Jednocześnie w Zezwoleniu strefowym zostało wskazane, że: i/ maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wynosi (…) zł, ii/ do obliczenia maksymalnej wysokości dwuletnich kosztów pracy przyjmuje się koszty pracy (...) nowo zatrudnionych pracowników.

Ponadto w 2020 r. Spółka uzyskała Decyzję o wsparciu z 2 grudnia 2020 r. Nr (..) (dalej: „Decyzja o wsparciu") wydaną na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz.1670 z późń.zm dalej: „Ustawa o WNI"). Decyzja o wsparciu została wydana na czas określony - 15 lat (licząc od dnia jej wydania). W związku z otrzymaną Decyzją o wsparciu Spółka została zobowiązana do:

Jednocześnie w Decyzji o wsparciu zostało wskazane, że: i/ maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wynosi (…) zł, ii/ w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy przyjmuje się koszty pracy 10 nowo zatrudnionych pracowników.

Na moment uzyskania Zezwolenia strefowego oraz Decyzji o wsparciu Spółka posiadała status średniego przedsiębiorcy. Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca spełnia warunki do uznania go za dużego przedsiębiorcę (na skutek przekroczenia pułapów, o których mowa w art. 2 Załącznika I Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U. UE. L. z 2014 r., Nr 187, str. 1 z późn.zm dalej: „Rozporządzenie UE").

W odniesieniu do działalności Spółki prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia strefowego zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę nastąpiła już po poniesieniu przez Spółkę nakładów inwestycyjnych (tj. po dacie zakończenia inwestycji), ale przed wykorzystaniem w całości przysługującej jej pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT.

W przypadku Decyzji o wsparciu (z uwagi na okoliczność, że nowa inwestycja jest w toku realizacji przez Spółkę) nakłady inwestycyjne (wydatki kwalifikowane) zostały w części poniesione, gdy Spółka miała status średniego przedsiębiorcy (tj. do dnia 31 grudnia 2021 r.), a w części zostaną poniesione (tj. od 1 stycznia 2022 r.) gdy Spółka będzie miała status dużego przedsiębiorcy.

Do momentu zmiany statusu przedsiębiorstwa Wnioskodawca używał na potrzeby kalkulacji puli dostępnej pomocy publicznej wskaźnika intensywności pomocy publicznej w wysokości 60% (50% właściwe dla województwa (…) powiększone o 10% dla średniego przedsiębiorcy).

W przeszłości - w toku realizacji inwestycji na podstawie Zezwolenia strefowego - Spółka liczyła się z możliwością przekroczenia pułapów określonych w Załączniku nr I do Rozporządzenia UE, a w konsekwencji zmianą statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę. Wobec powyższego w 2011 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie zastosowania zmienionego wskaźnika maksymalnej intensywności pomocy (w wyniku zmiany statusu przedsiębiorcy) wyłącznie do wydatków kwalifikowanych poniesionych po dacie zmiany statusu przedsiębiorcy.

W wydanej na wniosek Spółki interpretacji indywidualnej Organ uznał stanowisko Spółki za prawidłowe wskazując, że zmiana wskaźnika intensywności pomocy publicznej będzie dotyczyła jedynie kwoty pomocy uzyskanej po dacie uzyskania statusu dużego przedsiębiorcy (Interpretacja indywidualna z 14 października 2011 r., nr.: IBPBI/2/423-833/11/CzP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dalej: „Interpretacja indywidualna").

Wobec powyższego po stronie Spółki powstała wątpliwość czy zmiana statusu przedsiębiorcy w toku obowiązywania Zezwolenia wpływa na wysokość przyznanej Wnioskodawcy pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę po zakończeniu realizacji inwestycji (tj. po poniesieniu całości kosztów kwalifikowanych) na podstawie Zezwolenia nie wpływa na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę po zakończeniu realizacji inwestycji (tj. po poniesieniu całości kosztów kwalifikowanych) na podstawie Zezwolenia nie wpływa na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w  podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Na mocy Ustawy o SSE działalność w Strefie przez przedsiębiorców prowadzona jest na podstawie udzielonych zezwoleń. Przedsiębiorcy posiadający zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej wydane na podstawie przepisów w/w ustawy są objęci jej reżimem do końca 2026 r.

Art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, dotyczy zwolnienia podatkowego dla dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielnej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 121 z późn. zm. dalej: „Rozporządzenie SSE”) wysokość pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku oblicza się na podstawie: i) wysokości maksymalnej intensywności pomocy publicznej ii) wysokości poniesionych, kwalifikowanych wydatków inwestycyjnych. Na podstawie § 4 Rozporządzenia SSE maksymalna intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej liczona jest jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą i w myśl pkt 1 dla województwa (…) wynosi 50%. Natomiast pkt 2 § 4 wskazuje na podwyższenie o 10% maksymalnej intensywności pomocy publicznej dla średnich przedsiębiorstw. Wysokość dochodu zwolnionego z podatku oblicza się poprzez pomnożenie kosztów inwestycji (wyłącznie koszty kwalifikowane) przez przysługującą intensywność pomocy publicznej, a następnie uzyskaną kwotę należy podzielić przez właściwą stawkę podatku.

Zgodnie z art. 2 Załącznika nr I do Rozporządzenia UE za średnie przedsiębiorstwo uznaje się przedsiębiorstwa:

Dane uwzględniane do obliczania w/w wartości odnoszą się do ostatniego zatwierdzonego okresu obrachunkowego i są obliczane w skali roku (art. 4 Załącznika nr I do Rozporządzenia UE).

Natomiast, w myśl art. 2 pkt 24 Rozporządzenia UE duże przedsiębiorstwo oznacza przedsiębiorstwo niespełniające kryteriów, o których mowa w Załączniku nr I.

Jeżeli w dniu zamknięcia ksiąg rachunkowych przedsiębiorstwo stwierdzi, że w skali rocznej przekroczyło poziomy zatrudnienia lub poziomy finansowe określone w art. 2 Załącznika nr I, utrata statusu średniego przedsiębiorcy następuje, gdy taka sytuacja powtórzy się w ciągu dwóch kolejnych okresów obrachunkowych. Oznacza to, że do zmiany statusu przedsiębiorstwa dochodzi dopiero wtedy, gdy zmiana ma trwały charakter, tj. wartości referencyjne przekraczają progi (lub pozostają poniżej progów) w dwóch kolejnych okresach obrachunkowych. Zgodnie z brzmieniem powołanego przepisu art. 4 zmienione wartości uwzględnia się począwszy od dnia zamknięcia ksiąg.

Natychmiastowa zmiana statusu przedsiębiorstwa jest konsekwencją jedynie zdarzeń restrukturyzacyjnych / reorganizacyjnych takich jak np. fuzje, przejęcia, czy podziały (tak przykładowo: Wyjaśnienia Komisji Europejskiej z 26 września 2011 r., znak:

ENTR/B3/TE/nc Ares (2011)1102593, dotyczące interpretacji przepisów Załącznika do Zalecenia Komisji Europejskiej 361/2003 z 6 maja 2003 r.).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę po zakończeniu realizacji inwestycji (tj. poniesieniu całości kosztów kwalifikowanych) na podstawie Zezwolenia nie wpłynie na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w  podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE.

Należy podkreślić, że w przypadku Wnioskodawcy, zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę nastąpiła 1 stycznia 2022 r., tj. już po poniesieniu przez Spółkę całości nakładów inwestycyjnych (tj. po dacie zakończenia inwestycji). Wszystkie koszty kwalifikowane związane z realizacją inwestycji Spółka ponosiła posiadając status średniego przedsiębiorcy. Wobec powyższego na moment zakończenia przez Spółkę inwestycji znana była całkowita kwota poniesionych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych, stanowiących podstawę do obliczenia wysokości dostępnej dla Spółki puli pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Późniejsza zmiana przez Spółkę statusu przedsiębiorcy, następująca m.in. w związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności w wyniku realizacji inwestycji na terenie SSE, nie może obligować podatnika do korekty wstecznej przyznanego mu prawa do pomocy publicznej. Prawo nabyte w tym zakresie jest definitywne i późniejsza zmiana statusu przedsiębiorcy nie ma na nie żadnego wpływu.

Równocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo:

Wobec powyższego, w ocenie Spółki, zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę po zakończeniu realizacji inwestycji (tj. po poniesieniu całości kosztów kwalifikowanych) na podstawie Zezwolenia nie wpływa na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE, w związku z czym Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1  ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1670, dalej: „ustawa o SSE”)

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie jednak pamiętać należy, że uzyskiwane z tego tytułu preferencje stanowią pomoc publiczną, niezgodną (co do zasady) z jednolitym wspólnym rynkiem w Unii Europejskiej. Z tego też względu szczegółowe warunki udzielania tej formy pomocy, w szczególności jej intensywność, są ściśle uregulowane przepisami prawa, których naruszenie grozi koniecznością zwrotu otrzymanej pomocy publicznej.

Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 ww. ustawy, podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”)

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego Zezwolenia.

Równocześnie, art. 17 ust. 4 updop, stanowi, że

Z treści cytowanych wyżej przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 updop wynika, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 121),

Zgodnie natomiast z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia,

Maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej małym lub średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 651/2014, podwyższa się o 20 punktów procentowych brutto w przypadku małych przedsiębiorców oraz o 10 punktów procentowych brutto w przypadku średnich przedsiębiorców, w stosunku do maksymalnej intensywności określonej dla poszczególnych obszarów. Podwyższenia nie stosuje się w przypadku dużych projektów inwestycyjnych. (§ 4 ust. 2 ww. rozporządzenia).

W analizowanym opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca od 2022 r. traci status średniego przedsiębiorcy i staje się dużym przedsiębiorcą.

Status przedsiębiorcy jako „dużego” lub „średniego” jest okolicznością faktyczną mającą znaczenie prawne w zakresie skutków podatkowych funkcjonowania w specjalnej strefie ekonomicznej. O statusie tym decyduje spełnienie przez danego przedsiębiorcę określonych prawem wymogów. O statusie tym decyduje także podatnik, w tym sensie, że jego decyzje gospodarcze, strukturalne, własnościowe itd., stanowią o spełnieniu kryteriów określonych dla danej kategorii przedsiębiorcy. O ile więc dany podatnik z przyczyn obiektywnych uzyskuje inny niż dotychczas status, istotny dla określenia przysługującej mu pomocy z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej w strefie, to tym samym z tą zmianą zmieniają się przysługujące mu uprawnienia (obowiązki) na te, które zgodnie z aktualnym (nabytym) statusem mu przynależą.

Do zmiany takiej dochodzi poprzez fakt zmiany statusu danego przedsiębiorstwa (przedsiębiorcy), bez konieczności wydawania jakiejkolwiek decyzji czy aktu administracyjnego.

Odnosząc się cytowanych powyżej przepisów wskazać należy, że przysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej  i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji.

Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, w którym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, do jakiej jest uprawniony przedsiębiorca.

Zatem, dzień nabycia praw do pomocy i parametry udzielonej pomocy wynikają z zezwolenia. W dniu wydania zezwolenia do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona wartość (maksymalna) pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, w całości lub w części.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę po zakończeniu realizacji inwestycji (tj. po poniesieniu całości kosztów kwalifikowanych) na podstawie Zezwolenia nie wpływa na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organ w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).