Temat interpretacji
Czy opisana część działalności Spółki spełnia konieczne kryteria do zastosowania ulgi B+R? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lipca 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 21 września 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki spełnia konieczne kryteria do zastosowania ulgi B+R (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 lipca 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w m.in. zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki spełnia konieczne kryteria do zastosowania ulgi B+R. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 września 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia w związku z powyższym wezwaniem dokonano 21 września 2020 r. (data wpływu tego samego dnia).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
F Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką zajmującą się dostarczaniem m.in. usług związanych z projektowaniem i wdrażaniem usprawnień procesów produkcyjnych, polegających na automatyzacji, robotyzacji, łączeniu i zastępowaniu procesów produkcyjnych, odbywających się dotychczas na różnych stanowiskach. W dalszej części zostanie opisana tylko część projektowa i wytwórcza działalności Spółki, która prawdopodobnie może podlegać uldze na badania i rozwój (B+R). Projekty maszyn, urządzeń i linii produkcyjnych, które realizuje Spółka łączą lub zastępują wcześniej stosowane etapy produkcji w jednej maszynie/linii technologicznej, ale stosując innowacyjne rozwiązania przez zastosowanie nowych metod prowadzenia procesu zwiększa się powtarzalność i jakość oraz skraca się czas produkcji określonego przez Klienta produktu. Dodatkowo każdy projekt realizowany jest na podstawie Dyrektywy maszynowej oraz innych norm będących wyznacznikiem bezpieczeństwa maszyn i procesów, co w większości przypadków podnosi poziom bezpieczeństwa obsługi procesu produkcji. Maszyny są każdorazowo produkowane jednostkowo (nieseryjne), jeden klient-jedno szczegółowe zastosowanie z integracją do warunków. Projektowane na podstawie dotychczasowej wiedzy i doświadczenia rozwiązania są niestandardowe, niepowtarzalne i profilowane do potrzeb oraz możliwości danego Klienta. Spółka projektuje i wdraża usprawnienia i maszyny dla Klientów z różnych branż przemysłu, m.in.: motoryzacyjny, kolejowy, chemiczny, pomiarowy, medyczny. Często, w celu znalezienia optymalnego akceptowanego przez Klienta rozwiązania, Spółka wykonuje badania możliwości przeprowadzenia fragmentu danego procesu w innowacyjny sposób, np. z wykorzystaniem bardziej zaawansowanego osprzętu dotąd w tym procesie nieużywanego lub nowego podejścia do procesu, zaczerpniętego z innej gałęzi przemysłu. Badania wykonywane są wewnątrz organizacji lub zamawiane są u dostawców osprzętu lub u doświadczonych integratorów osprzętu. Głównym celem Spółki jest rozwój nowych lub ulepszonych: produktów, procesów oraz rozwiązań technologicznych. W ramach swojej działalności projektowej i doradczej Spółka prowadzi innowacyjne prace projektowe (dalej: Prace Projektowe), mające na celu głównie konsolidację, automatyzację, zwiększenie powtarzalności i bezpieczeństwa procesów produkcyjnych prowadzonych u jej Klientów. Dodatkowo Prace Projektowe prowadzą do rozszerzenia zakresu wiedzy i umiejętności pracowników i współpracowników Spółki. Projekty realizowane są według ustalonego z Klientem harmonogramu, systematycznie: projekt po projekcie. Zasoby osobowe Spółki w każdym realizowanym projekcie wykorzystują wiedzę i doświadczenie do tworzenia nowych zastosowań oraz zwiększają zasoby wiedzy doświadczeniem z bieżącego projektu. Przy realizacji wszelkich prac związanych z działalnością Spółki model biznesowy zakłada współpracę B2B oraz współpracę z doświadczonymi osobami fizycznymi z danej dziedziny w formie umów cywilnoprawnych dedykowanych do konkretnych projektów. Spółka wynajmuje lokale, sprzęt komputerowy i pojazdy do prowadzonej działalności. Spółka prowadzi rejestr czasu pracy do każdego projektu.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 21 września 2020 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny wskazując, że:
Ad. 1. Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406).
Podatnik prowadzi tę odrębną ewidencję na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych projektów oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy projekt.
Ad. 2. Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ww. ustawy.
Ad. 3. Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie. Koszty, które mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej w dotychczasowej działalności Spółki zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ad. 4. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:
Czy opisana część działalności Spółki spełnia konieczne kryteria do zastosowania ulgi B+R? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy:
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (dalej: koszty kwalifikowane). Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a ustawy CIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o:
- Działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt 26).
- Badaniach
naukowych - oznacza to:
- Badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowanie przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
- Badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowanie przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
- Badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzenia znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badania linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (pkt 27).
- Pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie,
łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia
i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów
i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany
wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie
zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
- Opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
- Opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowana (pkt 28).
W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do produktów. Tym samym za działalność badawczo-rozwojową należy uznać działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki:
- o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny,
- polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
- celem takiej działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,
- działalność nie ma charakteru rutynowych i okresowych zmian (Podatkowa Interpretacja Indywidualna 0111-KDIB1-3.4010.287.2018.1.BM).
Wg Spółki uwzględniając powyższe, prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: updop), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a tej ustawy.
I tak, z art. 4a pkt 26 updop stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce),
- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszej interpretacji, tj. ustalenia czy opisana część działalności Spółki spełnia konieczne kryteria do zastosowania ulgi B+R wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).
Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Wnioskodawcę Prace Projektowe w ramach części projektowej i wytwórczej działalności Spółki, mają charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania Spółki spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienić należy, że w zakresie przedstawionego we wniosku pytania oznaczonego nr 2 tj. w zakresie kosztów kwalifikowanych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Stanowisko
prawidłowe
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej