Uprawnienie do korzystania ze zwolnień przewidzianych w art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stosunku do Spółek Zależnych spełniających definicje wskazane w art. 24m pkt 1 i 4 ww. ustawy

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uprawnienia do korzystania ze zwolnień przewidzianych w art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stosunku do Spółek Zależnych spełniających definicje wskazane w art. 24m pkt 1 i 4 ww. ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2022 r. (wpływ   10 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku nie będzie należał do podatkowej grupy kapitałowej oraz nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT. Spółka prowadzi (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie prowadzić) rzeczywistą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 24a ust. 18 ustawy o CIT.

Jedynym akcjonariuszem Spółki jest spółka (Societe anonyme - odpowiednik polskiej spółki akcyjnej) z siedzibą na terytorium Luksemburga. Tym samym, akcji Spółki nie posiada (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku nie będzie posiadał) pośrednio lub bezpośrednio akcjonariusz mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

·wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,

·wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

·z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Na potrzeby niniejszego wniosku, należy uznać, iż Spółka spełnia, i na moment realizacji transakcji objętych niniejszym wnioskiem będzie spełniać, definicję spółki holdingowej w rozumieniu art. 24m pkt 2 ustawy o CIT. Kwestia uznania Spółki za spółkę holdingową nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej.

Na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Wnioskodawca będzie posiadał akcje lub udziały w spółkach, które będą spełniały łącznie następujące warunki:

·co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tych spółek Wnioskodawca posiadał będzie bezpośrednio na podstawie tytułu własności, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

·nie będą posiadały więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

·nie będą posiadały tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

·nie będą spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową,

·nie będą korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT

- dalej łącznie: „Spółki Zależne”.

Część Spółek Zależnych na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz będzie prowadzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki akcyjnej.

Z kolei, Spółki Zależne podlegające na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (bez względu na miejsce ich osiągania) i niekorzystające ze zwolnienia z tego opodatkowania:

·będą posiadać osobowość prawną oraz

·nie będą mieć siedziby ani zarządu, ani nie będą, zarejestrowane ani położone na terytorium lub w kraju:

−wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,

−wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

−z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Wnioskodawca na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie również udziałowcem (akcjonariuszem) spółek niespełniających definicji krajowej spółki zależnej przewidzianej w art. 24m pkt 1 ustawy o CIT lub zagranicznej spółki zależnej przewidzianej w art. 24m pkt 4 ustawy o CIT (dalej łącznie: „Spółki N”) - w szczególności spółek posiadających więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości dokona odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W przypadku wykonania rozważanych transakcji zbycia udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych oraz podjęcia decyzji o skorzystaniu z regulacji Rozdziału 5b ustawy o CIT, Wnioskodawca co najmniej 5 dni przed dniem zbycia udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych, złoży właściwemu dla niego naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 24o ust. 2 ustawy o CIT.

Spółki Zależne, w odniesieniu do których Wnioskodawca złoży oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia w rozumieniu art. 24o ust. 2 ustawy o CIT nie będą stanowiły, spółek, wskazanych w art. 24o ust. 3, tj. których co najmniej 50% wartości aktywów bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z 10 maja 2022 r. Wnioskodawca wskazał również, że Spółka może otrzymywać płatności z tytułu udziału w zyskach (dywidendy) od Spółek Zależnych (o ile podmioty te osiągają zysk oraz podjęta zostanie decyzja o wypłacie dywidendy). 

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnień przewidzianych w art. 24n ust. 1 i art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, w stosunku do Spółek Zależnych spełniających definicję „krajowej spółki zależnej” albo „zagranicznej spółki zależnej” wskazanych odpowiednio w art. 24m pkt 1 i pkt 4 ustawy o CIT, w sytuacji, gdy Wnioskodawca posiadał będzie udziały (akcje) także w Spółkach N - niespełniających definicji „spółki zależnej”?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnień przewidzianych w art. 24n ust. 1 i art. 24o ust. 1 ustawy o CIT (dalej: „Reżim Holdingowy”) w stosunku do Spółek Zależnych spełniających definicję „krajowej spółki zależnej” albo „zagranicznej spółki zależnej” wskazanych odpowiednio w art. 24m pkt 1 i pkt 4 ustawy o CIT, w sytuacji gdy Wnioskodawca posiadał będzie udziały (akcje) także w Spółkach N - niespełniających definicji „spółki zależnej”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Od 1 stycznia 2022 roku, na mocy ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: „Ustawa zmieniająca”) do ustawy o CIT został dodany Rozdział 5b pt. „Opodatkowanie spółek holdingowych”, który umożliwił spółkom holdingowym skorzystanie z preferencji podatkowych w postaci:

·zwolnienia z CIT w wysokości 95% kwoty dywidend otrzymanych przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej (art. 24n ust. 1 ustawy o CIT);

·zwolnienia z CIT zysków ze zbycia udziałów lub akcji krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego (art. 24o ust. 1 ustawy o CIT).

Warunki uznania spółki za spółkę holdingową

Stosownie do art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, za spółkę holdingową uznaje się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), spełniającą łącznie następujące warunki:

a)posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d)prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e)udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

−wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

−wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

−z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem zdarzenia przyszłego, na potrzeby wniosku należy przyjąć, że Spółka na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie spełniać, definicję spółki holdingowej w rozumieniu art. 24m pkt 2 ustawy o CIT. Kwestia uznania Spółki za spółkę holdingową nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Warunki uznania za spółkę zależną

Zgodnie z art. 24m pkt 3 ustawy o CIT, przez spółkę zależną rozumie się spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a)co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b)nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c)nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Dodatkowo, w odniesieniu do definicji krajowej spółki zależnej, ustawodawca wskazuje, że oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).

Natomiast, przez zagraniczną spółkę zależną rozumie się spółkę zależną będącą spółką, która spełnia łącznie następujące warunki:

a)ma osobowość prawną,

b)podlega w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, i nie korzysta ze zwolnienia z tego opodatkowania,

c)nie ma siedziby ani zarządu i nie jest zarejestrowana ani położona na terytorium lub w kraju:

−wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,

−wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

−z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Mając na uwadze informacje przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka, na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, będzie posiadać, udziały (akcje) w:

·Spółkach Zależnych - spełniających definicję „krajowej spółki zależnej” albo „zagranicznej spółki zależnej”,

·Spółkach N - niespełniających definicji „krajowej spółki zależnej” lub

„zagranicznej spółki zależnej”,

- w rozumieniu ww. przepisów.

Zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 95% kwoty dywidend otrzymanych przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej

Zgodnie z art. 24n ust. 1 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z dywidend, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, uzyskane przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, w części odpowiadającej 95% kwoty tych dywidend.

Zdaniem Wnioskodawcy ww. zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

1.podmiotem otrzymującym dywidendę jest spółka holdingowa w rozumieniu art. 24m pkt 2 ustawy o CIT;

2.podmiotem wypłacającym dywidendę jest krajowa spółka zależna, o której mowa w art. 24m pkt 1 ustawy o CIT lub zagraniczna spółka zależna, o której mowa w art. 24m pkt 4 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, warunki zastosowania ww. zwolnienia powinny być spełnione w odniesieniu do konkretnej relacji zachodzącej między „spółką matką” a „spółką córką”, na co jednoznacznie wskazuje użycie liczby pojedynczej w powyższym przepisie (w stosunku do „spółki zależnej”).

Zdaniem Wnioskodawcy, Reżim Holdingowy i preferencje z niego wynikające mają zastosowanie do poszczególnych spółek spełniających przesłanki uznania za spółki zależne w rozumieniu ustawy o CIT. Innymi słowy, w ocenie Wnioskodawcy, należy każdorazowo rozpatrywać, czy w ramach konkretnej wypłaty dywidendy podmiot otrzymujący dywidendę spełnia przesłanki uznania za spółkę holdingową oraz czy równocześnie podmiot wypłacający dywidendę spełnia przesłanki uznania za spółkę zależną (krajową spółkę zależną albo zagraniczną spółkę zależną).

Stanowisko to jest zgodne z wykładnią językową analizowanego przepisu. Zgodnie z ogólnymi i fundamentalnymi zasadami, w procesie stosowania prawa podatkowego, pierwszeństwo ma wykładnia językowa przepisów, a w sytuacji dostatecznej jasności tekstu prawnego ma ona wyłączność. Punktem wyjścia przy formułowaniu norm prawnych powinna być każdorazowo wykładnia językowa, odwołująca się do znaczenia językowego przepisu.

Spółka pragnie zauważyć, że art. 24n ust. 1 ustawy o CIT odnosi się do relacji na linii „spółka matka” - „spółka córka”. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, „spółka matka” w celu zastosowania omawianego zwolnienia powinna w odniesieniu do konkretnej „spółki córki” posiadać status spółki holdingowej, natomiast nie musi posiadać takiego statusu w odniesieniu do wszystkich spółek wypłacających dywidendę na jej rzecz. Zdaniem Wnioskodawcy, przy zastosowaniu omawianego zwolnienia bez znaczenia pozostaje fakt, że inne podmioty wypłacające dywidendę na rzecz Spółki mogą nie spełniać warunków uznania ich za krajową czy też zagraniczną spółkę zależną w rozumieniu przepisów Rozdziału 5b ustawy o CIT.

Dodatkowo, argumentację Wnioskodawcy wzmacnia fakt, że w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca określając przesłanki uznania podmiotu za spółkę holdingową wskazuje, że jednym z takich warunków jest posiadanie, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej. W tym kontekście, w opinii Wnioskodawcy, sformułowanie „w kapitale spółki zależnej” w formie pojedynczej przesądza o tym, że celem ustawodawcy jest każdorazowe określenie wzajemnych relacji między „spółką matką” a konkretną „spółką córką”. Dlatego też skorzystanie z Reżimu Holdingowego powinno być każdorazowo weryfikowane przez pryzmat relacji „spółki matki” (jako potencjalnej spółki holdingowej) oraz danej „spółki córki” (jako potencjalnej krajowej albo zagranicznej spółki zależnej).

W dalszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca, w art. 24m pkt 3 lit. b ustawy o CIT, sformułował warunek dotyczący nieposiadania udziałów (akcji) w kapitale innego podmiotu jedynie jako konieczny do spełnienia definicji „spółki zależnej”. Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w żadnym z przepisów Rozdziału 5b ustawy CIT, ustawodawca nie wskazał braku posiadania udziałów (akcji) w podmiotach innych niż „spółki zależne” jako warunku do uznania spółki za „spółkę holdingową”.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, intencją ustawodawcy było umożliwienie podatnikowi wyboru w zakresie skorzystania z Reżimu Holdingowego w odniesieniu do każdej relacji „spółki matki” (spełniającej definicję spółki holdingowej z art. 24m pkt 2 ustawy o CIT) ze „spółką córką” (spełniającą definicję krajowej albo zagranicznej spółki zależnej, odpowiednio z art. 24m pkt 1 i 4 ustawy o CIT) bez względu na fakt posiadania przez „spółkę matkę” udziałów (akcji) innych podmiotów, które nie spełniają definicji „spółki zależnej”.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennej interpretacji prowadziłoby de facto do nieuzasadnionego zawężenia kręgu podmiotów mogących skorzystać z wprowadzanych preferencji i stałoby w sprzeczności z brzmieniem przepisów Rozdziału 5b ustawy o CIT.

Powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do Ustawy zmieniającej, zgodnie z którym: „Nowy reżim będzie również alternatywą wobec obecnie funkcjonujących zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT. Podatnik, będący spółką holdingową, będzie miał zatem możliwość:

·skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT; albo

·skorzystania ze zwolnień w ramach projektowanego reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n) oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej (projektowany art. 24o).

Oznacza to, że nie przewiduje się, w odniesieniu do danej spółki zależnej, możliwości łączenia zwolnień z wymienionych powyżej w pkt (i) ze zwolnieniami wskazanymi w pkt (ii) - tj. jeśli spółka holdingowa w odniesieniu do dochodów z danej spółki zależnej stosuje zwolnienie z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT, to wówczas nie może przy zbyciu udziałów lub akcji tej spółki zależnej zastosować zwolnienia z projektowanego art. 24o”.

Zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zysków ze zbycia udziałów lub akcji w spółkach zależnych

W świetle art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem łącznego spełnienia następujących przesłanek:

1.podmiotem zbywającym udziały (akcje) jest spółka holdingowa w rozumieniu art. 24m pkt 2 ustawy o CIT;

2.podmiotem, którego udziały (akcje) są zbywane jest krajowa spółka zależna, o której mowa w art. 24m pkt 1 ustawy o CIT lub zagraniczna spółka zależna, o której mowa w art. 24m pkt 4 ustawy o CIT;

3.sprzedaż udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej odbywa się na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

4.spółka holdingowa złoży właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

W ocenie Wnioskodawcy, użycie liczby pojedynczej w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT powoduje, że argumentacja przedstawiona powyżej w odniesieniu do zwolnienia dywidendowego (art. 24n), znajduje zastosowanie także przy wykładni przepisu art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy podmiotem zbywającym udziały (akcje) w „spółce córce”, spełniającej definicję krajowej albo zagranicznej spółki zależnej odpowiednio z art. 24m pkt 1 i 4 ustawy o CIT, jest jej „spółka matka” (spełniającą definicję spółki holdingowej z art. 24m pkt 2 ustawy o CIT), która złoży właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, a odpłatne zbycie udziałów (akcji) dokonywane jest na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, to „spółka matka” będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z art. 24o ust. 1 ustawy o CIT bez względu na fakt posiadania przez nią udziałów (akcji) innych podmiotów, które nie spełniają definicji „spółki zależnej”.

Podsumowanie

Zdaniem Wnioskodawcy, na możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 24n ust. 1 ustawy o CIT w odniesieniu do dywidend otrzymywanych od Spółek Zależnych, nie ma wpływu fakt, że Spółka jest także akcjonariuszem (udziałowcem) Spółek N - niespełniających definicji krajowej spółki zależnej przewidzianej w art. 24m pkt 1 ustawy o CIT lub zagranicznej spółki zależnej przewidzianej w art. 24m pkt 4 ustawy o CIT. Jednocześnie powyższe nie będzie miało również wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT w sytuacji sprzedaży udziałów lub akcji Spółek Zależnych.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do skorzystania z Reżimu Holdingowego w odniesieniu do dywidend/wynagrodzenia z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych bez względu na fakt posiadania udziałów (akcji) także w Spółkach N (tj. niespełniających definicji „krajowej spółki zależnej” lub „zagranicznej spółki zależnej”).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały nowe zasady opodatkowania holdingów. Do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.: „ustawa o CIT”) dodany został nowy rozdział 5b dotyczący opodatkowania spółek holdingowych.

W rozdziale tym, w art. 24n ustawy o CIT zawarto nowe zwolnienie z opodatkowania dotyczące przychodów z dywidend uzyskanych przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej.

I tak, zgodnie z art. 24n ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 24n ust. 2 ustawy o CIT:

W art. 24n ust. 3 ustawy o CIT wskazano warunki zastosowania ww. zwolnienia. Zgodnie z tym artykułem:

Ponadto, w myśl art. 24n ust. 4 ustawy o CIT:

Adresatem powołanej normy prawnej jest spółka holdingowa, która otrzymuje od spółki zależnej dywidendę wskazaną w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Zwolnienie to odnosi się do części odpowiadającej wysokości 95% kwoty otrzymanej dywidendy. Z kolei, pozostała część dywidendy, nieobjęta zwolnieniem (tj. 5% kwoty dywidendy) będzie podlegała opodatkowaniu CIT w Polsce na zasadach ogólnych dla opodatkowania dywidend.

W rozdziale 5b dotyczącym opodatkowania spółek holdingowych zawarto również przepis art. 24o ustawy o CIT dotyczący zwolnienia z opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego.

I tak, zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy z CIT:

Stosownie do art. 24o ust. 2 ww. ustawy: