5. usługi fotografowania i tworzenia opisów towarów na potrzeby Wnioskodawcy oraz inne usługi związane z zarządzaniem towarami.

W ramach Usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, Usługodawca prowadzi codzienną gospodarkę magazynową od momentu przyjęcia towaru, poprzez jego rozkładanie i przechowywanie w magazynie, aż po przygotowanie i realizację wydań towarów na podstawie dokumentów otrzymanych od Wnioskodawcy. Wnioskodawca na bieżąco aktualizuje zadania do wykonania przez Usługodawcę. Wnioskodawca wyposaża przedstawicieli Usługodawcy we wszelkie niezbędne dokumenty oraz dane potrzebne do wysyłki, przygotowania dokumentacji magazynowej, wysyłkowej, sprzedażowej i księgowej oraz transportu.

Usługi są świadczone przez Usługodawcę siłami i środkami jego własnego przedsiębiorstwa (w szczególności przy pomocy pracowników zatrudnianych przez Usługodawcę) z zastrzeżeniem, że Wnioskodawca zapewnia Usługodawcy sprzęt i materiały, w tym dokumenty, niezbędne do wykonywania usług.

Z tytułu świadczenia Usług, Wnioskodawca wypłaca Usługodawcy wynagrodzenie w wysokości zgodnej z zawartą umową o świadczenie usług. Świadczenie Usług realizowane jest na warunkach rynkowych. W szczególności wynagrodzenie z tytułu świadczenia Usług zostało ustalone przez Wnioskodawcę i Usługodawcę na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Dodatkowo, Wnioskodawca nabywa od Usługodawcy oferowane przez niego towary handlowe, które następnie przeznacza do sprzedaży w ramach swojej działalności. Nabycie towarów od Usługodawcy również odbywa się na warunkach rynkowych, a w szczególności cena towarów ustalana jest na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Pomiędzy Wnioskodawcą a Usługodawcą obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka przekształcona”) w trybie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

Po przekształceniu rozważane jest wybranie przez spółkę przekształconą opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Po przekształceniu Usługi świadczone obecnie na rzecz Wnioskodawcy będą wykonywane przez Usługodawcę w tym samym zakresie na rzecz spółki przekształconej. Spółka przekształcona będzie także nabywać od Usługodawcy towary handlowe z zamiarem ich dalszej odsprzedaży.

Planowane jest także, by po przekształceniu Usługodawca stał się wspólnikiem spółki przekształconej. Docelowo zatem wspólnikami spółki przekształconej będą Wnioskodawca oraz Usługodawca (w przyszłości skład wspólników może ulec zmianie). Dojdzie zatem do sytuacji, w której Usługodawca będzie wspólnikiem spółki przekształconej i jednocześnie będzie realizować na rzecz tej spółki wskazane wyżej usługi oraz dostawy towarów handlowych.

Należy zaznaczyć, że zarówno świadczenie Usług, jak i dostawy towarów handlowych dokonywane przez Usługodawcę na rzecz spółki przekształconej, będą odbywać się na warunkach rynkowych. W szczególności cena nabywanych przez spółkę przekształconą towarów oraz wynagrodzenie z tytułu świadczonych Usług będzie ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 3 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że faktyczny zakres usług w działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę różni się od zakresu usług świadczonych przez Usługodawcę.

Działalność Wnioskodawcy polega w głównej mierze na detalicznej sprzedaży artykułów elektronicznych na terytorium Polski, w wyspecjalizowanych sklepach lub przez Internet.

Działalność Usługodawcy z kolei opiera się na dwóch głównych obszarach:

   - wyszukiwaniu i hurtowym importowaniu towarów z rynków zagranicznych (głównie z Chin), które to towary następnie odsprzedaje na warunkach rynkowych na rzecz Wnioskodawcy;

   - świadczeniu usług wskazanych we wniosku, w szczególności usług w zakresie gospodarki magazynowej.

Przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w spółkę z o.o. pozostaje bez wpływu na ww. zakres działalności obu podmiotów.

Korzystanie z usług Usługodawcy jest niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Wnioskodawcy. Usługodawca jest w stanie świadczyć usługi w oparciu o personel posiadający odpowiednie kompetencje do ich wykonywania. Z uwagi na różny zakres działalności, Wnioskodawca (skupiający się na prowadzeniu sprzedaży krajowej, detalicznej) nie posiada personelu wykwalifikowanego pod kątem handlu międzynarodowego, czy zarządzania powierzchniami magazynowymi.

Należy zauważyć, że działalność Usługodawcy charakteryzuje się znacznym poziomem skomplikowania, w szczególności w zakresie importu towarów z rynków zagranicznych. Taka działalność wymaga specjalistycznej wiedzy w zakresie przepisów importowych (celnych), dostaw kontenerowych, handlu międzynarodowego. Specjalistycznej wiedzy i kompetencji wymaga także świadczenie usług magazynowych, czy marketingowych - Usługodawca w odróżnieniu od Wnioskodawcy posiada personel do należytego wykonywania tych usług.

Działalność Usługodawcy charakteryzuje się także wyższym ryzykiem, które nie jest akceptowane przez Wnioskodawcę (w szczególności w zakresie transakcji międzynarodowych). Ponadto, korzystanie z usług Usługodawcy pozwala na zabezpieczenie wrażliwych danych kontrahentów Usługodawcy przed nieuprawnionym wykorzystaniem ich przez personel Wnioskodawcy.

Korzystanie z usług Usługodawcy pozwala Wnioskodawcy na skupienie się na przedmiocie podstawowej działalności (handel krajowy, detaliczny), co ma wpływ prorozwojowy, umożliwiający skuteczną konkurencję na rynku artykułów elektrycznych i elektronicznych, w szczególności z zagranicznymi podmiotami.

Należy także zauważyć, iż taki model współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Usługodawcą funkcjonuje nieprzerwanie od 2015 r. i w żadnym momencie funkcjonowania nie był zależny od obowiązujących uwarunkowań podatkowych. Uzasadnienie ekonomiczne tego modelu współpracy znajduje także potwierdzenie w jego efektywności, tj. regularnym wzroście dochodów obu podmiotów (a co za tym idzie, również zobowiązań podatkowych) oraz zwiększaniu poziomu zatrudnienia.

Fakt istnienia powiązań między Wnioskodawcą a Usługodawcą nie będzie mieć wpływu na warunki zawierania ww. transakcji. W szczególności ceny świadczonych usług i dostarczanych towarów nie odbiegają od cen rynkowych.

Wynagrodzenie wypłacane Usługodawcy nie będzie służyło dokapitalizowaniu tego podmiotu. Korzystanie z usług Usługodawcy wynika z przesłanek organizacyjnych, funkcjonalnych i biznesowych, które Wnioskodawca szerzej opisał w wyżej. Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, iż pomimo powiązania z Usługodawcą, warunki transakcji określone są na poziomie rynkowym, a samo korzystanie z Usług ma uzasadnienie ekonomiczne.

Usługodawca nie świadczy usług oraz nie sprzedaje towarów na rzecz innych kontrahentów. Jednakże z przyczyn wskazanych jak wyżej, istnienie Usługodawcy, jako odrębnego podmiotu gospodarczego, jest uzasadnione ekonomicznie.

Jednocześnie Wnioskodawca podtrzymał swoje stanowisko wyrażone we wniosku, iż wynagrodzenie wypłacane Usługodawcy z tytułu Usług i dostaw towarów handlowych nie będą wiązać się dla spółki przekształconej z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy nabywanie przez spółkę przekształconą Usług świadczonych przez Usługodawcę będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?

2.Czy nabywanie przez spółkę przekształconą od Usługodawcy towarów handlowych będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie przez spółkę przekształconą Usług świadczonych przez Usługodawcę nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie przez spółkę przekształconą od Usługodawcy towarów handlowych nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza: (1) dochód z tytułu podzielonego zysku, (2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, (3) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, (4) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, (5) dochód z tytułu zysku netto, (6) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych oraz (7) dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), należy zauważyć, że z tytułu świadczonych Usług spółka przekształcona będzie zobowiązana do zapłaty Usługodawcy wynagrodzenia. Również z tytułu dostawy towarów handlowych, spółka przekształcona będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Usługodawcy ceny sprzedaży. W obu transakcjach występuje więc świadczenie pieniężne (inne niż podzielony zysk), którego beneficjentem będzie wspólnik. Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, zapłata ceny z tytułu dostawy towarów handlowych oraz wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług mogłaby potencjalnie być rozpatrywana jako dochód z tytułu ukrytych zysków. Podkreślenia wymaga jednak, że definicja ukrytych zysków zawiera jeszcze jedną przesłankę, jaką musi posiadać dane świadczenie, aby zostało uznane za ukryty zysk. Mianowicie świadczenie to musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

W przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r., który stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister Finansów wskazał, że:

„(...) dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie dostawa towarów handlowych oraz świadczenie Usług nie będą realizowane w związku z prawem Usługodawcy do udziału w zysku spółki przekształconej. Obie transakcje dokonywane będą bowiem w ramach podstawowej działalności spółki przekształconej (która polega w szczególności na sprzedaży artykułów elektrycznych i elektronicznych) i będą niezbędne dla prowadzenia tej działalności. Jednocześnie transakcje te realizowane będą na warunkach rynkowych, co oznacza, że ich warunki ustalane będą w sposób, w jaki ustaliłyby je między sobą podmioty niepowiązane.

Mając na uwadze powyższe, żadna ze wskazanych w niniejszym wniosku transakcji nie mieści się w definicji ukrytych zysków. W szczególności za ukryte zyski nie będzie można uznać zapłaty przez spółkę przekształconą ceny z tytułu dostawy towarów handlowych ani wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług. Z tego względu żadna z wymienionych transakcji nie spowoduje powstania po stronie spółki przekształconej dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem podsumowując, zarówno świadczenie Usług, jak i dostawa towarów handlowych nie będą wiązać się dla spółki przekształconej z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione przez niego w niniejszym wniosku stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w  stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w  życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z  rozliczeniami dokonywanymi w  ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28f ustawy CIT:

 1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

 2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ustawy CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw.  ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

  b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

  c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

  c) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkękapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

Przedmiotem Pani wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy nabywanie przez spółkę przekształconą Usług świadczonych przez Usługodawcę będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT oraz czy nabywanie przez spółkę przekształconą od Usługodawcy towarów handlowych będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, stwierdzić należy, że zgodnie z treścią powołanego wcześniej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z  nich w ustawie o  podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Panią na rzecz Usługodawcy, będącego podmiotem z Panią powiązanym, wynagrodzenia z tytułu dokonywanych z tym podmiotem transakcji w zakresie świadczenia usług, o  których mowa we wniosku, nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Z kolei nabycie towarów handlowych przez Panią od Usługodawcy, będącego podmiotem z Panią powiązanym, które następnie przeznacza Pani do sprzedaży w ramach swojej działalności gospodarczej, również nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego oraz nabycie towarów handlowych od podmiotu powiązanego zostanie ustalone na poziomie rynkowym, a charakter ponoszonych wydatków związany jest z przedmiotem Pani działalności gospodarczej w zakresie związanym z jej funkcjonowaniem. Dodatkowo wskazać należy, iż jak wynika z opisu sprawy korzysta Pani z usług Usługodawcy będącego podmiotem powiązanym ponieważ jest to niezbędne dla prowadzenia tej działalności oraz ma to uzasadnienie ekonomiczne. Faktyczny zakres usług w działalności prowadzonej przez Panią różni się od zakresu usług świadczonych przez Usługodawcę.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a  dokonywanych przez Panią z podmiotem powiązanym powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W związku z powyższym Pani stanowisko, zgodnie z którym nabywanie przez spółkę przekształconą Usług świadczonych przez Usługodawcę nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT oraz nabywanie przez spółkę przekształconą od Usługodawcy towarów handlowych nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie spółki przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego oraz nabycie towarów handlowych od podmiotu powiązanego (prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, a po przekształceniu Pani jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. wspólnika spółki przekształconej) w  istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej, wypłacone na rzecz podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez niego usług oraz nabycie towarów handlowych nie będzie w  rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów, do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych Pani potrzeb biznesowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku.

W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie objęte pytaniem, w tym w szczególności czy Pani spełnia określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zastrzec również należy, iż ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartych transakcji pomiędzy Panią (spółką przekształconą) a podmiotem powiązanym (Usługodawcą) pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.

Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że wynagrodzenie oraz nabycie towarów handlowych należy uznać za ukryty zysk wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji       

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).