Objęte powyższą regulacją przychody muszą być zatem następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością gospodarczą” pojmuje się dość szeroko uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych.

Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 ustawy o CIT przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2 ustawy o CIT, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń – stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu – które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.

Na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 6a ustawy o CIT:

Z  przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza brać udział w różnych akcjach promocyjnych organizowanych przez sprzedawców, od których nabywa bądź będzie nabywać określone towary. Akcje promocyjne, w których Wnioskodawca będzie brać udział będą to promocje o charakterze ogólnopolskim, skierowane do przedsiębiorców będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych, których celem jest zmotywowanie kontrahentów danego sprzedawcy do dokonywania zwiększonej ilości zakupów określonych towarów u niego. W efekcie stosowanych promocji sprzedawcy osiągać będą zwiększoną sprzedaż oferowanych towarów, co w konsekwencji przełoży się na wzrost ich przychodów ze sprzedaży towarów.

Wnioskodawca zamierza brać udział w ww. akcjach promocyjnych zorganizowanych przez sprzedawców powiązanych z Wnioskodawcą jak i u sprzedawców niepowiązanych z Wnioskodawcą. Akcje promocyjne każdorazowo będą skierowane do szerokiego grona przedsiębiorców. Warunki promocji u sprzedawców dla nabywców powiązanych ze sprzedawcą w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT, są analogiczne jak dla nabywców niepowiązanych ze sprzedawcą. W przypadku gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupi od sprzedawcy określoną ilość oraz rodzaj towarów, osiągając tym samym wymagany pułap obrotu wynikający z regulaminu promocji będzie mógł skorzystać z możliwości zakupu towaru lub Karty Podarunkowej o określonym nominale w promocyjnej cenie za symboliczną złotówkę bądź uzyskać Kartę Podarunkową jako nagrodę w sposób nieodpłatny.

Wnioskodawca zamierza brać udział w trzech rodzajach promocji sprzedawców różniących się wyłącznie tym, iż w ramach obowiązującej promocji po spełnieniu warunków promocji Wnioskodawca jako nabywca będzie mógł zakupić określony towar sprzedawcy po cenie promocyjnej 1 zł, albo otrzymać nagrodę w postaci Karty podarunkowej o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów u sprzedawcy albo zakupić taką Kartę Podarunkową za symboliczną 1 zł.

W tym miejscu trzeba zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęcia „promocja”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN promocja to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.

W powszechnym rozumieniu promocja to wszelkie działania, wykorzystywane do poinformowania klientów (odbiorców) o istnieniu oferty oraz doprowadzenia do zakupu produktu, skorzystania z usługi. Do narzędzi promocji zalicza się w ujęciu klasycznym reklamę, promocję sprzedaży, public relations, marketing bezpośredni.

Akcje promocyjne polegają na przekazywaniu przez firmę informacji swoim klientom w celu zwiększenia świadomości o oferowanych przez nią produktach i usługach oraz wywołaniu zainteresowania nimi, prowadzącego do zakupu.

Z kolei „bonifikata” to rabat, upust, skonto, zniżka od ustalonej ceny towaru lub produktu na rzecz nabywcy.

Odnosząc się do kwestii poruszonej w pytaniu nr 1, czyli do ustalenia, czy po stronie Wnioskodawcy w związku z nabyciem towaru lub Karty Podarunkowej o określonym nominale w promocyjnej cenie za symboliczną złotówkę powstanie przychód podatkowy z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia w przypadku udziału w danej promocji sprzedawcy, należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towaru za symboliczną złotówkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, co uwarunkowane było dokonaniem wcześniejszych, określonych zakupów, po stronie Wnioskodawcy jako nabywcy nie powstaje przychód z tytułu otrzymania częściowo nieodpłatnego świadczenia, bowiem Wnioskodawca otrzymuje możliwość zakupu towaru po symbolicznej złotówce wskutek wzięcia udziału w promocji sprzedawcy i spełnienia warunków zastrzeżonych w regulaminie promocji.

Zatem sytuacja, w której Wnioskodawca jako nabywca będzie brać udział w ramach obowiązującej promocji i po spełnieniu warunków promocji będzie mógł zakupić określony towar sprzedawcy po cenie promocyjnej 1 zł - nie będzie generować po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Analogicznie będzie w przypadku, gdy Wnioskodawca zakupi Kartę Podarunkową o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów u sprzedawcy za symboliczną 1 zł – wtedy również nie powstanie przychód w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową zakupionego towaru, a dokonaną odpłatnością na podstawie wystawionej faktury VAT w kwocie 1 zł.

Natomiast w odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy wynikającej z pytania nr 2, a mianowicie, ustalenia czy wartość nominału Karty Podarunkowej, w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Wnioskodawcy nieodpłatnie, będzie generować po jego stronie przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia, zauważyć należy, że z powyższego wynika, że Wnioskodawca otrzyma dodatkową nagrodę (Kartę Podarunkową) nieodpłatnie, co jest uwarunkowane wcześniejszym zakupem innych artykułów za określoną kwotę lub zakupem określonej minimalnej ilości innych artykułów. Nabywając w ramach promocji, w sposób nieodpłatny, dodatkową nagrodę w postaci Karty Podarunkowej o określonym nominale, uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów u sprzedawcy, wartość nominalna wydanej nieodpłatnie Karty Podarunkowej będzie dla Wnioskodawcy stanowić przychód podatkowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Okoliczność, że sprzedawcą towaru będzie podmiot powiązany z Wnioskodawcą na podstawie art. 11a ustawy o CIT, czy też podmiot niepowiązany, pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).