Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 16 listopada 2022 r.

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „X”, mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Przeważającą działalnością Wnioskodawcy jest działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji, związanej ze świadczeniem usług internetowych. W połowie 2022 r. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie działalności w  formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, tj. w spółkę z  organizowaną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca rozważa po przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w spółkę handlową wprowadzić w terminie 2 miesięcy od daty prawomocnego wpisu do KRS spółki z o.o. (dalej: także Spółka), powstałej wskutek przekształcenia, opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, uwzględniając następujące warunki:

 1) Wnioskodawca w dalszym ciągu planuje prowadzić jako działalność przeważającą działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji, związanej ze świadczeniem usług internetowych.

 2) Wnioskodawca w zeszłym roku podatkowym zatrudniał 9 osób na podstawie umów o  pracę, na pełen etat przez ponad 300 dni w roku - nie wliczając w to udziałowców. Obecnie firma zatrudnia 11 osób w oparciu o umowę o pracę, na pełen etat, przez ponad 300 dni w roku, również nie wliczając w to udziałowców.

 3) Wnioskodawca nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub art. 43a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

 4) Przychody wnioskodawcy za poprzedni rok podatkowy, tj. 2021 r. z uwzględnieniem należnego podatku VAT wyniosły 3.893.307,75 zł oraz w przyszłości nie będą przekraczać kwoty określonej w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 5) Przychody określone w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowiły mniej niż 50% przychodów z  działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, a w przyszłości nie będą przekraczać 50% łącznego przychodu Spółki z prowadzonej działalności gospodarczej.

 6) Spółka nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

 7) Spółka nie będzie brać udziału w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów pieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

 8) Spółka planuje po powstaniu wskutek przekształcenia zwiększać wydatki inwestycyjne przez nabywanie nowych środków trwałych.

 9) Wnioskodawca nie został postawiony w stan upadłości w bieżącym roku podatkowym

10) Spółka nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

11) Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

12) Jedynym udziałowcem spółki będzie osoba fizyczna. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły nabywać wyłącznie osoby fizyczne.

13) W przyszłości udziałowiec spółki nie będzie posiadał praw majątkowych związanych z  prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

14) Spółka nie będzie stanowić przedsiębiorstwa finansowego ani instytucji pożyczkowej.

15) W związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. przepisów regulujących tzw. estoński CIT, tj. 28c i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca w terminie określonym w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

16) Pierwszy rok podatkowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w  wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie obejmował okres od uzyskania prawomocnego wpisu do KRS powstałej wskutek przekształcenia Spółki z o.o. i będzie obejmował okres do końca roku kalendarzowego, tj. do dnia 31 grudnia 2022r.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 listopada 2022 r. wskazał Pan, że:

 1) Pierwszy rok podatkowy obejmował będzie okres od dnia wpisu spółki do KRS do 31  grudnia roku kalendarzowego, w którym nastąpi wpis spółki. Rok obrotowy będzie się pokrywał z  rokiem kalendarzowym.

 2) Spółka nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16 oraz instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.

 3) Przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Wnioskodawca nie prowadzi pełnej księgowości. Prowadzi tzw. księgowość uproszczoną — podatkową księgę przychodów i rozchodów.

 4) Wobec faktu, iż przed przekształceniem w sp. z o.o. Wnioskodawca prowadzi uproszczoną księgowość, Wnioskodawca otworzy księgi rachunkowe na podstawie zapisów w  prowadzonych ewidencjach, w tym w ewidencji środków trwałych.

Pytania

 1) Czy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j w zw. z art. 28k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o  podatku dochodowym od osób prawnych?

 2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust.  1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w terminie dwóch miesięcy od daty prawomocnego wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą?

 3) Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej, dotyczącej pkt 2., Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w kolejnym roku podatkowym, następującym po roku w którym nastąpiło przekształcenie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Jaj stanowi art. 28j ust. 2 ustawy o CIT,

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z  zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT,

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT, stosuje się także

odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Powyższe wynika bezpośrednio z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „X”, mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie działalności w  formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, tj. w spółkę z  ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto w terminie 2 miesięcy od daty prawomocnego wpisu do KRS spółki z o.o. powstałej wskutek przekształcenia, Wnioskodawca rozważa (przy spełnieniu wymaganych przepisami warunków) opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy Pana działalność spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j w zw. z art. 28k ustawy CIT.

Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W omawianej sprawie w  pierwszej kolejności wskazać jednak należy, że w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek skorzystać mogą podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

Regulacja art. 28j ust. 2 ustawy o CIT obejmuje podatników rozpoczynających prowadzenie działalności. Przepisy ustawy nie zawierają katalogu włączeń zastosowania regulacji art. 28j ust. 2 ustawy o CIT do podatników, rozpoczynających prowadzenie działalności w określony sposób.

W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, po spełnieniu warunków wynikających z  art.  28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie mogła zatem skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Spółka nie została bowiem utworzona w sposób określony w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, który uniemożliwiałby wybór tej formy opodatkowania w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka nie będzie również innym podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1, tj. podmiotem wyłączonym z opodatkowania ryczałtem od odchodów spółek, ponieważ:

   - nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16 oraz instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o  kredycie konsumenckim,

   - nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub art. 43a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

   - nie jest postawiona w stan likwidacji lub upadłości,     

   - nie będzie brać udziału w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów pieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zatem skoro z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że

   - Przychody określone w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowiły mniej niż 50% przychodów z Pana działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z  uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, a w  przyszłości nie będą przekraczać 50% łącznego przychodu Spółki z prowadzonej działalności gospodarczej,

   - w zeszłym roku podatkowym zatrudniał Pan 9 osób na podstawie umów o  pracę, na pełen etat przez ponad 300 dni w roku - nie wliczając w to udziałowców. Obecnie firma zatrudnia 11 osób w oparciu o umowę o pracę, na pełen etat, przez ponad 300 dni w roku, również nie wliczając w to udziałowców,

   - Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w  funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

   - Spółka nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

    - Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

   - Jedynym udziałowcem Spółki będzie osoba fizyczna. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły nabywać wyłącznie osoby fizyczne.

   - W przyszłości udziałowiec Spółki nie będzie posiadał praw majątkowych związanych z  prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

   - W terminie określonym w art. 28 j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złożone zostanie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

to należy uznać, że również będzie Pan spełniał przesłanki wskazane w art. 28j ust.  1 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Pana działalność będzie spełniała warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i tym samym Spółka będzie mogła dokonać wyboru tej formy opodatkowania. Pana stanowisko w powyższym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Pana wątpliwości pozostaje również kwestia ustalenia czy w  opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od  dochodu spółek w terminie dwóch miesięcy od daty uprawomocnienia się wpisu w KRS spółki z o.o. będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej estoński CIT, w celu uniknięcia działań optymalizacyjnych, podatnicy utworzeni w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną lub spółki niebędącej osoba prawną, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem stosowania opodatkowania zgodnie z  przepisami rozdziału 6b zobligowani zostaną do ustalenia dochodu z takiego przekształcenia.

Powyższą kwestię reguluje art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z ww. przepisem,

Zgodnie natomiast art. 7aa ust. 2 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 7aa ust. 4 ww. ustawy,

W myśl natomiast art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT,

Zgodnie z kolei z art. 28n ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,

Z przytoczonych przepisów wynika zatem (co wskazano już wyżej), że podatnicy powstali w  wyniku przekształcenia spółki, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania pod ryczałt, obowiązani są m.in. do rozpoznania dochodu z  przekształcenia, opodatkowanego stawką 19%.

Dochodem z przekształcenia, zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT jest kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość, która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która stanowiłaby taki koszt w przypadku zbycia przez podatnika tego składnika majątku.

Do powstania dochodu z przekształcenia nie dochodzi jednak w sytuacji gdy podatnik po przekształceniu kontynuuje wycenę składników majątkowych. W sytuacji takiej nie dochodzi bowiem do przeszacowania wartości tych składników będących podstawą do ustalenia dochodu z przekształcenia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. nie prowadzi Pan pełnej księgowości. Prowadzi Pan tzw. księgowość uproszczoną, tj. podatkową księgę przychodów i  rozchodów. Po wskazanym we wniosku przekształceniu jednoosobowej działalności w  spółkę, zostaną otwarte dla sp. z o.o. księgi rachunkowe na podstawie zapisów w  prowadzonych obecnie w ramach jednoosobowej działalności ewidencjach, w tym w  ewidencji środków trwałych.

W związku z tym, że będąc przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na moment przekształcenia nie będzie prowadził Pan ksiąg rachunkowych, tylko podatkową księgę przychodów i rozchodów, to na moment przekształcenia nie będzie Pan ustalał wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami o  rachunkowości. Powstała z przekształcenia Pana jednoosobowej działalności spółka z o.o. otworzy księgi rachunkowe na podstawie zapisów w  podatkowej książce przychodów i rozchodów oraz ewidencji środków trwałych. Tym samym, należy stwierdzić, że w omawianej sytuacji nie wystąpią różnice wartości poszczególnych składników majątku dla celów podatkowych i bilansowych oraz nastąpi kontynuacja amortyzacji składników majątku Pana jednoosobowej działalności.

Wobec powyższego, na moment przekształcenia nie wystąpi nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonego dla wyniku finansowego netto zgodnie z  przepisami o rachunkowości, ustalonych na dzień przekształcenia ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień, o której mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT. W konsekwencji Pan stanowisko wskazujące, że w opisanym stanie faktycznym nie będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia jest prawidłowe. 

Wskutek powyższego bez znaczenia pozostaje w omawianej sprawie czy pierwszy rok podatkowy po przekształceniu będzie jednocześnie pierwszym rokiem podlegania spółki z  o.o. pod ryczałt, bowiem z przedstawionych wyżej przyczyn dochód ten nie powstanie.

Z tego też powodu Pana stanowisko w zakresie podstawy prawnej niewykazania dochodu z  przekształcenia jest nieprawidłowe.

Ad.3

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 zauważyć należy, iż pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od odpowiedzi twierdzącej w  zakresie pytania Nr 2, tj. uznania Pana stanowiska w zakresie tego pytania za nieprawidłowe. Z uwagi na potwierdzenie Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2 i uznania, że we wskazanej we wniosku sytuacji nie będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z  przekształcenia, o  którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,  pytanie Nr 3 stało się bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).