Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka A – Wnioskodawca jest podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii, gdzie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii (brytyjski rezydent podatkowy). A dokonał rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce (A jest także zarejestrowany dla celów podatku VAT m.in. w Rumunii, na Węgrzech, w Grecji, Włoszech, Hiszpanii i na Litwie).

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy przedsiębiorstw, których ostateczną spółką matką jest X Inc., spółka z siedzibą w USA. Grupa (…), z dniem (…) 2020 r., w wyniku połączenia, stała się częścią grupy (…), w skład której wchodzą cztery marki (…) o międzynarodowym zasięgu, tj. (…), (…), (…), (…) (dalej łącznie: „Grupa A”). Grupa A zajmuje się (…).  (…).

W marcu 2016 r. Grupa A dokonała sprzedaży większości udziałów w biznesie prowadzonym w Ameryce Północnej, i w rezultacie nie prowadzi już działalności handlowej w USA.

W związku z istotnymi wyzwaniami na rynku w postaci agresywnej polityki cenowej nowych konkurentów i digitalizacji, w celu pozostania konkurencyjnym na rynku, a także w związku ze sprzedażą biznesu handlowego w USA, Grupa A z dniem (…) 2018 r., wprowadziła znaczące zmiany w modelu biznesowym, w tym, stosowanym modelu dystrybucji Produktów, jak również wynikających z tego faktu zasad współpracy pomiędzy podmiotami z Grupy. Zmiany te wprowadzono, aby zapewnić wzrost efektywności, redukcję kosztów oraz umożliwić Grupie lepsze radzenie sobie z nowymi wyzwaniami rynkowymi poprzez wprowadzenie bardziej scentralizowanego modelu zarządzania biznesem.

Jednocześnie, Grupa A zdecydowała, że ze względu na panujące warunki rynkowe osiągnie korzyści z przeniesienia centrum operacyjnego bliżej swoich głównych rynków w regionie EMEA (Europa, Bliski Wschód, Afryka) i jako optymalną z biznesowego punktu widzenia lokalizację dla nowej siedziby operacyjnej wybrała Wielką Brytanię (wybór lokalizacji nastąpił jeszcze przed wystąpieniem Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej). W wyniku tej decyzji Wnioskodawca, przejął znaczące funkcje gospodarcze jak również ryzyka biznesowe związane z działalnością A w regionie EMEA.

Wnioskodawca pełni rolę spółki dominującej w regionie EMEA.

Wnioskodawca jako spółka dominująca sprawuje następujące funkcje, które są wykonywane w Wielkiej Brytanii:

        - Globalne funkcje w zakresie rozwoju nowych produktów,

        - Planowanie sprzedażowe i operacyjne na terenie EMEA,

        - Globalne funkcje w zakresie oceny zaopatrzenia,

        - Funkcje dotyczące produkcji produktów tzn. m.in. planowanie produkcji w oparciu o prognozy popytu, zdolności produkcyjnej itd. oraz dotyczące specyfikacji nowych produktów i nadzór nad lokalnymi producentami,

        - Globalne funkcje marketingowe, m.in. sformułowanie globalnych planów marketingowych oraz strategii zarządzania marką na poziomie Grupy.

Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi działalność dystrybucyjną na terenie Wielkiej Brytanii.

Działalność spółek z Grupy A z siedzibą na terytorium Polski

1. W aktualnym modelu biznesowym, działalność A w Polsce jest prowadzona przez następujące podmioty:

 a) B Sp. z o.o. („B”), zajmująca się produkcją i sprzedażą Produktów do Wnioskodawcy. Produkty te są wytwarzane w fabryce B zlokalizowanej w Polsce, bądź nabywane od innych podmiotów krajowych i zagranicznych (niepowiązanych z A w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, ze zm.) oraz art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.));

 b) C Sp. z o.o. („C”), odpowiedzialna za dystrybucję (sprzedaż) na terytorium Polski Produktów na rzecz konsultantek i konsultantów (dalej łącznie jako: „konsultantki”) oraz relacje z konsultantkami. W uproszczeniu, C przyjmuje zamówienia od konsultantek, nabywa Produkty od Wnioskodawcy oraz dystrybuuje (sprzedaje) Produkty do konsultantek, jak również odpowiada za relacje z konsultantkami.

 c) D Sp. z o.o. („D”), która zajmuje się profesjonalnym wsparciem w przygotowaniu Produktów do wysyłki – w szczególności, ich kompletowaniem i pakowaniem do paczek zgodnie z zamówieniami składanymi przez konsultantki do spółek dystrybucyjnych (w tym C), jak również organizacją transportu paczek do konsultantek.

B, C oraz D są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (spółki są polskimi rezydentami podatkowymi).

Działalność Wnioskodawcy na terytorium Polski

Wnioskodawca jest jednostką nabywającą od B własność Produktów, które do czasu ich dalszej dystrybucji są składowane w magazynie w Polsce należącym do B („Magazyn”). Produkty są nabywane przez Wnioskodawcę natychmiast po ich wyprodukowaniu przez Wnioskodawcę. Z tytułu sprzedaży Produktów, B wystawia na rzecz Wnioskodawcy faktury sprzedaży. W konsekwencji, Produkty znajdujące się w Magazynie stanowią własność Wnioskodawcy. Ponadto, mogą też występować sytuacje, iż część towarów jest kupowana przez B od dostawców krajowych lub zagranicznych (podmiotów spoza Grupy A), po czym towary te są niezwłocznie po ich dostarczeniu do magazynu B na terytorium Polski, sprzedawane do Wnioskodawcy. Do Magazynu są również wprowadzane towary zakupione bezpośrednio przez Wnioskodawcę od podmiotów trzecich (podmioty spoza Grupy A) z kraju i zagranicy (głównie produkty (…)).

Produkty z Magazynu są dystrybuowane (sprzedawane) przez Wnioskodawcę do spółek dystrybucyjnych z Grupy A w Unii Europejskiej, w tym między innymi do Wnioskodawcy, jak również poza Unię Europejską.

Wnioskodawca dokonuje również przemieszczenia Produktów z Magazynu do magazynów Wnioskodawcy zlokalizowanych w innych krajach, gdzie mieszczą się centra dystrybucyjne Grupy A, skąd produkty i towary są następnie dystrybuowane (sprzedawane) przez Wnioskodawcę do spółek dystrybucyjnych z Grupy na terytorium Unii Europejskiej, jak też poza nią.

Wnioskodawca co do zasady nie zatrudnia w Polsce pracowników ani nie posiada i nie korzysta z nieruchomości położonych na terytorium Polski (na podstawie tytułu własności, najmu, dzierżawy itd.). Pracownicy Wnioskodawcy – co do zasady – nie przebywają na terytorium Polski. Wnioskodawca nie posiada także środków trwałych ani innych zasobów technicznych na terytorium Polski.

Na podstawie zawartych umów, Wnioskodawca korzysta z usług B i D świadczących usługi magazynowe i logistyczne dla Produktów przed ich sprzedażą. W szczególności, w Polsce B przechowuje produkty stanowiące własność Wnioskodawcy, w magazynach zarówno własnych B jak również wynajmowanych od innych podmiotów niepowiązanych i świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi logistyczne w tym dotyczące formalności celnych (i innych). Usługi te obejmują działania dotyczące udostępniania i obsługi magazynów oraz przechowywanych tam produktów, przygotowanie i organizację wysyłek produktów do centrów dystrybucyjnych Grupy A w innych krajach, jak również na eksport i zostały szczegółowo opisane poniżej. D natomiast świadczy usługi pakowania produktów do paczek (...).

Mając powyższe na uwadze, podmioty z Grupy działające na terytorium Polski świadczą na rzecz Wnioskodawcy usługi na podstawie następujących umów:

   - Interkompanijnej umowy świadczenia usług magazynowo-logistycznych z dnia (…) 2018 r. pomiędzy B a Wnioskodawcą (dalej: „umowa świadczenia usług magazynowo-logistycznych”),

   - Umowy składu z dnia (…) 2017 r. pomiędzy B a Wnioskodawcą (dalej: „umowa składu”),

   - Umowy dystrybucyjnej z dnia (…) 2018 r. pomiędzy C a Wnioskodawcą (dalej: „umowa dystrybucyjna”),

   - Umowy na dostawę produktów z dnia (…) 2018 r. pomiędzy C a Wnioskodawcą (dalej: „umowa na dostawę produktów”) oraz

   - Interkompanijnej umowy świadczenia usług branchu i logistycznych z dnia (…) 2018 r. pomiędzy D a Wnioskodawcą (dalej: „umowa świadczenia usług branchu i logistycznych”).

Oprócz ww. umów, Wnioskodawca zawarł także umowę dotyczącą druku broszur wykorzystywanych przez podmioty z Grupy z polskim podmiotem trzecim (spoza Grupy).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opisaną powyżej, zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawca planuje zarejestrować w Polsce oddział z siedzibą w (…). W wyniku rejestracji Oddziału Wnioskodawcy w Polsce, Wnioskodawca ustanowi osobę, która będzie reprezentowała Oddział na terytorium RP. Wnioskodawca planuje powołać na tę funkcję rezydenta Wielkiej Brytanii, jednakże może się też zdarzyć, iż w razie potrzeby może zostać powołana osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce (może to być pracownik którejś ze spółek z Grupy A z siedzibą w Polsce). Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż rola Wnioskodawcy w łańcuchu dostaw nie ulegnie zmianie. W szczególności, Wnioskodawca nadal będzie podmiotem dokonującym sprzedaży produktów do spółek dystrybucyjnych z Grupy, w tym na terytorium Polski – do C, w ramach Unii Europejskiej – do A Czechy i A Niemcy, jak również w ramach eksportu poza Unię Europejską do zlokalizowanych tam spółek dystrybucyjnych z Grupy A. Ponadto, Wnioskodawca będzie nadal przemieszczać produkty z Magazynu do magazynów Wnioskodawcy zlokalizowanych w innych krajach w UE, aby tam następnie dokonać ich sprzedaży.

Poniżej, Wnioskodawca opisuje usługi świadczone na jego rzecz przez polskie podmioty z Grupy.

Usługi świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy

B świadczy na rzecz Wnioskodawcy na podstawie zawartych umów:

a) usługi magazynowo-logistyczne,

b) usługi składu.

Zakres świadczonych usług został opisany poniżej.

a) Usługi magazynowo-logistyczne

Zgodnie z umową świadczenia usług magazynowo-logistycznych, B świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi magazynowe, przetwarzania i raportowania danych, transportowe, usługi logistyczne w tym dotyczące formalności celnych i inne (dalej łącznie jako: „usługi magazynowo-logistyczne”).

Usługi magazynowe świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy obejmują działania dotyczące magazynowania produktów, w tym m.in. rozładunek i załadunek produktów, pakowanie produktów na palety, przepakowywanie produktów (do innych opakowań transportowych, jak np. kartony czy palety), rozpakowywanie produktów, obsługę, przechowywanie i przenoszenie produktów, zarządzanie zapasami (inwentaryzacja i zgłaszanie strat w zapasach), kontrolę jakości i ilości produktów, obsługę zwrotów produktów i zarządzanie usługami niszczenia zwróconych produktów, zarządzanie produktami po upływie ich terminu ważności, w razie konieczności naklejanie etykiet na opakowania produktów, przygotowywanie zestawów produktów lub wykonywanie innych czynności dotyczących pakowania i przygotowywania produktów do wysyłki, jeżeli to konieczne. B świadczy także na rzecz Wnioskodawcy usługi przetwarzania i raportowania danych, w których zakres wchodzą działania wspierające proces precyzyjnego planowania dostaw w oparciu o prognozowany popyt na produkty, zarządzanie produktami, które nie zostały sprzedane w kampanii, tzw. obsolete products oraz zarządzanie procesami kontroli wewnętrznej zgodnie z procedurami tzw. Sarbanes-Oxley. Dodatkowo, zgodnie z umową świadczenia usług magazynowo-logistycznych, B świadczy na rzecz Wnioskodawcy czynności dotyczące m.in. uzgadniania terminów transportu oraz ilości produktów, organizowania transportu produktów do innych podmiotów lub lokalizacji A w innych krajach oraz wystawiania i drukowania dokumentów dotyczących takich transportów oraz inne usługi logistyczne i związane z formalnościami celnymi obejmujące czynności związane z importem i eksportem towarów, w tym kontakty z miejscowymi urzędami i agencjami celnymi, przygotowywanie dokumentów do odprawy celnej związanej z transportem Produktów oraz transportem międzynarodowym, a także inne czynności wymagane przepisami prawa celnego i innego prawa związanego ściśle z międzynarodowym obrotem towarowym.

Pozostałe usługi świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy w ramach umowy świadczenia usług magazynowo-logistycznych obejmują administracyjną i logistyczną obsługę procesów, w tym m.in. sporządzanie raportów, rejestrów produktów, w tym wsparcie z obsługą umów ze stronami trzecimi świadczącymi usługi transportowe (logistyczne), pozostałe usługi (np. drukowanie przez zewnętrznych dostawców materiałów wspomagających sprzedaż produktów, tzw. flyerów i podobnych materiałów), sporządzanie niezbędnych raportów i obliczeń na potrzeby sprawozdawczości podatku VAT, zarządzanie ryzykiem i bezpieczeństwo, zarządzanie środowiskowe, w tym kontakty z przedsiębiorcami wywozu odpadów w zakresie odbioru odpadów niebezpiecznych i bezpiecznej utylizacji produktów oraz raportowanie środowiskowe.

Zgodnie z umową świadczenia usług magazynowo-logistycznych, Wnioskodawca (jego pracownicy) ma prawo wejścia na teren B (ale tylko w standardowych godzinach pracy na danym terenie i tylko za odpowiednim powiadomieniem oraz pod nadzorem) w celu przeprowadzenia kontroli obiektów i urządzeń stosowanych przez B na potrzeby świadczenia usług magazynowo-logistycznych, kontroli zapasów produktów i opakowań oraz kontroli wszelkich innych uzasadnionych informacji na potrzeby zweryfikowania przestrzegania przez B warunków umowy świadczenia usług magazynowo-logistycznych.

b) Usługi składu

B prowadzi publiczny skład celny na terenie magazynu położonego w (…), co umożliwia B składowanie zarówno własnych towarów, jak i towarów należących do podmiotów trzecich. Do składu wprowadzane są towary będące własnością m.in. Wnioskodawcy. Co do zasady, usługi w składzie związane z towarami Wnioskodawcy, wykonywane są przez B. Składowanie towarów Wnioskodawcy, jak również wykonywanie usług w składzie, odbywa się w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Wnioskodawcą i B.

W umowie składu B zobowiązało się do przechowywania za wynagrodzeniem określonym w tej umowie produktów będących własnością Wnioskodawcy, objętych procedurą składowania celnego, jak również towarów unijnych w rozumieniu Unijnego Kodeksu Celnego, w Publicznym Składzie Celnym, na którego prowadzenie pozwolenie posiada B. Ponadto B zobowiązało się do świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie obsługi celnej w zakresie przedmiotowym wskazanym w odrębnie udzielonym B przez Wnioskodawcę pełnomocnictwie (upoważnienie do działania w formie przedstawicielstwa pośredniego) oraz na podstawie posiadanych przez B pozwoleń na uproszczenia celne, wynikające z przepisów prawa, przy czym decyzja co do stosowania takich uproszczeń celnych należy do B (dalej łącznie jako: „usługi składu”).

Zarówno w odniesieniu do usług magazynowo-logistycznych, jak i usług składu, Wnioskodawca nie sprawuje bezpośredniego nadzoru nad czynnościami wykonywanymi przez B w ramach świadczenia powyższych usług, B jest jednak zobowiązane do przestrzegania polityk grupowych które mają zastosowanie do wszystkich podmiotów z Grupy. Wnioskodawca może także dokonywać incydentalnych kontroli jakości usług świadczonych przez B na jej rzecz. Pracownicy B nie raportują do pracowników Wnioskodawcy. Pracownicy B, którzy wykonują wskazane powyżej funkcje, dokonują raportowania do swoich zwierzchników w B, zgodnie ze strukturą organizacyjną B. Pracownicy przestrzegają procedur określonych na poziomie Grupy, jednakże nie otrzymują bieżących wytycznych od Wnioskodawcy.

Personel B posiada następujące pełnomocnictwa do działania w imieniu Wnioskodawcy:

1. Pełnomocnictwo do składania deklaracji VAT i informacji Intrastat do polskich urzędów skarbowych i statystycznych;

2. Pełnomocnictwa do wypełniania obowiązków, w tym raportowych, wynikających z odpowiednich przepisów podatkowych oraz w zakresie ochrony środowiska i innych;

3. Pełnomocnictwo do świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie obsługi celnej w zakresie przedmiotowym wskazanym w odrębnie udzielonym B przez Wnioskodawcę pełnomocnictwie (upoważnienie do działania w formie przedstawicielstwa pośredniego).

Powyższe pełnomocnictwa nie dotyczą zawierania czy negocjowania umów. B nie realizuje żadnych funkcji w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy – w tym, w szczególności B nie posiada i nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy. Innymi słowy, pracownicy B nie posiadają pełnomocnictw do zawierania w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umów handlowych, w rozumieniu zarówno formalnym jak i faktycznym, ani realizowania w jej imieniu jakichkolwiek czynności.

Usługi świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy

Zgodnie z umową świadczenia usług branchu i logistycznych Wnioskodawca korzysta z wiedzy oraz usług D w obszarze pakowania produktów i obsługi ich wysyłek w ramach wsparcia w skuteczniejszym prowadzeniu działalności Wnioskodawcy. Zgodnie z tą umową, D świadczy na rzecz Wnioskodawcy m.in. usługi pakowana i obsługi wysyłek obejmujące m.in. następujące czynności: usługi pakowania produktów i obsługi wysyłek do konsultantek na terytorium Polski, Czech i Niemiec, kontrolę jakości produktów oraz postępowanie ze zwrotami produktów (dalej: „usługi branchu i logistyczne”). Usługi obsługi wysyłek i pakowania obejmują czynności operacyjne, w tym przeniesienie produktów z miejsc składowania i zapakowanie ich do indywidulanych przesyłek zgodnie z zamówieniami od konsultantek zebranymi przez Wnioskodawcę, A Czechy i A Niemcy. Te usługi obejmują także etykietowanie przesyłek dla konsultantek właściwymi adresami dostawy, opartymi na manifestach dostaw od dystrybutorów Wnioskodawcy. Inne usługi obejmują kontrole jakości przesyłek dla konsultantek, sortowanie i ładowanie przesyłek na pojazdy, do kraju przeznaczenia, czyli odpowiednio do Polski, Niemiec i Czech.

Ww. usługi są świadczone przez personel zatrudniony przez D. W zakresie powyższych czynności personel D nie posiada i nie wykonuje zwyczajowo pełnomocnictw udzielonych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z umową świadczenia usług branchu i logistycznych, Wnioskodawca (jego pracownicy) ma prawo wejścia na teren D (ale tylko w standardowych godzinach pracy na danym terenie i tylko za odpowiednim powiadomieniem oraz pod nadzorem) w celu przeprowadzenia kontroli obiektów i urządzeń stosowanych przez D na potrzeby świadczenia usług branchu i logistycznych, kontroli zapasów produktów i opakowań oraz kontroli wszelkich innych uzasadnionych informacji na potrzeby zweryfikowania przestrzegania przez B warunków umowy świadczenia usług branchu i logistycznych.

Wnioskodawca nie sprawuje bezpośredniego nadzoru nad czynnościami wykonywanymi przez D w ramach świadczenia usług branchu i logistycznych, D jest jednak zobowiązana do przestrzegania polityk grupowych które mają zastosowanie do wszystkich podmiotów z Grupy. Wnioskodawca może także dokonywać incydentalnych kontroli jakości usług świadczonych przez D na jej rzecz. Pracownicy D nie raportują do pracowników Wnioskodawcy.

Czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy

Na mocy umowy na dostawę produktów, C zbywa na rzecz Wnioskodawcy takie ilości i typ produktów, jakie zamawia Wnioskodawca i na jakie zgadza się C, zgodnie z postanowieniami umowy na dostawę towarów (dalej: „dostawa produktów”).

Zgodnie z umową na dostawę produktów, C wystawia fakturę Wnioskodawcy za produkty dostarczone C na kwoty uzgodnione pomiędzy C a Wnioskodawcą. Wynagrodzenie określone w ww. fakturach jest ustalane za zasadach rynkowych.

Na mocy umowy dystrybucyjnej, Wnioskodawca sprzedaje a C nabywa takie ilości produktów, jakie są zamawiane przez C. C może kupować produkty jedynie od Wnioskodawcy lub podmiotów trzecich albo podmiotów powiązanych wskazanych przez Wnioskodawcę i nie może, w trakcie trwania tej umowy, dystrybuować ani produkować towarów konkurencyjnych. C jest także odpowiedzialna za rutynowe działania sprzedażowe i marketingowe produktów na terytorium Polski a także dokłada starań, aby promować sprzedaż produktów na terytorium Polski zgodnie z wytycznymi, politykami i materiałami marketingowymi dostarczonymi przez Wnioskodawcę. Przed dostarczeniem produktów do C, Wnioskodawca lub jego podwykonawca opakowuje produkty w odpowiednie opakowania. Tytuł do produktów i ryzyko ich utraty przechodzi z Wnioskodawcy na C w momencie ich załadowania. Transport jest wykonywany przez podmioty trzecie. D organizuje i zamawia transport w imieniu C.

Wynagrodzenie C jako dystrybutora produktów Wnioskodawcy jest ustalane za zasadach rynkowych.

W odniesieniu do ww. działań marketingowych, reprezentacyjnych oraz dystrybucyjnych C wykonuje rutynowe czynności przypisane mu w ramach modelu obowiązującego w Grupie i nie posiada oraz nie wykonuje żadnych pełnomocnictw udzielonych przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez C w ramach umowy na dostawę produktów i umowy dystrybucyjnej są realizowane wyłącznie przez personel zatrudniony przez C. Wnioskodawca nie sprawuje nadzoru nad tymi czynnościami, w tym w szczególności nie ma dostępu do pomieszczeń wykorzystywanych przez C w jej działalności.

Dla kompletności, C oraz B zatrudniają także osoby, które sprawują funkcje globalne w Grupie. Ich koszty w całości obciążają Wnioskodawcę na podstawie odrębnych umów. Ich zakres pracy nie jest związany z działalnością Wnioskodawcy w Polsce.

Wnioskodawca wskazuje, że najważniejsze funkcje biznesowe Wnioskodawcy takie jak funkcje strategiczne obejmujące kluczowe, kierunkowe podejmowanie decyzji oraz funkcje taktyczne takie jak decyzje krytyczne dla biznesu definiujące funkcjonowanie Wnioskodawcy są co do zasady wykonywane w Wielkiej Brytanii. Funkcje usługowe i produkcyjne wykonywane na rzecz Wnioskodawcy wynikają z globalnego modelu operacyjnego przyjętego na poziomie Grupy i są zbieżne z globalną strategią tworzoną przez Wnioskodawcę, natomiast poszczególne decyzje biznesowe są podejmowane niezależnie od Wnioskodawcy przez poszczególne polskie spółki z Grupy. Za usługi wykonywane na rzecz Wnioskodawcę, polskie spółki z Grupy są wynagradzane na zasadach rynkowych.

Dodatkowo, jak wskazano powyżej Wnioskodawca dla celów celnych planuje założyć w Polsce oddział. W wyniku rejestracji Oddziału Wnioskodawcy w Polsce, Wnioskodawca ustanowi osobę, która będzie reprezentowała Oddział na terytorium RP. Niewykluczone jest także, że Wnioskodawca zatrudni albo oddeleguje personel, który będzie przebywał na terytorium Polski lub będzie dysponować w Polsce powierzchnią wykorzystywaną na te cele. Wnioskodawca wskazuje jednak, że ewentualne działania w tym zakresie będą miały charakter pomocniczy i będą się wiązać jedynie z koniecznością spełnienia wymogów wynikających z przepisów celnych. Ewentualne przyszłe założenie powyższego oddziału nie będzie miało wypływu na stan faktyczny opisany powyżej, w szczególności na zakres poszczególnych umów i funkcji pełnionych przez polskie podmioty z Grupy.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym powstanie dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych lub zakład w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie powstanie dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) (dalej: „ustawa o CIT”) ani zakład w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (dalej: „UPO PL-GB”).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii, gdzie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (brytyjski rezydent podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2 (nierezydentów), uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Zgodnie z art. 4a ust. 11 lit. a) - c) ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie – oznacza to:

        - stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

        - plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

        - osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO PL-GB, zyski przedsiębiorstwa umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim umawiającym się Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu zakładowi.

W rozumieniu art. 5 ust. 1 UPO PL-GB, określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 UPO PL-GB, określenie „zakład" obejmuje w szczególności:

a) siedzibę zarządu,

b) filię,

c) biuro,

d) fabrykę,

e) warsztat,

 f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom, albo każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 4 UPO PL-GB bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, określenie „zakład" nie obejmuje:

 a) użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostawy dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;

 b) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub wydawania;

 c) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu przerobu przez inne przedsiębiorstwo;

 d) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;

 e) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;

  f) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu łącznego prowadzenia którychkolwiek rodzajów działalności, o których mowa w punktach od a) do e) niniejszego ustępu, pod warunkiem jednak, że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalności ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.

Ponadto, zgodnie art. 5 ust. 5 UPO PL-GB, bez względu na postanowienia art. 5 ust. 1 i 2 UPO PL-GB, jeżeli osoba – z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela, o którym mowa w art. 5 ust. 6 UPO PL-GB – działa w imieniu przedsiębiorstwa oraz posiada i zwyczajowo wykonuje pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa w Umawiającym się Państwie, to uważa się, że przedsiębiorstwo to posiada w tym Państwie zakład w zakresie każdego rodzaju działalności, którą osoba ta podejmuje dla przedsiębiorstwa, chyba że czynności wykonywane przez tę osobę ograniczają się do rodzajów działalności wymienionych w art. 5 ust. 4 UPO PL-GB, które gdyby były wykonywane za pośrednictwem stałej placówki, nie powodowałyby uznania tej placówki za zakład na podstawie postanowień tego ustępu.

Zgodnie z powyższym, przepis art. 5 UPO PL-GB wskazuje, że zakład przedsiębiorstwa w rozumieniu stałej placówki powstanie, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:

a) działalność prowadzona jest w konkretnym miejscu (placówce)

b) działalność we wskazanym w powyższym punkcie miejscu ma charakter stały, oraz

c) działalność prowadzona w placówce nie może być ograniczona do czynności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym.

Interpretując pojęcie zakładu i stałej placówki, należy wziąć pod uwagę treść Komentarza do Modelowej Konwencji OECD (dalej: „Komentarz”).

Zgodnie z treścią Komentarza, dla powstania zakładu (w rozumieniu stałej placówki) istotne są następujące przesłanki:

   - istnienie „miejsca prowadzenia działalności" tzn. obiekty, takie jak lokal lub w niektórych przypadkach maszyny lub sprzęt;

   - stałość miejsca prowadzenia działalności, co oznacza, że musi być ustanowione w odrębnym miejscu o pewnym stopniu trwałości;

   - prowadzenie działalności przedsiębiorstwa następuje za pośrednictwem tej stałej placówki. Oznacza to zazwyczaj, że osoby, które w taki czy inny sposób są zależne od przedsiębiorstwa (personel), prowadzą działalność przedsiębiorstwa w państwie, w którym znajduje się stałe miejsce prowadzenia działalności.

Komentarz precyzuje także, że termin „miejsce prowadzenia działalności” obejmuje wszelkie lokale, obiekty lub instalacje wykorzystywane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa, bez względu na to, czy są one wykorzystywane wyłącznie do tego celu. Miejsce prowadzenia działalności może również istnieć w przypadku, gdy nie ma żadnych pomieszczeń lub żadne pomieszczenia nie są wymagane do prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo, a przedsiębiorstwo ma jedynie pewne miejsce do swojej dyspozycji. Nie ma znaczenia, czy lokale, urządzenia lub instalacje są własnością przedsiębiorstwa, są przez nie wynajmowane lub w inny sposób zostały pozostawione do jego dyspozycji.

Komentarz wskazuje także szerzej, że stałe miejsce prowadzenia działalności, za pośrednictwem którego przedsiębiorstwo prowadzi wyłącznie działalność, która ma dla niego charakter przygotowawczy lub pomocniczy, nie jest uznawane za zakład.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, krajem siedziby Wnioskodawcy jest Wielka Brytania. Wnioskodawca pełni rolę spółki dominującej w regionie EMEA.

Wnioskodawca jako spółka dominująca sprawuje następujące funkcje, które są wykonywane w Wielkiej Brytanii:

   - Globalne funkcje w zakresie rozwoju nowych produktów;

   - Planowanie sprzedażowe i operacyjne na terenie EMEA;

   - Globalne funkcje w zakresie oceny zaopatrzenia;

   - Funkcje dotyczące produkcji produktów tzn. m.in. planowanie produkcji w oparciu o prognozy popytu, zdolności produkcyjnej itd. oraz dotyczące specyfikacji nowych produktów i nadzór nad lokalnymi producentami;

   - Globalne funkcje marketingowe, m.in. sformułowanie globalnych planów marketingowych oraz strategii zarządzania marką na poziomie Grupy.

Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi działalność dystrybucyjną na terenie Wielkiej Brytanii.

W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie zatrudnia w Polsce pracowników ani nie posiada i nie korzysta z żadnych nieruchomości (na podstawie tytułu własności, najmu, dzierżawy itd.). Pracownicy Wnioskodawcy – co do zasady – nie przebywają na terytorium Polski. Wnioskodawca nie posiada także żadnych środków trwałych ani innych zasobów technicznych na terytorium Polski.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca dla celów celnych planuje założyć w Polsce oddział. W wyniku rejestracji Oddziału Wnioskodawca w Polsce, Wnioskodawca ustanowi osobę, która będzie reprezentowała Oddział na terytorium RP. Niewykluczone jest także, że Wnioskodawca  zatrudni albo oddeleguje personel, który będzie przebywał na terytorium Polski lub będzie dysponować w Polsce powierzchnią wykorzystywaną na te cele. Wnioskodawca wskazuje jednak, że ewentualne działania w tym zakresie będą miały charakter pomocniczy i będą się wiązać jedynie z koniecznością spełnienia wymogów wynikających z przepisów celnych. Ewentualne przyszłe założenie powyższego oddziału nie będzie miało wypływu na stan faktyczny opisany powyżej, w szczególności na zakres poszczególnych umów i funkcji pełnionych przez polskie podmioty z Grupy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, spółki z Grupy A z siedzibą na terytorium Polski świadczą na rzecz Wnioskodawcy określone usługi. W opinii Wnioskodawcy, świadczenia tych usług na rzecz Wnioskodawcy nie można uznać za prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na terytorium Polski za wykorzystaniem zasobów tych spółek, ponieważ usługi te mają jedynie charakter pomocniczy w stosunku do głównej działalności Wnioskodawcy. Ponadto, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w opinii Wnioskodawcy nie występuje na terytorium Polski zakład w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ poszczególne spółki z Grupy A z siedzibą na terytorium Polski (ani osoby w nich zatrudnione) nie działają w imieniu Wnioskodawcy i nie posiadają ani zwyczajowo nie wykonują pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Poniżej, Wnioskodawca omawia poszczególne usługi świadczone przez spółki z Grupy A z siedzibą na terytorium Polski na rzecz Wnioskodawcy oraz rolę i charakter tych usług w działalności Wnioskodawcy.

Usługi magazynowo-logistyczne świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy

Jak szczegółowo opisano powyżej, B świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi magazynowo-logistyczne zdefiniowane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie ww. usług magazynowo-logistycznych przez B na rzecz Wnioskodawcy powinno zostać uznawane za czynności przygotowawcze i pomocnicze w stosunku do głównej działalności Wnioskodawcy, ponieważ ich celem jest usprawnienie procesów sprzedaży, a magazynowanie produktów i ich logistyka nie jest głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy. Innymi słowy, usługi te przyczyniają się jedynie do możliwości sprzedaży produktów przez Wnioskodawcę, a nie – wchodzą w zakres jej głównej działalności.

Wnioskodawca podkreśla, że działalność o charakterze pomocniczym i przygotowawczym, w tym składowanie lub utrzymywanie dóbr i towarów – nawet jeśli jest prowadzona jest za pośrednictwem stałej placówki na terytorium Polski – to na podstawie art. 5 ust. 4 UPO PL-GB stanowi wyjątek od ogólnej zasady dotyczącej powstania zakładu.

Traktowanie usług magazynowo-logistycznych świadczonych na rzecz spółki zagranicznej przez polską spółkę jako usług pomocniczych zostało potwierdzone m.in. w następujących w interpretacjach indywidualnych:

- z dnia 11 maja 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.68.2018.2.PW,

- z dnia 9 sierpnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.213.2018.3.AJ,

- z dnia 29 marca 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.61.2019.3.JS,

- z dnia 24 kwietnia 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.89.2019.1.BG.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie sprawuje bezpośredniego nadzoru nad czynnościami wykonywanymi przez B w ramach świadczenia usług magazynowo-logistycznych, B jest jednak zobowiązana do przestrzegania polityk grupowych które mają zastosowanie do wszystkich podmiotów z Grupy. Wnioskodawca może także dokonywać incydentalnych kontroli jakości usług świadczonych przez B na jej rzecz. Pracownicy B nie raportują do pracowników Wnioskodawcy. Pracownicy, którzy wykonują wskazane powyżej funkcje, dokonują raportowania do swoich zwierzchników w B, zgodnie ze strukturą organizacyjną B. Pracownicy podążają w swoich działaniach za procedurami/ instrukcjami określonymi na poziomie Grupy, jednakże nie otrzymują bieżących wytycznych z Wnioskodawcą.

Zgodnie z umową świadczenia usług magazynowo-logistycznych, Wnioskodawca (jego pracownicy) ma prawo wejścia na teren B (ale tylko w standardowych godzinach pracy na danym terenie i tylko za odpowiednim powiadomieniem oraz pod nadzorem) w celu przeprowadzenia kontroli obiektów i urządzeń stosowanych przez B na potrzeby świadczenia usług magazynowo-logistycznych, kontroli zapasów produktów i opakowań oraz kontroli wszelkich innych uzasadnionych informacji na potrzeby zweryfikowania przestrzegania przez B warunków umowy świadczenia usług magazynowo-logistycznych.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że przy wykonywaniu pracy, pracownicy B nie podlegają nadzorowi pracowników Wnioskodawcy i nie otrzymują bieżących wytycznych od Wnioskodawcy, a pracownicy Wnioskodawcy nie mają stałego dostępu do magazynu B.

B nie jest także zależna ekonomicznie ani prawnie od Wnioskodawcy ani nie posiada pełnomocnictwa do działania w imieniu Wnioskodawcy, nie będzie także całkowicie kontrolowana przez Wnioskodawcę. B ponosi odpowiedzialność za właściwe i terminowe wykonanie usług na rzecz Wnioskodawcy i wykonuje swoją działalność wyłącznie na własny rachunek.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi magazynowo-logistyczne świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT ani zakładu w rozumieniu art. 5 UPO PL-GB.

W szczególności, usługi magazynowo-logistyczne świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu stałej placówki (zgodnie z art. 5 ust. 1 UPO PL-GB), ponieważ nie można uznać, że B prowadzi w całości lub części działalność Wnioskodawcy (usługi wykonywane na rzecz Wnioskodawcy mają jedynie charakter pomocniczy). Usługi świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą również do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ B nie działa w imieniu Wnioskodawcy i nie posiada ani zwyczajowo nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Usługi składu świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy

Jak szczegółowo opisano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, B prowadzi publiczny skład celny na terenie magazynu położonego w Polsce, co umożliwia B składowanie zarówno własnych towarów, jak i towarów należących do podmiotów trzecich. Do składu wprowadzane są towary będące własnością m.in. Wnioskodawcy. Co do zasady, usługi w składzie związane z towarami Wnioskodawcy, wykonywane są przez B. Składowanie towarów Wnioskodawcy, jak również wykonywanie usług w składzie, odbywa się w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Wnioskodawcą i B.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie zdefiniowanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego usług składu przez B na rzecz Wnioskodawcy powinno zostać uznane za czynności przygotowawcze i pomocnicze w stosunku do głównej działalności Wnioskodawcy ponieważ ich celem jest wyłącznie sprostanie wymogom prawa celnego. Wnioskodawca podkreśla, że nabywane przez Wnioskodawcę usługi składu przyczyniają się jedynie pośrednio do możliwości sprzedaży produktów Wnioskodawcy, a nie wchodzą w zakres głównej działalności Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że działalność o charakterze pomocniczym i przygotowawczym, w tym składowanie towarów (tutaj: w składzie celnym), nawet jeśli prowadzona jest za pośrednictwem stałej placówki na terytorium Polski, to na podstawie art. 5 ust. 4 UPO PL-GB stanowi wyjątek od ogólnej zasady dotyczącej powstania zakładu.

Wnioskodawca wskazuje również, że Wnioskodawca nie sprawuje bezpośredniego nadzoru nad czynnościami wykonywanymi przez B w ramach świadczenia usług składu, B jest jednak zobowiązane do przestrzegania polityk grupowych które mają zastosowanie do wszystkich podmiotów z Grupy. Wnioskodawca może także dokonywać incydentalnych kontroli jakości usług świadczonych przez B na jej rzecz. Pracownicy B nie raportują do pracowników Wnioskodawcy. Pracownicy, którzy wykonują wskazane powyżej funkcje, dokonują raportowania do swoich zwierzchników w B, zgodnie ze strukturą organizacyjną B. Pracownicy podążają w swoich działaniach za procedurami/instrukcjami określonymi na poziomie Grupy, jednakże nie otrzymują bieżących wytycznych z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że przy wykonywaniu pracy pracownicy B nie podlegają nadzorowi pracowników Wnioskodawcy i nie otrzymują bieżących wytycznych od Wnioskodawcy, a pracownicy Wnioskodawcy nie mają stałego dostępu do składu położonego na terytorium magazynu B.

B nie jest także zależna ekonomicznie ani prawnie od Wnioskodawcy, nie będzie także całkowicie kontrolowana przez Wnioskodawcę. B ponosi odpowiedzialność za właściwe i terminowe wykonanie usług na rzecz Wnioskodawcy i wykonuje swoją działalność wyłącznie na własny rachunek.

Wnioskodawca wskazuje równocześnie, że personel B posiada następujące pełnomocnictwa do działania w imieniu Wnioskodawcy:

 1. Pełnomocnictwo do składania deklaracji VAT i informacji Intrastat do polskich urzędów skarbowych i statystycznych;

 2. Pełnomocnictwa do wypełniania obowiązków, w tym raportowych, wynikających z odpowiednich przepisów podatkowych oraz w zakresie ochrony środowiska i innych;

 3. Pełnomocnictwo do świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie obsługi celnej w zakresie przedmiotowym wskazanym w odrębnie udzielonym B przez Wnioskodawcę pełnomocnictwie (upoważnienie do działania w formie przedstawicielstwa pośredniego).

Wnioskodawca podkreśla, że powyższe pełnomocnictwa nie dotyczą zawierania czy negocjowania umów na rzecz czy w imieniu Wnioskodawcy. B nie realizuje żadnych funkcji w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy – w tym, w szczególności B nie posiada i nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy. Innymi słowy, pracownicy B nie posiadają pełnomocnictw do zawierania w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umów handlowych, w rozumieniu zarówno formalnym jak i faktycznym ani realizowania w jej imieniu jakichkolwiek czynności. Poza działaniami administracyjnymi oraz wymaganymi przez prawo, pracownicy B nie wykonują czynności na podstawie innych pełnomocnictw.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi składu świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT ani zakładu w rozumieniu art. 5 UPO PL-GB.

W szczególności, usługi składu świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu stałej placówki (zgodnie z art. 5 ust. 1 UPO PL-GB), ponieważ nie można uznać, że B prowadzi w całości lub części działalność Wnioskodawcy (usługi wykonywane na rzecz Wnioskodawcy mają jedynie charakter pomocniczy). Usługi świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą również do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ B nie działa w imieniu Wnioskodawcy i nie posiada ani zwyczajowo nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Usługi branchu i logistyczne świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy

Zgodnie z umową świadczenia usług branchu i logistycznych Wnioskodawca korzysta z wiedzy oraz usług D w obszarze pakowania produktów i obsługi ich wysyłek. Zgodnie z tą umową, D świadczy na rzeczy Wnioskodawcy m.in. usługi pakowalnicze i obsługi wysyłek.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie ww. usług branchu i logistycznych przez D na rzecz Wnioskodawcy powinno zostać uznawane za czynności przygotowawcze i pomocnicze w stosunku do głównej działalności Wnioskodawcy, ponieważ ich celem jest usprawnienie procesów sprzedaży, a pakowanie produktów i obsługa ich wysyłek nie jest głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy. Innymi słowy, usługi te przyczyniają się jedynie do możliwości sprzedaży produktów Wnioskodawcy a nie – wchodzą w zakres głównej działalności Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że działalność o charakterze pomocniczym i przygotowawczym, nawet jeśli prowadzona jest za pośrednictwem stałej placówki na terytorium Polski, to na podstawie art. 5 ust. 4 UPO PL-GB stanowi wyjątek od ogólnej zasady dotyczącej powstania zakładu.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2018, Znak: 0114-KDIP2- 1.4010.5.2018.2.PW organ zgodził się z wnioskodawcą, że przy zakupie przez spółkę zagraniczną od polskiej spółki m.in. usług pakowania nie dojdzie do powstania zakładu na terytorium Polski. W ww. interpretacji wskazano, że przekazywanie towarów w celu ich opakowania i dalszej dystrybucji do podmiotu zewnętrznego należy uznać co najwyżej za utrzymanie zapasów towarów wyłącznie dla składowania/wydawania (tj. dalszej sprzedaży), oraz utrzymywanie zapasów towarów wyłącznie w celu przerobu (opakowanie jako przerób towarów) przez inne przedsiębiorstwo - co powinno być uznane za działalność pomocniczą, która nie konstytuuje zakładu na gruncie UPO.

Podobne stanowisko wyrażone zostało m.in. w następujących w interpretacjach indywidualnych:

- z dnia 20 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.399.2020.1.AT;

- z dnia 15 kwietnia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.30.2020.4.OK;

- z dnia 29 marca 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.61.2019.3.JS.

Wnioskodawca pragnie także zaznaczyć, że ww. usługi są świadczone przez personel zatrudniony przez D. W zakresie powyższych czynności personel D nie posiada i nie wykonuje zwyczajowo pełnomocnictw udzielonych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z umową świadczenia usług branchu i logistycznych, Wnioskodawca (jego pracownicy) ma prawo wejścia na teren D (ale tylko w standardowych godzinach pracy na danym terenie i tylko za odpowiednim powiadomieniem oraz pod nadzorem) w celu przeprowadzenia kontroli obiektów i urządzeń stosowanych przez D na potrzeby świadczenia usług branchu i logistycznych, kontroli zapasów produktów i opakowań oraz kontroli wszelkich innych uzasadnionych informacji na potrzeby zweryfikowania przestrzegania przez B warunków umowy świadczenia usług branchu i logistycznych.

Wnioskodawca nie sprawuje bezpośredniego nadzoru nad czynnościami wykonywanymi przez D w ramach świadczenia usług branchu i logistycznych, D jest jednak zobowiązana do przestrzegania polityk grupowych które mają zastosowanie do wszystkich podmiotów z Grupy. Wnioskodawca może także dokonywać incydentalnych kontroli jakości usług świadczonych przez D na jej rzecz. Pracownicy D nie raportują do pracowników Wnioskodawca.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że przy wykonywaniu pracy pracownicy D nie podlegają nadzorowi pracowników Wnioskodawcy i nie otrzymują bieżących wytycznych od Wnioskodawcy.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi branchu i logistyczne świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT ani zakładu w rozumieniu art. 5 UPO PL-GB.

W szczególności, usługi branchu i logistyczne świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu stałej placówki (zgodnie z art. 5 ust. 1 UPO PL-GB), ponieważ nie można uznać, że D prowadzi w całości lub części działalność Wnioskodawcy (usługi wykonywane na rzecz Wnioskodawcy mają jedynie charakter pomocniczy). Usługi świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą również do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ D nie działa w imieniu Wnioskodawcy i nie posiada ani zwyczajowo nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy na dostawę towarów oraz na podstawie umowy dystrybucyjnej

Jak opisano szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ogólności C przyjmuje zamówienia od konsultantek, nabywa Produkty od Wnioskodawcy oraz dystrybuuje (sprzedaje) Produkty do konsultantek, jak również odpowiada za relacje z konsultantkami.

W odniesieniu do opisanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działań, C wykonuje rutynowe czynności przypisane mu w ramach modelu obowiązującego w Grupie i nie posiada oraz nie wykonuje żadnych pełnomocnictw udzielonych przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez C w ramach umowy na dostawę produktów i umowy dystrybucyjnej są realizowane wyłącznie przez personel zatrudniony przez C. Wnioskodawca nie sprawuje nadzoru nad tymi czynnościami, w tym w szczególności nie ma dostępu do pomieszczeń wykorzystywanych przez C w jej działalności.

Zgodnie z Komentarzem do art. 5 Modelowej Konwencji OECD „Gdy na przykład firma działa jako dystrybutor produktów na określonym rynku i w związku z tym, sprzedaje klientom produkty, które kupuje od przedsiębiorstwa (w tym przedsiębiorstwa powiązanego), nie działa w imieniu tego przedsiębiorstwa ani nie sprzedaje majątku będącego jego własnością, ponieważ majątek sprzedawany klientom jest własnością dystrybutora. Byłoby tak nadal, gdyby ten dystrybutor działał jako tzw. „dystrybutor niskiego ryzyka” (ang. „low-risk distributor”) (a nie np. jako agent), ale tylko wtedy, gdy przeniesienie tytułu do produktu sprzedanego przez tego „dystrybutora niskiego ryzyka” nastąpiłoby z przedsiębiorstwa na dystrybutora i z dystrybutora na klienta (niezależnie od tego, jak długo dystrybutor posiadałby tytuł do sprzedanego produktu), tak aby dystrybutor osiągnął zysk ze sprzedaży w przeciwieństwie do wynagrodzenia w formie np. prowizji.”

W świetle powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie udzielił C pełnomocnictw do działania w imieniu Wnioskodawcy, C nie zawiera ani nie negocjuje faktycznie jakichkolwiek kontraktów w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, a także nie podejmuje żadnych innych czynności związanych z zasadniczą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy ani nie ma prawa reprezentowania lub zaciągania zobowiązań w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. C świadczy natomiast usługi we własnym imieniu i na swoją rzecz (tj. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Wynagrodzenie C jako dystrybutora produktów Wnioskodawcy jest ustalane na zasadach rynkowych.

C nie powinno zostać w związku z tym uznane za agenta zależnego Wnioskodawcy w rozumieniu art. 5 ust. 5 UPO PL-GB.

Podobne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2019 r., sygn.: 0114-KDIP2-1.4010.61.2019.3.JS.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy na dostawę towarów oraz na podstawie umowy dystrybucyjnej nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT ani zakładu w rozumieniu art. 5 UPO PL-GB.

W szczególności, czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy na dostawę towarów oraz na podstawie umowy dystrybucyjnej nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu stałej placówki (zgodnie z art. 5 ust. 1 UPO PL-GB), ponieważ nie można uznać, że C prowadzi w całości lub części działalność Wnioskodawcy. Czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą również do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ C jako dystrybutor nie działa w imieniu Wnioskodawcy i nie posiada ani zwyczajowo nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie powstanie dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT ani zakład w rozumieniu art. 5 UPO PL-GB.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy następujące usługi i czynności, tj.:

- usługi magazynowo-logistyczne świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy,

- usługi składu świadczone przez B na rzecz Wnioskodawcy,

- usługi branchu i logistyczne świadczone przez D na rzecz Wnioskodawcy,

- czynności dostawy produktów świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy oraz

- czynności świadczone przez C na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie umowy dystrybucyjnej

- nie prowadzą do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu stałej placówki (zgodnie z art. 5 ust. 1 UPO PL-GB), ponieważ nie można uznać, że B, D lub C prowadzi w całości lub części działalność Wnioskodawcy.

Usługi świadczone przez B, D oraz C na rzecz Wnioskodawcy nie prowadzą również do powstania dla Wnioskodawcy na terytorium Polski zakładu w rozumieniu agenta zależnego (zgodnie z art. 5 ust. 5 UPO PL-GB), ponieważ B, D ani C nie działa w imieniu Wnioskodawcy i nie posiada ani zwyczajowo nie wykonuje pełnomocnictw do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

 2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

 3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

 4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

  5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

 6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Jak wynika z ww. ustawy, uzyskiwanie dochodów w Polsce za pośrednictwem zakładu zagranicznego przedsiębiorcy prowadzi do powstania źródła przychodów w Polsce, które powinny być opodatkowane na terytorium Rzeczypospolitej.

Zgodnie z definicją zagranicznego zakładu zawartą w art. 4a pkt 11 ustawy o CIT pojęcie to oznacza:

 a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

 b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

 c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

        - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, nie stanowi inaczej. Siedziba Wnioskodawcy znajduje się na terytorium Wielkiej Brytanii, dlatego też analiza czy Wnioskodawca posiada zakład w Polsce powinna zostać przeprowadzona na gruncie postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz.U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 dalej zwanej: „UPO”) zmodyfikowane Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369, dalej zwaną: „Konwencją MLI”).

Stosownie do art. 5 ust. 1 UPO,

W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

a) użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostawy dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;