Zgodnie z art. 24m pkt 3 Ustawy CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a)co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b)nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c)nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

W myśl art. 24 o ust. 2 ustawy, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1)imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2)nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3)wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4)planowaną datę zawarcia umowy.

Zgodnie z ust. 3 ww. artykułu, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, zastosowanie wspomnianego zwolnienia wymaga przede wszystkim ustalenia, że spółka korzystająca ze zwolnienia posiada status „spółki holdingowej", a spółka, w której udziały (akcje) są zbywane posiada status „spółki zależnej” (w analizowanym przypadku „krajowej spółki zależnej”) w rozumieniu tych przepisów.

Najistotniejszym z warunków uznania spółek za odpowiednio spółkę holdingową i krajową spółkę zależną jest wymóg posiadania przez spółkę holdingową, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej. Wymóg ten w ocenie Wnioskodawcy będzie spełniony w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku, pod warunkiem, że odpłatne zbycie udziałów w kapitale Spółki Zależnej nastąpi po upływie 1 roku od dnia nabycia przez Wnioskodawcę Pakietu Wnioskodawcy.

Przepisy przejściowe zawarte w Polskim Ładzie nie odnoszą się do zwolnienia uregulowanego w art. 24o Ustawy CIT, w szczególności nie wskazują, w jaki sposób należy obliczać wspomniany wyżej okres 1 roku nieprzerwanego posiadania 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej.

Oznacza to, że wspomniany wymóg interpretować należy zgodnie z jego językowym rozumieniem - status „spółki holdingowej” i odpowiednio „krajowej spółki zależnej” nabywany jest, przy spełnieniu pozostałych warunków, po upływie 1 roku nieprzerwanego posiadania przez spółkę bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale drugiej spółki.

Nie jest przy tym istotne kiedy weszły w życie przepisy regulujące wspomniane zwolnienie podatkowe (roczny okres liczyć należy od dnia faktycznego nabycia lub objęcia co najmniej 10% pakietu udziałów w drugiej spółce, a nie np. od dnia wejścia w życie znowelizowanych przepisów, jeśli nabycie lub objęcie 10% pakietu miało miejsce przed tym dniem).

Ponadto, jeśli na moment odpłatnego zbycia udziałów wspomniany wyżej warunek został spełniony, to dla stosowania zwolnienia nie ma znaczenia, że przedmiotem transakcji są również udziały lub akcje nabyte „dodatkowo”, „ponad” wspomniany 10% pakiet, a od czasu ich nabycia do czasu transakcji nie upłynął 1 rok.

Wynika to z faktu, że przedmiotem zwolnienia, zgodnie z art. 24o ust. 1 Ustawy CIT są „dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej" - chodzi tu o wszystkie zbywane udziały lub akcje, a nie tylko te, które spółka zbywająca posiadała nieprzerwanie przez rok.

Zgodnie z językowym brzmieniem analizowanych przepisów warunek nieprzerwanego posiadania 10% pakietu udziałów lub akcji stanowi jedynie jedną z przesłanek przyznania spółkom statusu odpowiednio „spółki holdingowej” oraz „krajowej spółki zależnej” - jeśli spółki posiadają ten status, to ze zwolnienia z art. 24o ustawy korzystają dochody spółki holdingowej ze zbycia wszystkich udziałów w kapitale spółki zależnej. Ustawodawca nie odnosi się natomiast do warunku nieprzerwanego, rocznego posiadania udziałów lub akcji w kontekście zwolnienia dochodów ze zbycia konkretnych pakietów udziałów lub akcji.

Jeśli chodzi o pozostałe warunki przyznania Wnioskodawcy i Spółce Zależnej statusu odpowiednio „spółki holdingowej” i „krajowej spółki zależnej” określone w art. 24m pkt 1, 2 i 3, to wszystkie z nich będą w okolicznościach opisanych we wniosku spełnione.

Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka Zależna są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością i polskimi rezydentami podatkowymi.

Ani Wnioskodawca ani Spółka Zależna nie wchodzą w skład podatkowych grup kapitałowych.

Ani Wnioskodawca, ani Spółka Zależna nie korzystały do tej pory i nie korzystają nadal ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Wnioskodawca prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą.

100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadają osoby fizyczne będące obywatelami polskimi, zamieszkałe stale na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka Zależna nie posiada akcji lub udziałów w kapitale innych spółek, nie posiada też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze.

Oprócz warunków uznania spółek odpowiednio za „spółkę holdingową” i „spółkę zależną” spełnione będą też warunki zastosowania zwolnienia określone w art. 24o ustawy, mianowicie Wnioskodawca złoży, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, właściwemu dla niego naczelnikowi urzędu skarbowego, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o Ustawy CIT. Oświadczenie zawierać będzie:

1)imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2)nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3)wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4)planowaną datę zawarcia umowy.

Ponadto, nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości nie stanowią bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% wartości aktywów Spółki Zależnej.

Dlatego też w przypadku odpłatnego zbycia pakietu 100% udziałów w kapitale Spółki Zależnej w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku, jeśli odpłatne zbycie nastąpi po upływie 1 roku od dnia nabycia Pakietu Wnioskodawcy, choćby przed upływem 1 roku od dnia nabycia Pakietu Drugiego Wspólnika, a także przed upływem 1 roku od dnia 1 stycznia 2022 r., dochód Wnioskodawcy z tytułu tego odpłatnego zbycia będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Jest to część zmian mających na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Nowa regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla obecnie funkcjonującej instytucji PGK, gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK. Z preferencji nie mogą skorzystać również beneficjenci zwolnień w ramach specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji.

Regulacja opiera się na następujących filarach:

1)pełnym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zysków pochodzących ze zbycia udziałów (akcji) w spółkach zależnych oraz

2)zwolnieniu z tego podatku 95% dywidendy wypłacanej spółce holdingowej przez spółkę zależną.

Na mocy przepisów o spółce holdingowej określone dochody, uzyskiwane przez taką spółkę, tj. pochodzące z dywidend oraz ze zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej (w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub w spółce akcyjnej), podlegają zwolnieniu z podatku CIT.

Warto przy tym zauważyć, że po raz pierwszy w polskim prawie podatkowym pojawia się rozwiązanie adresowane do spółek zbywających odpłatnie udziały w spółkach zależnych. W określonych warunkach będą one mogły sprzedać posiadane przez siebie udziały (także w innych spółkach polskich), nie podlegając przy tym podatkowi dochodowemu.

W myśl art. 24m pkt 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z definicją spółki holdingowej zawartą w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, oznacza ona

Natomiast, stosownie do art. 24m pkt 3 ustawy o CIT,

W myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT,

Z kolei zgodnie z art. 22c ust. 2 tej ustawy: