1. Czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację określonej w art. 38eb updop w przypadku kosztów poniesionych na inwestycję w postaci stanowiska do paletyzacji, na który składa się robot przemysłowy wraz z osprzętem? 2. Czy Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w związku z opisaną umową, mimo zawarcia umowy i zapłaty zaliczki w wysokości 30% jeszcze w 2021?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym ulgi na robotyzację. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 11 sierpnia 2022 r. (data wpływu do Organu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka zawarła w dniu 26 marca 2021 r. Umowę nr (…) dostawy, montażu i uruchomienia. Przedmiotem umowy było zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie, zamontowanie i uruchomienie na rzecz Kupującego Stanowiska do paletyzacji w Budynku XYZ, dalej zwanego Robotem. W ramach umowy Wykonawca zobowiązany jest:

a)zaprojektować, wykonać, sprzedać oraz dostarczyć do zakładu produkcyjnego Spółki Przedmiot Umowy do miejsca dostawy;

b)zamontować, uruchomić i przeprowadzić konfigurację Przedmiotu Umowy;

c)przeszkolić wybranych pracowników Spółki z obsługi Robota;

d)wykonać i przekazać kompletną dokumentację Przedmiotu Umowy.

W skład Stanowiska do paletyzacji wchodzi:

1.robot przemysłowy (…) z funkcją obsługi materiałów i narzędzi wraz z kontrolerem E42 i chwytakiem,

2.transportery rolkowe,

3.transportery rolkowe pudełka,

4.magazyn palet,

5.wygrodzenie bezpieczeństwa,

6.szafa sterownicza,

7.kable, koryta, elementy montażowe, instalacja powietrza.

Głównym elementem przedmiotu Umowy jest robot przemysłowy, pozostałe elementy stanowią osprzęt niezbędny dla jego funkcjonowania i spełnienia roli automatycznej paletyzacji towaru. Po zakończeniu Umowy Robot będzie zdolny wydajnościowo do odbierania co najmniej 14 kartonów z 2 linii produkcyjnych i rozstawienia ich na odpowiednie miejsca paletowe.

Transportery rolkowe oraz magazyn palet klasyfikują się do kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związanych. Elementy te zawierają takie typy urządzeń jak: pozycjonery jedno i wieloosiowe, tory jezdne, obrotniki, nastawniki, stacje załadowcze lub odbiorcze oraz efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do ładowania, rozładowywania, pakowania, paletyzacji i depaletyzacji.

Chwytak, sterowanie, kable i instalacje klasyfikują się do kategorii maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym.

Robot przemysłowy posiada 3 stopnie swobody, ma zdolności lokomocyjne/manipulacyjne i jest połączony z innymi maszynami produkcyjnymi Spółki tj. maszynami do transportu kartonów i transportu palet. Robot jest wyposażony w ciągły monitoring działania za pomocą Systemu PLC i wizualizacji HMI, w celu zdalnego monitorowania, sterowania, programowania i diagnozowania. Całość stanowiska jest połączona z ogólnym systemem usprawniającym procesy produkcyjne Spółki. Urządzenie posiada automatyczne sterowanie, programowanie, monitorowanie i diagnozowanie za pomocą panelu HMI.

Cena urządzenia wraz z montażem i uruchomieniem wynosi (…) zł netto i jest płatna w trzech częściach. 30% ceny, tj. kwota (…) zł netto została uiszczona tytułem zaliczki w dniu 14 kwietnia 2021 r. na podstawie faktury zaliczkowej nr (…). Dostawa urządzenia odbyła się w lutym 2022 r. natomiast aktualnie Spółka jest w trakcie montażu i uruchomienia Robota.

Kolejne płatności zostały rozłożone w następujący sposób:

W dniu 24 lutego 2022 r. została wystawiona faktura częściowa nr (…) na kwotę (…) zł netto, w której dokonano rozliczenia faktury zaliczkowej nr (…) na kwotę (…) zł brutto. Pozostała część ceny, tj. 30% zostanie uiszczona w 2022 r., po zakończeniu montażu i uruchomienia Robota oraz podpisaniu bezusterkowego protokołu odbioru. Spółka dopiero w 2022 r., tj. z chwilą otrzymania faktury częściowej ujęła kwotę (…) zł netto w rachunku podatkowym jako koszt uzyskania przychodów. Kwota zapłaconej w 2021 r. zaliczki na poczet realizacji Umowy nie stanowiła KUP w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie z 4 sierpnia 2022 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu wskazaliście Państwo, że:

1.robot będzie fabrycznie nowy;

2.zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 13 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KST) robot zostanie zakwalifikowany pod symbolem 489;

3.w chwili obecnej Spółka nie prowadzi działalności w specjalnej strefie ekonomicznej ani nie realizuje nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych);

4.Spółka osiągnie zysk z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.

Pytania

1.Czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację określonej w art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku kosztów poniesionych na inwestycję w postaci stanowiska do paletyzacji, na który składa się robot przemysłowy wraz z osprzętem?

2.Czy Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w związku z opisaną umową, mimo zawarcia umowy i zapłaty zaliczki w wysokości 30% jeszcze w 2021?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pkt 1

Zgodnie z art. 38eb pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c)maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe).

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4)opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności

1)jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2)pozycjonery jedno- i wieloosiowe:

3)tory jezdne;

4)słupowysięgniki;

5)obrotniki;

6)nastawniki;

7)stacje czyszczące;

8)stacje automatycznego ładowania;

9)stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne:

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a)nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania. wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacj i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów.

b)obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli. wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek. wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Zgodnie ze specyfikacją techniczną oraz opisem działania Robota - przedmiotowa inwestycja spełnia definicję robota przemysłowego, definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nim związanych oraz maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, o których mowa w art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT, co zostało wykazane w opisie stanu faktycznego.

W tym stanie rzeczy Spółka stoi na stanowisku, że wszystkie koszty poniesione w związku z realizacją inwestycji Stanowiska do paletyzacji spełnia kryteria kosztów poniesionych na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. pkt 2

Zgodnie z art. 38eb ust. 5-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu o którym mowa w art. 17f— przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.

Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a. 6. ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.

Ustawodawca - na potrzeby ulgi na robotyzację - wskazał na odpowiednie stosowanie m.in. art. 18d ust. 8 (zdanie pierwsze i drugie) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącego ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R). W myśl tego przepisu, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (B+R). W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. W związku z powyższym w zeznaniu podatkowym w ramach ulgi B+R odliczeniu podlegają takie wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową które w danym roku podatkowym zostały ujęte w rachunku podatkowym jako koszty uzyskania przychodów.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, odliczeniu - w ramach ulgi na robotyzację podlegają w zeznaniu podatkowym takie wydatki, które w danym roku podatkowym zostały ujęte w rachunku podatkowym jako koszty uzyskania przychodów. Data zapłaty za fakturę dokumentującą ww. koszty nie ma znaczenia. Zapłacona zaliczka nie stanowiła dla Spółki kosztów uzyskania przychodu. W związku z powyższym ponieważ całość ceny zostanie ujęta w kosztach podatkowych w 2022 r. - Spółka może odliczyć 50% z całości wydatków jakie poniesie za inwestycję stanowiska do paletyzacji objętego umową nr (…) z dnia 26 marca 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.