dalej: dział R&D). Zgodnie z wypracowanym w Spółce sposobem organizacji prac dotyczących rozwijania i ulepszania produktów, dział R&D nie ma przypisanych na stałe pracowników. Do prac nad danym projektem badawczo-rozwojowym angażowane są osoby posiadające odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie wymagane do efektywnej realizacji projektu - pracownicy różnych działów, a także współpracownicy, w zależności od potrzeb. Taka organizacja pracy przekłada się na lepsze rezultaty, większą efektywność, ale również ma uzasadnienie ekonomiczne z uwagi na możliwość elastycznego angażowania pracowników i współpracowników do pracy nad standardowymi maszynami lub nad projektami badawczo-rozwojowymi - w zależności od potrzeb.

Kluczowym zasobem w działalności innowacyjnej Spółki jest zwłaszcza duża kadra inżynierów automatyków. W działalności polegającej na budowie zindywidualizowanych, wysoce zautomatyzowanych produktów niezbędna jest bowiem umiejętność sprawnego programowania i dopasowywania oprogramowania do konkretnych potrzeb danego klienta.

Oprócz zasobów ludzkich, Spółka korzysta również z nowoczesnych rozwiązań i narzędzi informatycznych. W procesach projektowania, konstruowania, obliczania i wizualizowania maszyn Spółka korzysta z technologii trójwymiarowej. Wykorzystuje w tym celu program A. jako podstawowy program (). Każdy projekt stworzony przez Spółkę posiada swój trójwymiarowy odpowiednik w postaci pełnego modelu 3D, łącznie z okablowaniem i elementami automatyki Wykorzystywane przez Spółkę oprogramowanie A pozwala na pełne zarchiwizowanie i zarządzania projektami, zapewniając możliwość pracy na wielu stanowiskach jednocześnie i tworzenie kolejnych wersji projektu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w efekcie dotychczasowych prac nad rozwojem produktów w Spółce opracowano wiele innowacyjnych rozwiązań, które znajdują zastosowanie w produkowanych maszynach poligraficznych. Są to efektywnie rozwiązania stanowiące rezultat przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Poniżej znajduje się zestawienie najważniejszych zrealizowanych przez Spółkę projektów o charakterze B+R:

• inteligentny system odwijania - z automatycznym pomiarem średnicy i wagi rolki pozwalającym na dynamiczną zmianę prędkości obrotowej bez wpływu na naciąg wstęgi odwijanej;

• system zapewniający dokładną i stabilną pracę maszyny nawet przy dużych i dynamicznie zmiennych prędkościach, opracowany dzięki zastosowaniu najnowszej generacji serwonapędów; komunikacja pomiędzy napędami a sterownikiem jest realizowana za pomocą światłowodów, które zapewniają szybką i stabilną transmisję danych pozbawioną zakłóceń, co bezpośrednio przekłada się na jakość, wydajność i kulturę pracy maszyn;

• nowoczesny, wielofunkcyjny zespół drukowy w technologii fleksograficznej (tj. technologii wykorzystującej farby szybkoschnące i elastyczne formy drukarskie, co umożliwia drukowanie wypukłe), wyposażony w specjalny system szybkiej wymiany narzędzi bez potrzeby wykorzystania dodatkowych akcesoriów, który umożliwia druk fteksograficzny, lakierowanie, lakierowanie wybiórcze, dodruk za pomocą farb utrwalanych UV/IR;

• innowacyjny system laminacji oraz złoceń na zimno, pozwalający na uzyskanie produktu najwyższej jakości;

• systemy wykrawania w wersji rotacyjnej i semirotacyjnej, z innowacyjnym, automatycznym systemem wymiany wykrojnika; podzespoły tego systemu wykonywane są z nowoczesnych surowców takich jak włókno węglowe, co sprawia, że są znacznie bardziej wytrzymałe i pozwalają na pracę w registrze z prędkościami do tej pory nieosiągalnymi;

• system nawijania rolek, który umożliwia nawijanie różnych materiałów - od folii po karton - z automatyczną kontrolą naprężenia wstęgi; dodatkową opcją jest nawijanie w wersji semi turret (półautomatyczny system nawijania), co w połączeniu z modułem aktywnego buforowania pozawala na nieprzerwaną (bezstopową) prace maszyny;

• innowacyjny, jedyny na rynku, system wymiany trzpieni nawijających (), który pozwala na szybką, trwającą zaledwie kilka sekund, wymianę trzpienia przy wykorzystaniu zaledwie jednej śruby;

• zaawansowane systemy kontroli jakości pracy maszyn, które pozwalają na pełną kontrolę ich pracy, dzięki czemu produkty Spółki spełniają parametry jakościowe nieosiągane przez innych producentów;

• prosty, intuicyjny i przyjazny dla operatora interfejs użytkownika bazujący na PC; mimo zastosowania zaawansowanych algorytmów sterowania maszyną, jej obsługa jest intuicyjna, ograniczona do sterowania zaledwie kilkoma parametrami;

• zdalny system komunikacji z maszyną, który stanowi innowacyjne rozwiązanie, pozwalające na zdalne sterowanie, diagnostykę i aktualizację oprogramowania maszyny oraz umożliwia wprowadzenie najnowszych rozwiązań sterowania oraz zmienianie ich w zależności od potrzeb klientów finalnych;

• system laminacji etykiet wielowarstwowych, który umożliwia łączenie dwóch lub więcej warstw wydrukowanego materiału ze sobą w registrze z niespotykaną do tej pory precyzją i prędkością;

• moduł laserowego wycinania etykiet, który został stworzony w kooperacji z amerykańskim producentem; system cechuje niezwykła elastyczność w doborze parametrów i konfiguracji osprzętu;

• moduły tłoczenia i złocenia na gorąco, które bazują na podzespołach (wykonanych na zlecenie spółki ze Szwajcarii oraz spółki z Tajwanu); moduły w prosty i bardzo wydajny sposób dają możliwość wykonania etykiet premium.

Rozpoczęcie i przebieg prac badawczo-rozwojowych

Decyzja o rozpoczęciu prac nad rozwojem produktu podejmowana jest zwykle w następujących okolicznościach:

1. Rozszerzenie oferty produktowej. Decyzja o wprowadzeniu nowej maszyny do oferty Spółki może nastąpić w związku z ogólnym, powtarzającym się zapotrzebowaniem klientów zgłaszanym m.in. podczas rozmów handlowych, czy też targów branżowych lub w związku z planami Spółki dotyczącymi ekspansji na nowy segment rynku. Produkcja maszyn do etykiet dla nowych rodzajów produktów wiąże się z koniecznością zastosowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę - na przykład do produkcji etykiet produktów kosmetycznych wymagana jest możliwość złocenia etykiet na gorąco, a do produkcji etykiet win konieczna jest możliwość przetłaczania papieru w celu nadania mu wyjątkowej struktury oraz sitodruku. W związku z tym wejście na nowy rynek zawsze wymaga sprawdzenia nowej technologii pod kątem możliwości wdrożenia jej przez Spółkę i zastosowania do stworzenia nowej oferty produktowej oraz podjęcia odpowiednich prac B+R.
   W przypadku takich prac B+R Spółka samodzielnie finansuje prowadzone prace rozwojowe, w tym wszystkie koszty budowy prototypu. W przypadku zakończenia prac rozwojowych sukcesem wytworzony prototyp może być używany w Spółce w celach demonstracyjnych, jak również może zostać sprzedany.
2. Produkty dedykowane. Podjęcie prac B+R może również nastąpić w związku z otrzymaniem konkretnego zamówienia na maszynę, której konfiguracja przewiduje zastosowanie funkcjonalności niedostępnych w maszynach dotychczas produkowanych przez Spółkę.

W tych przypadkach złożenie zamówienia poprzedzone jest dyskusją z klientem na temat jego oczekiwań (szczegółowe oczekiwania dotyczące funkcjonalności maszyny), a następnie dyskusją wewnątrz Spółki w zakresie możliwości wykonania maszyny spełniającej wymagania sprecyzowane przez klienta. W zależności od stopnia skomplikowania oczekiwanych funkcjonalności, na tym etapie mogą być również tworzone wstępne koncepcje projektu. Pozyskanie zamówienia jest zatem w tych przypadkach ściśle uwarunkowane podjęciem prac nad rozwojem produktu w kierunku funkcjonalności oczekiwanych przez klienta.

Produkcja prototypu maszyny w odpowiedzi na zamówienie klienta finansowana jest przez tego klienta, a szczegółowe warunki zapłaty ustalane są indywidualnie podczas negocjacji handlowych. Najczęściej płatności rozkładane są na raty płatne przy złożeniu zamówienia, przed wysyłką prototypu oraz - ostatnia - po instalacji prototypu u klienta.

Niezależnie od sytuacji, w związku z którą podejmowana jest decyzja o wytworzeniu prototypu (pkt 1 oraz 2 powyżej), realizowany następnie proces projektowania, produkcji i testów wygląda podobnie i przebiega w następujących etapach:

1. Konsultacje w gronie specjalistów prowadzone w celu określenia szczegółowych koncepcji projektów technicznych, wymagań dotyczących oprogramowania sterującego maszyny oraz organizacji pracy - tak w zakresie doboru osób do projektu (pracowników i/lub współpracowników posiadających kwalifikacje niezbędne do (realizacji projektu), jak również w zakresie określenia ram czasowych poszczególnych działań oraz ewentualnie budżetu jeśli dotyczy). W przypadku zleceń od klientów pierwsze konsultacje mogą się odbywać się jeszcze podczas rozmów handlowych. Następnie konsultacje są stałym elementem praktycznie każdego etapu prowadzonych prac, aż do pozytywnych wyników testów maszyny.
2. Projektowanie nowych maszyn, poszczególnych modułów lub dokonywanie zmian w istniejących projektach maszyn (konstrukcja pozwalająca na zastosowanie innowatorskich funkcjonalności). W ramach tego etapu przygotowywana jest również lista części / komponentów mechanicznych, z których ma się składać przyszła prototypowa maszyna. Części mechaniczne wykonywane są przez zewnętrznych dostawców, którzy produkują je ściśle według rysunków technicznych przygotowywanych w Spółce.
3. Tworzenie nowego oprogramowania lub dokonywanie zmian oprogramowania sterującego maszyn, które po modyfikacjach ma pozwolić na uzyskanie założonych wcześniej nowych funkcjonalności lub lepszych parametrów pracy. W ramach tego etapu przygotowywane są również schematy elektryczne oraz lista części elektrycznych. Części elektryczne zamawiane są od zewnętrznych dostawców według standardowej oferty dostępnej na rynku.
4. Budowa prototypów maszyn, na którą składa się montaż mechaniczny, montaż elektryczny, wgranie oprogramowania sterującego.
5. Testy oprogramowania oraz pracy maszyny, w tym ewentualne modyfikacje do momentu uzyskania pozytywnego wyniku testów i osiągnięcia zakładanej funkcjonalności maszyny.

Działalność Wnioskodawcy cechuje wysoki stopień innowacyjności oraz zindywidualizowania produktów. Przesądza to o niewielkim znaczeniu produkcji seryjnej. Duża część produkowanych prototypów maszyn zawiera zupełnie nowe, wcześniej nie stosowane rozwiązania. Opracowane prototypy różnią się więc zasadniczo od innych modeli danej maszyny i stanowią one zupełnie nowy produkt. Ze względu na tak znaczące różnice wytworzenie każdej pierwszej maszyny z zastosowaniem nowego rozwiązania technologicznego jest zawsze budową prototypu nowego rozwiązania i nie można jej traktować jako kolejny egzemplarz czy inną wersję danego modelu maszyny.

W związku z powyższym, produkty Wnioskodawcy są najczęściej jednocześnie prototypami i produktami końcowymi gotowymi do wykorzystania komercyjnego. Ani Spółka, ani jej klienci nie chcą zostać obciążeni ekonomicznym ciężarem wyprodukowania odrębnych prototypów i wersji końcowych maszyn. Budowanie prototypów wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych byłoby zbyt kosztowne. A zatem w przypadku zleceń na konkretną maszynę, ze względu na takie uzasadnienie ekonomiczne Spółka decyduje się na produkcję prototypów, które docelowo mają być wyrobem końcowym przeznaczonym dla klienta. W przypadku nowych maszyn opracowanych w celu rozszerzenia oferty produktowej Spółka również jest w stanie sprzedać prototyp wykorzystywany w celach demonstracyjnych, jeśli znajdzie się klient zainteresowany jego zakupem (zamiast tworzyć odrębną, kosztowną wersję końcową, tożsamą z prototypem).

Materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością B+R

W trakcie prowadzonych prac B+R do budowy prototypów mogą być wykorzystywane różne części i podzespoły, w zależności od oczekiwanej funkcjonalności maszyny. Można je podzielić na następujące główne kategorie:

1. Elementy konstrukcyjne (projektowane przez Spółkę), m.in.:
   • nośne płyty główne będące bazą dla wszystkich komponentów,
   • nogi stanowiące podpory płyt głównych,
   • ramy podpierające elementy robocze,
   • podpory zapewniające dodatkową stabilność.
2. Mechanizmy funkcyjne, zewnętrzne, m.in.:
   • systemy inspekcji bazujące na kamerach wysokich rozdzielczości,
   • trzpienie rozprężne mocujące rolki,
   • lampy UV/IR służące do utrwalania farb,
   • systemy prowadzenia wstęgi dające gwarancję stabilności materiału na maszynie,
   • systemy koronowania zmieniające strukturę powierzchniową materiału przed procesem druku,
   • systemy czyszczenia wstęgi,
   • komory raklowe pozwalające na dodruk z wyższymi prędkościami,
   • stroboskopy,
   • mechanizm hot stamping (do wykańczania na gorąco),
   • generatory wiązki laserowej.
3. Mechanizmy funkcyjne, budowane przez Spółkę, m.in.:
   • mechanizmy napędu wstęgi nipy,
   • stacje wykrawające rotacyjne i semirotacyjne,
   • stacje drukowe fleksograficzne,
   • systemy cięcia wzdłużnego automatyczne bądź półautomatyczne,
   • stoliki do łączenia wstęgi,
   • mechanizmy automatyczne odcinające wstęgę,
   • podnośniki rolek,
   • bufory i akumulatory papieru,
   • systemy kontroli brakującej etykiety,
   • mechanizm semiturret półautomatyczny system nawijania,
   • mechanizm fullturret automatyczne systemy nawijania.
4. Elementy prowadzenia wstęgi / arkuszy, m.in.:
   • rolki prowadzące - idler,
   • pneumatyczny system docisku końca wstęgi - griper,
   • rolka dociskowa z płynną regulacją siły lay-on roller,
   • system odwracania wstęgi,
   • transportery taśmowe arkuszy.
5. Automatyka, m.in.:
   • układy sterowania napędami,
   • układy pneumatyki przemysłowej,
   • obwody systemu bezpieczeństwa,
   • panele sterujące,
   • pozostałe podzespoły elektryczne.

Jak wspomniano powyżej, części / komponenty wykorzystywane w budowie prototypów nabywane są od dostawców zewnętrznych (rozwiązania standardowe lub produkowane na zamówienie Spółki, według jej projektu) albo budowane samodzielnie przez Spółkę z części, materiałów, surowców nabywanych od dostawców zewnętrznych.

Personel realizujący prace badawczo-rozwojowe

Do prac nad projektami badawczo-rozwojowym angażowane są osoby, posiadające odpowiednią widzę oraz kompetencje, niezależnie od działu i stanowiska, na jakim są zatrudnione oraz formy zatrudnienia - stosunek pracy, umowa zlecenia, umowa o dzieło, świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Takie rozwiązanie w zakresie organizacji pracy nad projektami badawczo-rozwojowymi przyczynia się do większej efektywności prowadzonych prac, a jednocześnie w przypadku braku projektów badawczo-rozwojowych - pozwala zaangażować pracowników do produkcji maszyn standardowych oraz w sposób elastyczny pozwala korzystać z usług świadczonych przez podwykonawców - tylko kiedy jest taka potrzeba.

Wśród personelu, który bierze udział w projektach badawczo-rozwojowych, wyróżnić należy osoby biorące udział w takich projektach w sposób pośredni oraz bezpośredni. Osoby biorące pośredni udział w pracach badawczo-rozwojowych kierują oraz nadzorują wykonywane prace, prowadzą magazyn, w tym np. wydają materiały / części do produkcji prototypów, zamawiają niezbędne materiały, negocjują warunki zakupu, w szczególności ceny i terminy dostaw. Osoby te, mimo że ich praca jest związana z wytwarzaniem prototypów, nie angażują się bezpośrednio w prowadzone prace badawczo-rozwojowe. W związku z tym, Spółka nie zamierza rozpoznawać kosztów pracy tych osób jako kosztów kwalifikowanych.

Osoby, które w sposób bezpośredni biorą udział w pracach badawczo-rozwojowych, to w szczególności:

• inżynierowie konstruktorzy, którzy przygotowują projekty mechaniczne prototypów oraz listę części mechanicznych niezbędnych do budowy maszyn,
• inżynierowie automatycy, którzy opracowują schematy elektryczne maszyn, listę części elektrycznych oraz tworzą / modyfikują oprogramowanie prototypów,
• monterzy, mechanicy i monterzy elektrycy,
• pracownicy działu serwisu, którzy po wyprodukowaniu prototypu przeprowadzają jego testy.

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy poświęcanego na realizację prac badawczo-rozwojowych.

W szczególności:

1. Pracownicy Spółki prowadzą ewidencję czasu pracy, w podziale na poszczególne projekty. Prowadzona ewidencja umożliwia określenie czasu przeznaczanego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu. Dzięki temu możliwe jest również określenie kosztu wynagrodzenia przypadającego na czas pracy przeznaczony przez każdego pracownika na zadania B+R.
2. W przypadku osób zatrudnionych na umowę zlecenia, jeżeli szczegółowy zakres prac nie jest określony wprost w umowie, zleceniobiorcy zobowiązani są do prowadzenia ewidencji ilości godzin, w podziale na poszczególne projekty oraz do załączania tej ewidencji do wystawianych rachunków bądź faktur. Jeśli szczegółowy zakres prac jest określony w umowie, zakres prac B+R i całość kosztów związanych z działaniami B+R wynika wprost z treści umowy.
3. W przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o dzieło, które dotyczą projektów badawczo-rozwojowych, zakres prac jest określony w umowie i całość kosztów związanych z działaniami badawczo-rozwojowymi wynika wprost z treści umowy o dzieło.

Koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową

W związku z prowadzoną działalnością B+R Spółka ponosi koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonych pracach B+R do budowy prototypów oraz koszty wynagrodzeń osób bezpośrednio zaangażowanych w prace B+R (pracowników oraz współpracowników) wraz ze składkami ZUS płatnika.

1. Koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Funkcjonujący u Wnioskodawcy sposób rozliczania produkcji oraz ewidencji danych w systemie finansowo-księgowym zapewnia dostępność danych o kosztach projektów badawczo-rozwojowych. Zgodnie z przyjętymi przez Spółkę zasadami rozliczania produkcji koszty bezpośrednie, w tym koszty bezpośrednie materiałów, ewidencjonowane są z zachowaniem następujących informacji:

1. Wskazanie numeru seryjnego maszyny, której budowy dotyczy poniesiony koszt.

Każda maszyna w momencie rozpoczęcia prac nad nią otrzymuje swój unikatowy numer seryjny, np. 190100G, gdzie dwie pierwsze cyfry określają rok produkcji, 4 ostatnie zawierają numer kolejny maszyny (numeracja ciągła od momentu rozpoczęcia działalności), litera G oznacza, że jest to maszyna Spółki. W systemie finansowo-księgowym do oznaczenia numeru seryjnego maszyny wykorzystywane jest pole Projekt, w którym wprowadzany jest numer seryjny z dodaniem litery P przed numerem seryjnym oraz litery M po numerze seryjnym, np. (). Takie oznaczanie w systemie finansowo-księgowym związane jest z funkcjonującym mechanizmem, który na podstawie numeru projektu nadaje dokumentom automatycznie odpowiedni opis analityczny. Opis analityczny jest z kole wykorzystywany do automatycznej dekretacji i księgowania dokumentów na podstawie odpowiednio zdefiniowanych schematów księgowych np. inaczej zadekretowany zostanie dokument z numerem projektu rozpoczynającym się od litery P, a inaczej z numerem projektu rozpoczynającym się od litery S. W sytuacji, gdy produkcja maszyny rozciąga się na przełomie dwóch lat, może mieć ona przypisane dwa numery projektów np. ().

1. Określenie rodzaju kosztu zgodnie z obowiązującym w Spółce planem kont w zakresie zespołu 4

Każdy zapis zawiera szczegółową informację o rodzaju kosztu, np. 410-01 Zużycie materiałów - Materiały produkcyjne RW. Dla oznaczenia rodzaju kosztu wykorzystywane jest konto zespołu 4 zakładowego planu kont oraz pole opisu analitycznego Koszt_rodzaj, w którym wskazywany jest odpowiedni symbol kosztu np. 410-01.

1. Wskazania, czy poniesiony koszt jest kosztem bezpośrednim, czy kosztem pośrednim.

Oznacza to wskazanie, czy np. wydanie materiału do produkcji nastąpiło z bezpośrednim wskazaniem już w dokumencie RW (Rozchód Wewnętrzny) numeru seryjnego maszyny (numeru projektu) - koszty bezpośrednie, czy też wydanie nastąpiło bez wskazania konkretnego numeru seryjnego - koszty pośrednie. W systemie finansowo- księgowym dla oznaczenia, czy koszt pozostaje w związku bezpośrednim czy pośrednim z produkowanym prototypem, wykorzystywane są konta zespołu 5 zakładowego planu kont oraz pole opisu analitycznego MPK (Miejsce Powstawania Kosztów), w którym wskazywany jest numer 501 dla kosztów bezpośrednich oraz numer 521 dla kosztów pośrednich.

Opisany powyżej sposób gromadzenia danych w systemie finansowo-księgowym pozwala uzyskać dane o kwocie kosztów dla każdego projektu, w tym w rozbiciu na rodzaj zakwalifikowanego kosztu wraz ze wskazaniem dokumentu, za pomocą którego koszt został zaewidencjonowany. Dane te uzyskiwane są z raportu Opis analityczny, który to raport po eksporcie do arkusza kalkulacyjnego excel, można odpowiednio przefiltrować, tj. wybrać wyłącznie projekty badawczo-rozwojowe, a następnie przypisane do nich koszty bezpośrednie.

Koszty materiałów i surowców bezpośrednich zużytych do budowania prototypów ewidencjonowane są w szczególności na podstawie następujących dokumentów:

• Dokumenty RW niezwiązane ze zleceniem kompletacyjnym, które dokumentują wydanie materiałów / części z magazynu do produkcji. Dokument RW zawiera informację o wszystkich częściach, które są wydawane do produkcji oraz ich wartościach. Wartość materiałów pobierana jest do dokumentów RW automatycznie na podstawie cen materiałów w dokumentach PZ (Przyjęcie Zewnętrzne).

• Dokumenty RW generowane po rozliczeniu zlecenia kompletacyjnego. W tym przypadku dokument RW może zawierać informację o modułach lub podzespołach lub mniejszych złożeniach, które pochodzą z rozliczanego zlecenia kompletacyjnego lub używany jest techniczny indeks, na który najpierw przyjęta została wartość złożenia, a następnie ta sama wartość została wydana już pod konkretny projekt. W tym przypadku dokument RW nie zawiera szczegółowych informacji na temat wszystkich materiałów / części, które składają się na dane zlecenie, jednakże te szczegółowe dane dostępne są w zleceniu kompletacyjnym, które podlegało rozliczeniu.

• Dokumenty PK (Polecenie Księgowania) zawierające rozliczenie dokumentów KK (Korekta Kosztów). Dokumenty KK generowane są automatycznie przez system finansowo-księgowy w sytuacji, gdy po wydaniu materiałów / części do produkcji nastąpi korekta dokumentu PZ. Korekty dokumentów PZ wystawiane są w sytuacji, gdy cena zakupu z faktury jest inna niż określona w dokumencie / dokumentach PZ w momencie dostawy do magazynu. Wtedy system finansowo- księgowy sprawdza, czy materiały, których korekta PZ dotyczy, zostały wydane do produkcji, czy też znajdują się na stanie magazynowym. Jeśli materiały znajdują się na stanie magazynowym, korekta PZ zwiększa lub zmniejsza wartość magazynu. Natomiast jeżeli materiały zostały już wydane do produkcji, tworzony jest automatycznie dokument KK z kwotą korekty kosztów odpowiadającą kwocie korekty dokumentu PZ przypadającą na materiały wydane do produkcji. Dokumenty KK nie zawierają informacji o numerze projektu, dlatego przy zamknięciu miesiąca poddawane są analizie w celu ustalenia, jakiego projektu dotyczą oraz, w konsekwencji, czy są to koszty bezpośrednie, czy pośrednie (według wskazanych wyżej sposobów ewidencjonowania). Po analizie dokumenty KK księgowane są zbiorczym dokumentem PK ze wskazaniem numerów projektów, rodzaju kosztu oraz z określeniem, czy są to koszty bezpośrednie czy pośrednie. Analiza dokonywana jest na podstawie raportu Opis analityczny KK, który dla dokumentów KK wystawionych do RW niezwiązanych ze zleceniem kompletacyjnym zwraca informację o numerze projektu i MPK. Z kolei dla dokumentów KK wygenerowanych do RW po rozliczeniu zleceń kompletacyjnych, wymagane do rozliczenia kosztów informacje ustalane są na podstawie opisu umieszczonego w poszczególnych zleceniach kompletacyjnych.

• Inne dokumenty, w szczególności faktury zakupu, pod warunkiem, że osoba odpowiedzialna merytorycznie wskazała podając numer projektu, iż koszt materiałowy dotyczy prototypu będącego rezultatem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z opisanym powyżej systemem rozliczania produkcji oraz ewidencji danych w systemie finansowo-księgowym Spółka ma możliwość precyzyjnego określenia:

• które projekty stanowiły projekty badawczo-rozwojowe,
• jakie materiały i surowce zostały wykorzystane do budowy prototypów maszyn oraz w jakich ilościach,
• jaki był koszt zużytych materiałów i surowców.

Wnioskodawca zamierza rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wszystkie koszty materiałów stanowiących koszty bezpośrednio związane z działalnością B+R (tj. wyprodukowaniem prototypów maszyn zawierających funkcjonalności wcześniej niedostępne), bez względu na przesłanki, które przesądziły o podjęciu decyzji o produkcji tego prototypu - (i) zamówienie od klienta lub (ii) wewnętrzna decyzja Spółki w związku z sygnałami zapotrzebowania płynącymi z rynku.

1. Koszty wynagrodzeń personelu realizującego prace badawczo-rozwojowe.

Większość kosztów wynagrodzeń w Spółce wynika z zawartych umów o pracę, a umowy zlecenia oraz o dzieło stanowią niewielki procent, tak z punktu widzenia liczby współpracowników (zleceniobiorców / wykonawców), jak i kwoty kosztu w porównaniu do umów o pracę.

Jeśli chodzi o osoby zatrudnione na umowie o pracę, w większości przypadków ich wynagrodzenia ustalane są w podziale na składniki zasadnicze oraz składniki premiowe:

1. Do składników zasadniczych należy wynagrodzenie zasadnicze brutto, którego wartość wynika z umowy o pracę oraz wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych brutto wraz z dodatkiem za pracę w godzinach nadliczbowych kalkulowanym zgodnie z odpowiednimi przepisami.

Jeśli chodzi o pracę w godzinach nadliczbowych, to w okresie od stycznia 2018 r. do kwietnia 2018 r. koszty pracy w godzinach nadliczbowych dokumentowane były odrębną listą płac, a podział kosztów na poszczególne projekty następował na podstawie podziału kosztów w liście płac zasadniczej. Oznacza to, że jeśli np. według listy płac zasadniczej koszt wynagrodzenia danego pracownika na określonym projekcie wyniósł 30% jego całkowitego wynagrodzenia w danym miesiącu, to również 30% kosztu jego wynagrodzenia za nadgodziny zostało zaewidencjonowane jako koszt tego projektu.

Od maja 2018 r. wynagrodzenie za nadgodziny ewidencjonowane jest razem z wynagrodzeniem zasadniczym w jednej liście płac, a wskazanie projektu, nad którym praca odbywała się w godzinach nadliczbowych, następuje już podczas wprowadzania ewidencji czasu pracy do systemu kadrowo-płacowego.

1. Do składników premiowych należą premia umowna oraz premia uznaniowa.

Premie umowne zależne są od obrotów Spółki w poprzednim kwartale oraz od oceny pracy przez przełożonego za przepracowany miesiąc (ocena efektywności, jakości pracy i zaangażowania). Wynagrodzenie z tytułu premii rozliczane jest osobną listą płac premiową, a podział kosztów na poszczególne projekty następuje na podstawie podziału kosztów z listy płac zasadniczej. Jeśli więc przykładowo koszt pracy danego pracownika nad danym projektem stanowił 30% kosztu jego wynagrodzenia zasadniczego w danym miesiącu, to również 30% kosztu premii umownej za ten miesiąc zostanie zaewidencjonowane na ten projekt.

Premie uznaniowe mogą być przyznane za pracę nad danym projektem (np. projektem badawczo-rozwojowym) lub mogą dotyczyć jakiegoś okresu (najczęściej miesiąca) - w zależności od sytuacji, w związku z którą premia została przyznana. W przypadku gdy przyznanie premii nastąpiło bezpośrednio w związku z pracą nad projektem badawczo-rozwojowym, w systemie finansowo-księgowym wskazany zostanie odpowiedni numer projektu, a premia zostanie w całości zaewidencjonowana jako koszt tego projektu.

Wszystkie powyższe składniki stanowią dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Jak już wspomniano wcześniej, w pracach badawczo-rozwojowych uczestniczą pracownicy różnych działów. Pracownicy prowadzą szczegółową ewidencję czasu pracy w podziale na projekty, która pozwala precyzyjnie określić czas pracy poświęcony na zadania B+R oraz pozostałe (tzw. godziny ogólne czy godziny poświęcone na projekty / maszyny standardowe). Dzięki temu możliwe jest również precyzyjne określenie kosztów wynagrodzeń przypadających dotyczących prac B+R zrealizowanych przez każdego pracownika. Proces gromadzenia i ewidencjonowania danych w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników obecnie odbywa się w następujący sposób:

• Ewidencje czasu pracy do 5-ego dnia miesiąca następnego po miesiącu objętym ewidencją, po ich uprzednim zatwierdzeniu przez bezpośredniego przełożonego (kontrola merytoryczna), przekazywane są do działu kadr i płac. Ewidencje obejmują czas pracy w standardowym wymiarze oraz w godzinach nadliczbowych.

• W dziale kadr i płac następuje weryfikacja formalna dostarczonych ewidencji czasu pracy (sprawdzenie okresów urlopów, zwolnień chorobowych, rzeczywistej liczby godzin pracy w miesiącu vs. ewidencja itp.).

• Dział kadr i płac wprowadza do systemu kadrowo-płacowego osobno dla każdego pracownika informacje o przepracowanej liczbie godzin w danym miesiącu w podziale na projekty, w tym tzw. projekty ogólne (godziny ogólne, organizacyjne).

• Generowana jest lista płac zasadnicza, która następnie eksportowana jest do systemu finansowo-księgowego.

• Dokument listy plac zostaje zaimportowany z systemu płacowo-kadrowego. Zawiera on informację o kwotach wynagrodzenia zasadniczego oraz ZUS w podziale na poszczególne projekty. Podział kosztów wynagrodzeń następuje automatycznie na podstawie wprowadzonej ewidencji czasu pracy.

Ewidencja wszystkich składników wynagrodzeń oraz składek ZUS finansowanych przez Spółkę odbywa się na tych samych zasadach, jakie obowiązują przy ewidencji kosztów materiałów, opisanych powyżej. W szczególności, dla każdej pozycji kosztu w raporcie Opisu analitycznego dostępna jest informacja o projekcie, którego koszt dotyczy, informacja czy jest to koszt bezpośredni (MPK 501), informacja o rodzaju kosztu oraz wskazany jest dokument, za pomocą którego dany koszt został zaewidencjonowany.

1. Dodatkowa ewidencja pomocnicza

Na podstawie wyżej wymienionych danych źródłowych z systemu kadrowo-płacowego oraz systemu finansowo-księgowego Wnioskodawca będzie dodatkowo posiadał ewidencję pomocniczą prowadzoną w arkuszu kalkulacyjnym excel - stricte dla celów potwierdzenia prawidłowości wyliczenia kosztów kwalifikowanych dla celów rozliczenia ulgi na działalność badawczo - rozwojową.

W ewidencji zebrane zostaną dane źródłowe na temat kosztów wynagrodzeń, czasu pracy poświęconego na działalność B+R oraz materiałów i surowców wykorzystanych w tej działalności oraz przygotowana zostanie kalkulacja kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a oraz 2 ustawy o CIT.

W piśmie z dnia 11 marca 2020 r. (data wpływu 17 marca 2020 r.) Wnioskodawca wskazał, że Spółka została założona w 2015 r. i od początku swojej działalności, w sposób ciągły prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: B+R).

Jednocześnie jednak zapytanie nr 1 dotyczy tej działalności B+R, którą Spółka prowadzi w sposób ciągły począwszy od 1 stycznia 2018 r.

Tym samym, opisany stan faktyczny dotyczy właśnie działalności B+R realizowanej począwszy od 1 stycznia 2018 r.

W okresie od 1 stycznia 2018 r., którego jak wskazano dotyczy wniosek, Spółka posiada status średniego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Wnioskodawca wskazał, że Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o CIT (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., którego dotyczy wniosek), aby koszty wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 we wniosku były uznane za koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a nawet gdyby uzyskiwała je w przyszłości nie zamierza w stosunku do tych przychodów korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność B+R.

Jednocześnie Spółka wyjaśniła, iż uzyskuje przede wszystkim przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a kwota odliczenia z tytułu kwalifikowanych kosztów działalności B+R w roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca wskazał, że ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Natomiast ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wskazał także, że Spółka planuje odpisać ponoszone wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki zostały poniesione.

Przy czym, tak jak Spółka wskazywała powyżej, Spółka zmierza do potwierdzenia, że prowadzona przez nią działalność B+R spełnia przesłanki wskazane w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w odniesieniu do prowadzonych działań B+R począwszy od 1 stycznia 2018 r.

Wnioskodawca wskazał, że prace badawczo-rozwojowe w Spółce prowadzone są przez osoby zatrudnione w Spółce na podstawie umowy o pracę, a także osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło oraz we współpracy z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą. Jednocześnie jednak, jak wskazano we wniosku:

• pytanie nr 1 dotyczy wyłącznie prac prowadzonych przez personel zaangażowany bezpośrednio w prace B+R a zatem, do zakresu prac B+R Wnioskodawca nie uwzględnia czynności, które nie stanowią działalności B+R sensu stricto,

• pytanie nr 2 dotyczy wyłącznie wybranych kosztów wynagrodzeń personelu, który jest bezpośrednio zaangażowany w prace B+R oraz który jest zatrudniony: na podstawie umowy o pracę, na podstawie umowy zlecenie lub na podstawie umowy o dzieło gdyż tylko takie kategorie kosztów mogą stanowić koszt kwalifikowany zgodnie z art. 18d ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.

Spółka potwierdziła, że prowadzona przez nią działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję prac rozwojowych obowiązującą w ramach ustawy o CIT zarówno przed, jak i po 1 października 2018 r.

W szczególności, według stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia do 30 września 2018 r. działalność Spółki polegała na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji i tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów i procesów.

Natomiast według stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2018 r. działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Spółka wskazała, że w zakresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji, wszystkie prowadzone przez Spółkę prace w zakresie projektów B+R są realizowane w ramach etapów prac B+R, które dotyczą zastosowania unikalnych i innowacyjnych rozwiązań, które cechują się nowością i innowacyjnością co najmniej w skali Spółki, jak również często w skali branży.

Prace B+R prowadzone przez Spółkę nie obejmują rutynowych czy okresowych zmian. Jednocześnie, tego rodzaju działania nie są przedmiotem wniosku Spółki.

Realizowane przez Spółkę prace w zakresie projektów o charakterze B+R obejmują pilotaż/wersję testową / wersję przedprodukcyjną wytwarzanych przez Spółkę innowacyjnych produktów.

Wnioskodawca wskazał, że prace w ramach projektów badawczo-rozwojowych realizowanych przez Spółkę obejmują etapy od planowania, projektowania, koordynowania aż do momentu opracowania modelu prototypu.

W szczególności, w opisie stanu faktycznego Spółka wskazała, iż prace te obejmują następujące etapy:

1. Konsultacje w gronie specjalistów prowadzone w celu określenia szczegółowych koncepcji projektów technicznych, wymagań dotyczących oprogramowania sterującego maszyny oraz organizacji pracy tak w zakresie doboru osób do projektu (pracowników i/lub współpracowników posiadających kwalifikacje niezbędne do realizacji projektu), jak również w zakresie określenia ram czasowych poszczególnych działań oraz ewentualnie budżetu (jeśli dotyczy). W przypadku zleceń od klientów pierwsze konsultacje mogą się odbywać się jeszcze podczas rozmów handlowych. Następnie konsultacje są stałym elementem praktycznie każdego etapu prowadzonych prac, aż do pozytywnych wyników testów maszyny.
2. Projektowanie nowych maszyn, poszczególnych modułów lub dokonywanie zmian w istniejących projektach maszyn (konstrukcja pozwalająca na zastosowanie innowatorskich funkcjonalności). W ramach tego etapu przygotowywana jest również lista części / komponentów mechanicznych, z których ma się składać przyszła prototypowa maszyna. Części mechaniczne wykonywane są przez zewnętrznych dostawców, którzy produkują je ściśle według rysunków technicznych przygotowywanych w Spółce.
3. Tworzenie nowego oprogramowania lub dokonywanie zmian oprogramowania sterującego maszyn, które po modyfikacjach ma pozwolić na uzyskanie założonych wcześniej nowych funkcjonalności lub lepszych parametrów pracy. W ramach tego etapu przygotowywane są również schematy elektryczne oraz lista części elektrycznych. Części elektryczne zamawiane są od zewnętrznych dostawców według standardowej oferty dostępnej na rynku.
4. Budowa prototypów maszyn, na którą składa się montaż mechaniczny, montaż elektryczny, wgranie oprogramowania sterującego.
5. Testy oprogramowania oraz pracy maszyny, w tym ewentualne modyfikacje do momentu uzyskania pozytywnego wyniku testów i osiągnięcia zakładanej funkcjonalności maszyny.

Wnioskodawca wskazał, że realizowane przez Spółkę prace w zakresie projektów o charakterze B+R obejmują pilotaż / wersje testową / wersję przedprodukcyjną wytwarzanych przez Spółkę innowacyjnych produktów.

Spółka potwierdziła, że przedmiotem zapytania we wniosku w pytaniu Nr 1 nie są:

• czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,

• produkcja seryjna,

• serwisowanie,

• itp. prace spoza B+R.

Wnioskodawca potwierdził, że w przypadku kosztów wynagrodzeń pracowników Spółki, którzy są bezpośrednio zaangażowani w działalność B+R, kosztem kwalifikowanym są wynagrodzenia z tytułu umów o pracę (w tym jego poszczególne składniki) oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę).

Wynagrodzenia te stanowią po stronie pracowników Spółki należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka wyjaśniła, że ponosi koszty szkoleń i delegacji (diet i innych należności za czas podróży służbowej) w odniesieniu do pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w działalność B+R.

Tego typu koszty co do zasady stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak nie są uwzględniane w kwalifikowanych kosztach wynagrodzeń dla celów ulgi badawczo rozwojowej.

Wnioskodawca wskazał, że w skład wynagrodzeń pracowników zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R wchodzą wynagrodzenia za okresy nieobecności tych pracowników związane np. z urlopem wypoczynkowym czy zwolnieniem na czas choroby.

Wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników nie są jednak ujmowane w ramach ulgi na działalność B+R.

Natomiast, koszty ponoszone w związku z zatrudnieniem pracowników bezpośrednio zaangażowanych w prace B+R w postaci składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składek na Fundusz Pracy nie są ujmowane w ramach ulgi na działalność B+R.

Wnioskodawca wskazał, że w skład należności ze stosunku pracy dotyczących pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R nie wchodzą koszty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop.

Spółka wskazała, że pracownicy zaangażowani bezpośrednio w prace B+R mogą również wykonywać inne czynności, nie stanowiące działalności B+R.

W takich przypadkach kosztem kwalifikowanym są wynagrodzenia wyłącznie w takiej części, w jakiej pracownicy faktycznie realizują zadania w ramach prac B+R. W tym zakresie, Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy osób zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R, która pozwala na określenie czasu pracy poświęcanego przez każdą osobę na działalność B+R w danym miesiącu. Dlatego też Spółka ma możliwość odliczenia wyłącznie takiej części kosztów, która odpowiada czasowi pracy poświęconemu na zadania B+R.

W przypadku premii umownych Spółka wskazała, że zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych premie umowne pracowników zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy tych pracowników.

W przypadku premii uznaniowych Spółka wskazała, że zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych premie uznaniowe pracowników zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe), tylko w przypadku, jeśli przyznanie premii nastąpiło bezpośrednio w związku z pracami nad projektem badawczo-rozwojowym.

Wnioskodawca wskazał, że usługi wykonywane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło będą stanowiły wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8a ustawy o fizycznych.

Wnioskodawca wyjaśnił, że może się zdarzyć, że osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło wykonują inne czynności niż prace B+R.

Wnioskodawca wskazał, że zamierza zatem odliczać koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R pozostawał w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazał, że może się zdarzyć, że prace badawczo-rozwojowe w Spółce są wykonywane przez osoby prowadzące działalność gospodarczą.

W takich przypadkach przychody uzyskiwane z tytułu współpracy nie stanowią dla nich źródła określonego w art. 13 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym Wnioskodawca nie zalicza ich do kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca wskazał, że ponosi koszty szkoleń i delegacji osób fizycznych zatrudnianych na podstawie umowy zlecenie czy umowy o dzieło, czy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Tego typu koszty nie są uwzględniane w kosztach kwalifikowanych do ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto, wynagrodzenia ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu należności dla osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło, które Wnioskodawca zamierza uwzględnić w kosztach kwalifikowanych, są ponoszone wyłącznie za czas, kiedy te osoby faktycznie realizują prace badawczo-rozwojowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy w przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie rozwoju nowych maszyn poligraficznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?