W którym momencie oraz po jakim kursie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2022 r., za pośrednictwem poczty wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, w którym momencie oraz po jakim kursie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2022 r. (data wpływu do Organu 5 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”), jest spółką kapitałową prawa polskiego, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”), bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca działa w międzynarodowej grupie kapitałowej specjalizującej się w segmencie nieruchomości komercyjnych. Podstawową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi, jak również prowadzenie procesów inwestycyjnych w tym obszarze. Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną halą handlową, w której dzierżawca Wnioskodawcy prowadzi działalność gospodarczą (handel hurtowy).

W wyniku prowadzonej działalność gospodarczej Spółka sukcesywnie wypracowuje nadwyżki finansowe. Spółka posiada umowę o zarządzanie płynnością finansową z zagranicznym podmiotem dalej: „Usługodawca”, która sprowadza się w chwili obecnej do lokowania nadwyżek finansowych w walucie EUR na określony okres czasu - każdorazowo zdefiniowany na początku depozytu.

Spółka po uzgodnieniu kwoty depozytu, oraz okresu trwania depozytu dokonuje przelewu środków z rachunku EUR prowadzonego przez polski Bank na zagraniczny rachunek Usługodawcy. Tym samym, na moment zawarcia depozytu Spółka każdorazowo otrzymuje od Usługodawcy potwierdzenie zawarcia transakcji o nazwie Rozliczenie Kontraktu lub Rozliczenie Przedłużenia (Contract Settlement lub Rollover Settlement), w którym strony potwierdzają numer kontraktu/numer transakcji, kwotę depozytu, czas trwania i wielkość przysługujących odsetek.

Po zakończeniu podstawowego okresu depozytu możliwe są poniższe sytuacje:

1. Środki pieniężne w walucie wraz z ewentualnymi odsetkami wpływają na rachunek bankowy Spółki w EUR.

2. Przedłużenie depozytu jako nowy kontrakt/transakcja:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć dotychczasowy depozyt. Narosłe w pierwotnym okresie depozytu odsetki zostają skapitalizowane, tym samym kwota odsetek z poprzedniego depozytu powiększa wartość kapitału przedłużonego depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu powiększona o skapitalizowane odsetki za poprzedni okres, oprocentowanie depozytu oraz wartość odsetek przysługujących w przedłużonym okresie. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania.

3. Przedłużenie depozytu jako nowy kontrakt/transakcja:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć istniejący depozyt. Z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu.

Tym samym depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają 

wartości depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Zdarzenie polegające na przedłużeniu depozytu może być ponownie przedłużone.

4. Przedłużenie depozytu jako kontynuacja pierwotnego kontraktu/transakcji:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć istniejący depozyt. Z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu.

Tym samym depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu, oprocentowanie depozytu oraz wartość odsetek przysługujących w przedłużonym okresie. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Zdarzenie polegające na przedłużeniu depozytu może być ponownie przedłużone.

5. Częściowe przedłużenie depozytu, jako kontynuacja kontraktu/transakcji:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję zwrotu części środków, pozostała część środków zostaje ulokowana na kolejny okres. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest pomniejszona o wartość środków, które są zwracane na rachunek bankowy Spółki. W część przelanej na rachunek bankowy Spółki depozyt dla tej części niewątpliwie się zakończył. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który pozostałe środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota o którą depozyt zostaje pomniejszony, wartość depozytu po pomniejszeniu o kwotę zwróconą na rachunek bankowy Spółki oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Dodatkowo, z uwagi na fakt zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

6. Przedłużenie depozytu, z zasileniem środków jako nowy kontrakt/transakcja:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję, przedłużenia depozytu wraz z informacją o chęci zdeponowania dodatkowych środków. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest powiększana o wartość środków, które są przelewane na rachunek bankowy Usługodawcy. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota, o którą depozyt zostaje powiększony, wartość depozytu po powiększeniu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Depozyt zostaje powiększony o dodatkowe środki, które Spółka przelewa na rachunek Usługodawcy. Dodatkowo, z uwagi na fakt zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

7. Przedłużenie depozytu, z zasileniem środków jako kontynuacja kontraktu/transakcji:

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję, przedłużenia depozytu wraz z informacją o chęci zdeponowania dodatkowych środków. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest powiększana o wartość środków, które są przelewane na rachunek bankowy Usługodawcy. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota, o którą depozyt zostaje powiększony, wartość depozytu po powiększeniu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Depozyt zostaje powiększony o dodatkowe środki które Spółka przelewa na rachunek Usługodawcy. Dodatkowo, z uwagi na fakt zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

Dodatkowo Spółka informuje, że ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a updop, tym samym, nie wybrała metody ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości. Spółka wskazuje, że sytuacja w której Spółka deponuje środki przy zerowym oprocentowaniu może w przyszłości nie wystąpić, ze względu na zmianę tj. spodziewane zwiększenie oprocentowania na rynkach międzynarodowych jaka następuje w chwili składania wniosku.

Tytułem uzupełnienia, pismem z 30 czerwca 2022 r., w ramach odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazaliście Państwo, że:

Zgodnie z umową Spółka wymaga kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową zawierającą, ale nie ograniczającą się do, pożyczania środków (w przypadku gdy, Spółka zgłasza zapotrzebowanie na środki finansowe), deponowania środków pieniężnych (w przypadku gdy, Spółka zgłasza nadwyżki finansowe), jak również inne usługi niezbędne do

efektywnego zarzadzania płynnością finansową. W chwili obecnej usługi świadczone przez Usługodawcę sprowadzają się do przyjmowania depozytów tj. Spółka lokuje nadwyżki finansowe w walucie EUR na określony okres czasu - każdorazowo zdefiniowany na początku depozytu. Przy czym Spółka w sytuacji wcześniejszego zapotrzebowania na zwrot zdeponowanych środków, może zakończyć depozyt (tj. zerwać depozyt) wcześniej i otrzymać środki wcześniej, jednak czynność związana będzie z poniesieniem opłaty dodatkowej przez Spółkę. W przypadku wystąpienia odsetek (w sytuacji, gdy stopy procentowe będą wyższe niż zero), Spółka otrzyma odsetki lub tez odsetki zostaną skapitalizowane do wartości depozytu, w sytuacji przedłużenia depozytu. Na czas zdeponowania środków Usługodawca może rozporządzać i rozporządza oddanymi środkami według własnego uznania. Tym samym, czynność deponowania środków jest depozytem tzw. nieprawidłowym. Zgodnie z art. 845 Kodeksu Cywilnego, tj. jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Pytanie

W którym momencie oraz po jakim kursie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

  - w momencie wpływu środków (zwrot) na rachunek bankowy Spółki dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

   - w momencie kapitalizacji odsetek, dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

  - w momencie przedłużenia depozytu, nie zwiększa się kwota depozytu, przez co wpływ kapitalizacji odsetek na depozyt jest 0, gdyż odsetki są w wartości 0, nie dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie nie należy rozpoznawać różnic kursowych.

  - w momencie przedłużenia depozytu, nie zwiększa się kwota depozytu, przez co wpływ kapitalizacji odsetek na depozyt jest 0, gdyż odsetki są w wartości 0, nie dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie nie należy rozpoznawać różnic kursowych.

  - w momencie przedłużenia depozytu, dla części przedłużonego depozytu nie zwiększa się kwota depozytu, przez co wpływ kapitalizacji odsetek na depozyt jest 0, gdyż odsetki są w wartości 0, nie dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie nie należy rozpoznawać różnic kursowych. Natomiast różnice kursowe realizują się na części depozytu, który nie jest przedłużony i wraca na rachunek bankowy Spółki i dla tej części depozytu należy rozpoznać podatkowe różnice kursowe. 

  - w momencie przedłużenia depozytu, dla części przedłużonego depozytu nie zwiększa się kwota depozytu, przez co wpływ kapitalizacji odsetek na depozyt jest 0, gdyż odsetki są w wartości 0, nie dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie nie należy rozpoznawać różnic kursowych.

  - w momencie przedłużenia depozytu, dla części przedłużonego depozytu nie zwiększa się kwota depozytu, przez co wpływ kapitalizacji odsetek na depozyt jest 0, gdyż odsetki są w wartości 0, nie dochodzi do realizacji różnic kursowych i w tym momencie nie należy rozpoznawać różnic kursowych.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.

Zgodnie z ustawą PDOP różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

  1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

  2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

  3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

  4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

  5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

  1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

  2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

  3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

  4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

  5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazanie przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Dodatkowo zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 1 UPDOP, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

Spółka stoi na stanowisku, że otrzymane przez nią wartości w postaci odsetek od depozytów będą stanowić przychody na dzień otrzymania odsetek, bądź na dzień kapitalizacji odsetek.

Spółka zaznacza, iż brak jest definicji kapitalizacji odsetek w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej jednak w praktyce kapitalizacja polega na naliczeniu odsetek w wysokości ustalonej przez strony umowy pożyczki/kredytu, czy też lokaty/depozytu, a następnie doliczeniu tychże odsetek do kwoty głównej pożyczki/kredytu, czy też lokaty depozytu. Kwota główna pożyczki/kredytu, czy też lokaty depozytu powiększa się o skapitalizowane odsetki, co w konsekwencji powoduje, iż odsetki za kolejne okresy rozliczeniowe naliczane są od nowej, wyższej podstawy.

Z ekonomicznego i prawnego punktu widzenia, odsetki w momencie kapitalizacji nie są już odsetkami, lecz stanowią część zobowiązania głównego w przypadku Spółki powiększają kwotę kapitału depozytu.

Dodatkowo z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu. Tym samym z ekonomicznego punktu widzenia, aby wystąpiła kapitalizacja ekonomiczna odsetek, wartość odsetek musi być inna niż zero. Jako, że odsetki w wyżej przedstawionym zdarzeniu nie wystąpią nie dochodzi do doliczenia tychże odsetek do kwoty głównej depozytu. Następuje przedłużenie depozytu w wartości poprzedniego depozytu. Tym samym, kapitalizacja odsetek ma miejsce, gdy odsetki mają wartość inną niż zero.

Z uwagi na fakt, że depozyty są w walucie EUR powstają różnice kursowe.

1.

Spółka w momencie założenia depozytu dokonuje przelewu posiadanych środków w walucie z własnego rachunku bankowego na rachunek na rachunek bankowy Usługodawcy, a następnie, po zakończeniu okresu na jaki został założony depozyt, Usługodawca przelewa środki na rachunek walutowy Spółki, wraz z należnymi odsetkami.

Dla ustalenia różnic kursowych dla depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki. Dzień zwrotu depozytu jest dniem, na który należy rozpoznać różnice kursowe.

Natomiast, otrzymane odsetki spółka ujmuje w przychodach na dzień otrzymania, przy czym wartość odsetek w EUR Spółka wycenia po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu, będący dniem otrzymania odsetek.

2.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć dotychczasowy depozyt. Narosłe w pierwotnym okresie depozytu odsetki zostają skapitalizowane, tym samym kwota odsetek z poprzedniego depozytu powiększa wartość kapitału przedłużonego depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu powiększona o skapitalizowane odsetki za poprzedni okres, oprocentowanie depozytu oraz wartość odsetek przysługujących w przedłużonym okresie. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania.

Dla ustalenia różnic kursowych dla przedłużonego depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu, będący dniem przelewu środków a następnie po zakończeniu depozytu na dzień kapitalizacji, Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem kapitalizacji odsetek. Przedłużony depozyt Spółka traktuje jak nowy depozyt powiększony o kwotę odsetek i po zakończeniu kolejnego okresu trwania depozytu Spółka po raz kolejny rozpozna różnice kursowe. Natomiast, skapitalizowane odsetki Spółka ujmuje w przychodach na dzień kapitalizacji, przy czym wartość odsetek w EUR Spółka wycenia po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem kapitalizacji odsetek.

3.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć istniejący depozyt. Z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu.

Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Zdarzenie polegające na przedłużeniu depozytu może być ponownie przedłużone.

Z uwagi na fakt, że nie następuje doliczenie odsetek do kwoty depozytu, oraz nie ma wpływu na rachunek bankowy Spółki, tj. dokładnie taka sama ilość środków pieniężnych w walucie znajduje się na depozycie to Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych na dzień przedłużenia depozytu. Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień, otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

4.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy informację, że zamierza przedłużyć istniejący depozyt. Z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu.

Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość depozytu, oprocentowanie depozytu oraz wartość odsetek przysługujących w przedłużonym okresie. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu. Na dzień przedłużenia kwota depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki, Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Zdarzenie polegające na przedłużeniu depozytu może być ponownie przedłużone.

Z uwagi na fakt, że nie następuje doliczenie odsetek do kwoty depozytu, oraz nie ma wpływu na rachunek bankowy Spółki, tj. dokładnie taka sama ilość środków pieniężnych w walucie znajduje się na depozycie to Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych na dzień przedłużenia depozytu. Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

5.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję zwrotu części środków, pozostała część środków zostaje ulokowana na kolejny okres. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest pomniejszona o wartość środków, które są zwracane na rachunek bankowy Spółki. W część przelanej na rachunek bankowy Spółki depozyt dla tej części niewątpliwie się zakończył. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który pozostałe środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota o którą depozyt zostaje pomniejszony, wartość depozytu po pomniejszeniu o kwotę zwróconą na rachunek bankowy Spółki oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki. Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Dodatkowo, z uwagi na fakt zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych, Spółka nie wyklucza możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

Z uwagi na fakt, że nie następuje doliczenie odsetek do kwoty depozytu, oraz nie ma wpływu na rachunek bankowy Spółki, tj. dokładnie taka sama ilość środków pieniężnych w walucie znajduje się na depozycie to Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych na dzień przedłużenia depozytu dla kwoty przedłużonego depozytu. Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień, otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

Natomiast różnica kursowa powstaje dla wartości zwróconego depozytu w części dotyczącej zwróconych środków. Dla ustalenia różnic kursowych dla zwróconej części depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu części depozytu Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia tej części depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki. Dzień zwrotu części depozytu jest dniem, na który należy rozpoznać różnice kursowe od zwróconych na rachunek bankowy środków.

6.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję, przedłużenia depozytu wraz z informacją o chęci zdeponowania dodatkowych środków. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest powiększana o wartość środków, które są przelewane na rachunek bankowy Usługodawcy. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie kontraktu (Contract Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota o którą depozyt zostaje powiększony, wartość depozytu po powiększeniu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest inny niż numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu wartość środków w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki. Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Depozyt zostaje powiększony o dodatkowe środki, które Spółka przelewa na rachunek Usługodawcy. Dodatkowo, z uwagi na fakt zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

Z uwagi na fakt, że nie następuje doliczenie odsetek do kwoty depozytu, oraz nie ma wpływu na rachunek bankowy Spółki, tj. dokładnie taka sama ilość środków pieniężnych w walucie znajduje się na depozycie to Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych na dzień przedłużenia depozytu dla kwoty przedłużonego depozytu. Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień, otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

Jednocześnie, dla części powiększającej wartość depozytu Spółka rozpozna różnice kursowe na moment zwrotu depozytu bądź kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR). Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki lub dzień kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR).

7.

Na kilka dni przed upływem terminu zakończenia pierwotnego depozytu Spółka wysyła do Usługodawcy dyspozycję, przedłużenia depozytu wraz z informacją o chęci zdeponowania dodatkowych środków. Kwota depozytu na dzień przedłużenia depozytu jest powiększana o wartość środków, które są przelewane na rachunek bankowy Usługodawcy. Na dzień przedłużenia depozytu Spółka otrzymuje potwierdzenie warunków, na jakich depozyt został przedłużony o nazwie Rozliczenie przedłużenia (Rollover Settlement). W potwierdzeniu wskazany jest numer transakcji, kolejny okres depozytu, na który środki zostały zdeponowane, wartość pierwotna depozytu, kwota o którą depozyt zostaje powiększony, wartość depozytu po powiększeniu oraz oprocentowanie depozytu. Przy czym numer kontraktu/transakcji wskazany w potwierdzeniu jest taki sam jak numer kontraktu/transakcji dla poprzedniego depozytu.

Na dzień przedłużenia kwota depozytu w części przedłużonego depozytu nie wpływa, ani nie wypływa z rachunku bankowego Spółki. Środki pieniężne w walucie w części dotyczącej przedłużanego depozytu nie znajdują się na rachunku bankowym Spółki. Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania. Depozyt zostaje powiększony o dodatkowe środki, które Spółka przelewa na rachunek Usługodawcy. Dodatkowo z uwagi na fakt, zerowych stóp procentowych dla waluty EUR na międzynarodowych rynkach finansowych Spółka nie wyklucza, możliwości zdeponowania środków w EUR na określony czas przy zerowym oprocentowaniu depozytu. Tym samym, depozyt zostaje przedłużony, odsetki w wysokości 0 EUR zostają skapitalizowane, jednak ze względu na zerowe oprocentowanie nie powiększają wartości depozytu.

Z uwagi na fakt, że nie następuje doliczenie odsetek do kwoty depozytu, oraz nie ma wpływu na rachunek bankowy Spółki, tj. dokładnie taka sama ilość środków pieniężnych w walucie znajduje się na depozycie to Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych na dzień przedłużenia depozytu dla kwoty przedłużonego depozytu. Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień, otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

Jednocześnie, dla części powiększającej wartość depozytu Spółka rozpozna różnice kursowe na moment zwrotu depozytu bądź kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR). Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków a następnie, po otrzymaniu zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze, Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki lub dzień kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR).

Spółka zwraca uwagę na fakt kapitalizacji odsetek traktowany w przypadku pożyczek, jako moment realizacji różnic kursowych zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 lipca 2016 r. sygn. ITPB3/4510-174/16-5/DK.

Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji uznanie kapitalizacji odsetek za formę udzielenia nowej pożyczki oznacza, że spłatę skapitalizowanych odsetek od pierwotnych pożyczek i innych tytułów zadłużenia w drodze zawarcia umów Pożyczek EUR należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy o CIT analogicznie, jak spłatę samego kapitału tych pożyczek. W związku z tym, w odniesieniu do spłaty skapitalizowanych odsetek od pierwotnych pożyczek i innych tytułów zadłużenia, w dniu 31 marca 2012 r. powstały różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT. Spółka zwraca uwagę, że brak faktycznego przepływu środków pieniężnych pozostaje bez wpływu na możliwość rozpoznania podatkowych różnic kursowych w dacie zawarcia umów Pożyczek EUR. Wynika to z faktu, iż dla celów określania różnic kursowych dopuszczalna jest dowolna forma zapłaty (uregulowania) zobowiązania. Zgodnie bowiem z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT, za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Mając na uwadze przepisy art. 845 Kodeksu Cywilnego, tj. jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy), w sytuacji w której Usługodawca dysponuje środkami według własnego uznania w czasie trwania depozytu. Spółka w przedstawionych wszystkich stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych powołuje się w przypadku powstania dodatnich różnic kursowych na art. 15a ust. 2 pkt 4 tj. dodatnie różnice kursowe powstaną, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu pożyczki w dniu jego zwrotu, przeliczonej według kursu faktycznie zastosowanego z tych dni. Natomiast, w przypadku wystąpienia ujemnych różnic kursowych Spółka powołuje się na art. 15a ust 3 pkt 4 tj. ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu z tych dni. W zadanych pytaniach Spółka wnioskuje między innymi o potwierdzenie faktu powstania tzw. podatkowych różnić kursowych niezależnie od zastosowanej podstawy prawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

Za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy. Jako przychód uznawane są zatem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje więc definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 updop,

Należy zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku między poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.

Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty) kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.

W zależności od wzajemnych relacji pomiędzy kursami walut mogą więc występować dodatnie lub ujemne różnice kursowe.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 updop,

podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

 1. art. 15a, albo

 2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.

W myśl art. 15a ust. 1 updop,

W myśl art. 15a ust. 2 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

  1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

  2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

  3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

  4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

  5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie z art. 15a ust. 3 updop, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

 1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

  2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

  3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich 4. wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

  4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

 5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Powyżej zacytowane przepisy art. 15a ust. 2 pkt 1-5 oraz ust. 3 pkt 1-5 updop, wymieniają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie gdy:

- wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania;

- wartość kosztu poniesionego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna niż jego wartość w dniu zapłaty;

- wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku;

- wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) udzielenia jest inna niż jego (jej) wartość w dniu zwrotu;

- wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) otrzymania jest inna niż jego (jej) wartość w dniu spłaty.

Należy wskazać, że unormowania zawarte w art. 15a updop stanowią wyczerpujący zestaw reguł, które są niezbędne do wyliczenia dodatnich oraz ujemnych różnic kursowych. Katalog ten jest katalogiem wyczerpującym, tj. zamkniętym. Natomiast istota podatkowych różnic kursowych jest następująca: dodatnie różnice kursowe wpływają na przychody, tj. zwiększają przychody, a ujemne różnice kursowe wpływają na koszty podatkowe, tj. zwiększają koszty uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do treści art. 15a ust. 4 updop,

 W myśl art. 15a ust. 5 updop,

jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Stosownie do treści art. 15a ust. 6 updop,

przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Przy czym, jak wynika z art. 15a ust. 7 updop,

za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiadacie Państwo umowę o zarządzanie płynnością finansową z zagranicznym podmiotem, która sprowadza się w chwili obecnej do lokowania nadwyżek finansowych w walucie EUR na określony okres czasu - każdorazowo zdefiniowany na początku depozytu.

Po uzgodnieniu kwoty depozytu, oraz okresu trwania depozytu dokonujecie Państwo przelewu środków z rachunku EUR prowadzonego przez polski Bank na zagraniczny rachunek Usługodawcy. Tym samym, na moment zawarcia depozytu Spółka każdorazowo otrzymuje od Usługodawcy potwierdzenie zawarcia transakcji o nazwie Rozliczenie Kontraktu lub Rozliczenie Przedłużenia (Contract Settlement lub Rollover Settlement), w którym strony potwierdzają numer kontraktu/numer transakcji, kwotę depozytu, czas trwania i wielkość przysługujących odsetek.

W chwili obecnej usługi świadczone przez Państwa sprowadzają się do przyjmowania depozytów tj. Spółka lokuje nadwyżki finansowe w walucie EUR na określony okres czasu - każdorazowo zdefiniowany na początku depozytu. Przy czym Spółka w sytuacji wcześniejszego zapotrzebowania na zwrot zdeponowanych środków, może zakończyć depozyt (tj. zerwać depozyt) wcześniej i otrzymać środki wcześniej, jednak czynność związana będzie z poniesieniem opłaty dodatkowej przez Spółkę. W przypadku wystąpienia odsetek (w sytuacji, gdy stopy procentowe będą wyższe niż zero), Spółka otrzyma odsetki lub tez odsetki zostaną skapitalizowane do wartości depozytu, w sytuacji przedłużenia depozytu. Na czas zdeponowania środków możecie Państwo rozporządzać i rozporządzacie oddanymi środkami według własnego uznania.

W tym miejscu należy zatem dodatkowo zwrócić uwagę że umowa pożyczki została uregulowana w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.), zgodnie z którym,

przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Na podstawie art. 835 Kodeksu cywilnego,

przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie.

W myśl art. 836 Kodeksu cywilnego,

jeżeli wysokość wynagrodzenia za przechowanie nie jest określona w umowie albo w taryfie, przechowawcy należy się wynagrodzenie w danych stosunkach przyjęte, chyba że z umowy lub z okoliczności wynika, iż zobowiązał się przechować rzecz bez wynagrodzenia.

W umowie przechowania przechowawca (depozytariusz) zobowiązuje się zachować za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu przez składającego (deponenta) na przechowanie. Przykładem tej umowy może być pozostawienie samochodu na parkingu strzeżonym, umieszczenie bagażu w przechowalni dworca, oddanie wierzchniego okrycia w szatni. Do zawarcia umowy konieczne jest wydanie rzeczy. Od tej chwili powstają odpowiednie obowiązki przechowawcy i składającego rzecz.

Oprócz klasycznego depozytu (umowy przechowania) funkcjonuje także depozyt nieprawidłowy. W stosunku tym przechowawcy przysługuje prawo rozporządzania oddanymi mu na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku.

Przepis art. 845 Kodeksu cywilnego wskazuje, że

jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Depozyt nieprawidłowy może wynikać bądź z przepisów prawa, bądź z okoliczności. Składający do depozytu nieprawidłowego może żądać w każdym czasie zwrotu rzeczy oddanej w przechowanie w miejscu, gdzie rzecz miała być przechowywana. Depozyt nieprawidłowy może być odpłatny lub nieodpłatny. Przedmiotem depozytu nieprawidłowego mogą być wyłącznie pieniądze lub rzeczy oznaczone tylko co do gatunku. Osoba biorąca pieniądze (rzecz) do depozytu nieprawidłowego ma obowiązek oddać taką samą ilość pieniędzy (rzeczy), ale niekoniecznie tę samą.

Państwa wątpliwości dotyczą prawidłowości stosowania przyjętego sposobu ustalania różnic kursowych w następujących sytuacjach:

1. Środki pieniężne w walucie wraz z ewentualnymi odsetkami wpływają na rachunek bankowy Spółki w EUR.

2. Przedłużenie depozytu jako nowy kontrakt/transakcja.

3. Przedłużenie depozytu jako nowy kontrakt/transakcja.

4. Przedłużenie depozytu jako kontynuacja pierwotnego kontraktu/transakcji.

5. Częściowe przedłużenie depozytu, jako kontynuacja kontraktu/transakcji.

6. Przedłużenie depozytu, z zasileniem środków jako nowy kontrakt/transakcja.

7. Przedłużenie depozytu, z zasileniem środków jako kontynuacja kontraktu/transakcji.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że:

Ad.1.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przypadku, gdy środki pieniężne w walucie wraz z ewentualnymi odsetkami wpływają na rachunek bankowy Spółki w EUR, Spółka winna rozpoznać różnice kursowe Dla ustalenia różnic kursowych dla depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki. Dzień zwrotu depozytu jest dniem, na który należy rozpoznać różnice kursowe.

Ad. 2.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że dla ustalenia różnic kursowych dla przedłużonego depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu, będący dniem przelewu środków a następnie po zakończeniu depozytu na dzień kapitalizacji, Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem kapitalizacji odsetek. Przedłużony depozyt Spółka traktuje jak nowy depozyt powiększony o kwotę odsetek i po zakończeniu kolejnego okresu trwania depozytu Spółka po raz kolejny rozpozna różnice kursowe.

Ad.3.

W przypadku opisanym w pkt 3 tj. kiedy następuje przedłużenie depozytu jako nowy kontrakt/transakcja, wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

W ww. przypadku, Wnioskodawca winien rozpoznać różnice kursowe na dzień zakończenia depozytu dokonując wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu, będący dniem przelewu środków a następnie po zakończeniu depozytu, dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu. Natomiast, przedłużony depozyt potraktować jak nowy depozyt i po zakończeniu kolejnego okresu trwania depozytu rozpoznać różnice kursowe.

Ad.4.

W przypadku opisanym w pkt 4 tj. kiedy następuje przedłużenie depozytu jako kontynuacja pierwotnego kontraktu/transakcji, stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

W takim przypadku, Spółka winna rozpoznać różnice kursowe na dzień otrzymania zwrotu depozytu. Wyceny należy dokonać po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu, będący dniem przelewu środków oraz po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zwrotu depozytu.

A nie jak Spółka wskazuje we własnym stanowisku na dzień otrzymania zwrotu lub na dzień skapitalizowania odsetek w zależności które  zdarzenia nastąpi jako pierwsze. Kapitalizacja odsetek nie jest bowiem momentem na który rozpoznaje się podatkowe różnice kursowe powstające w związku ze zwrotem depozytu.

Ad.5.

W przypadku opisanym w pkt 5 tj. kiedy następuje częściowe przedłużenie depozytu jako kontynuacja pierwotnego kontraktu/transakcji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że w części zwróconego depozytu zgodnie z którym różnica kursowa powstaje dla wartości zwróconego depozytu w części dotyczącej zwróconych środków. Dla ustalenia różnic kursowych dla zwróconej części depozytu Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu części depozytu Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia tej części depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki.

Natomiast, nie można uznać za prawidłowe stanowiska dotyczącego tej części depozytu która zostaje przedłużona. W takim bowiem przypadku, Spółka winna rozpoznać różnice kursowe na dzień otrzymania zwrotu depozytu, a nie jak wskazała we własnym stanowisku na dzień otrzymania zwrotu depozytu na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

Ad.6.

W przypadku opisanym w pkt 6 tj. kiedy następuje przedłużenie depozytu z zasileniem środków jako nowy kontrakt/transakcja, stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

W tym przypadku, w części przedłużonego depozytu różnice kursowe powstaną na dzień zakończenia depozytu.

Dla ustalenia różnic kursowych Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu.

Natomiast, w odniesieniu do środków powiększających depozyt różnice kursowe powstaną na dzień zwrotu depozytu.

Spółka winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przelewu zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwrotu środków, a nie jak wskazała we własnym stanowisku że winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków a następnie, po otrzymaniu zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze, Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki lub dzień kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR).

Ad.7.

W przypadku opisanym w pkt 7 tj. kiedy następuje przedłużenie depozytu z zasileniem środków jako kontynuacja kontraktu/transakcji, stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

W takim przypadku, Spółka winna rozpoznać różnice kursowe na dzień otrzymania zwrotu depozytu. A nie jak Spółka wskazuje we własnym stanowisku na dzień otrzymania zwrotu lub na dzień skapitalizowania odsetek w zależności które  zdarzenia nastąpi jako pierwsze.

Wyceny różnic kursowych winna dokonać po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień założenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwrotu środków, a nie jak wskazała we własnym stanowisku, że Spółka rozpozna różnice kursowe na dzień, otrzymania zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze.

Natomiast, w części dotyczącej kwoty zwiększenia depozytu, Spółka winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania przelewu zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków, a następnie po otrzymaniu zwrotu depozytu winna dokonać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwrotu środków, a nie jak wskazała we własnym stanowisku, że Spółka dokonuje wyceny/będzie dokonywać wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zwiększenia depozytu będący dniem przelewu środków a następnie, po otrzymaniu zwrotu depozytu lub na dzień skapitalizowania odsetek (o ile odsetki będą przedstawiały wartość wyższą niż 0 EUR), w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze, Spółka dokonuje wyceny po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zakończenia depozytu będący dniem przelewu na rachunek bankowy Spółki lub dzień kapitalizacji odsetek (o ile odsetki będą posiadały wartość większą niż 0 EUR).

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, w którym momencie oraz po jakim kursie należy rozpoznać różnice kursowe i odpowiednio zwiększyć przychody, bądź koszty uzyskania przychodów w sytuacji:

1. Środki pieniężne w walucie wraz z ewentualnymi odsetkami wpływają na rachunek bankowy Spółki w EUR – jest prawidłowe,

2. Przedłużenia depozytu jako nowy kontrakt/transakcja – jest prawidłowe,

3. Przedłużenia depozytu jako nowy kontrakt/transakcja – jest nieprawidłowe,

4. Przedłużenia depozytu jako kontynuacja pierwotnego kontraktu/transakcji – jest nieprawidłowe,

5. Częściowego przedłużenia depozytu, jako kontynuacja kontraktu/transakcji, w części:

- przedłużonego depozytu – jest nieprawidłowe,

- zwróconego depozytu – jest prawidłowe,

6. Przedłużenia depozytu, z zasileniem środków jako nowy kontrakt/transakcja – jest nieprawidłowe,

7. Przedłużenia depozytu, z zasileniem środków jako kontynuacja kontraktu/transakcji – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Zauważyć należy, że niniejsza interpretacja zgodnie z zadanym pytanie wyznaczającym jej zakres dotyczy wyłącznie momentu i kursu po jakim należy rozpoznać różnice kursowe. Zatem, nie dotyczy sposobu rozliczenia przychodu z odsetek.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).