Czy wydatki ponoszone przez Spółkę, związane z nabyciem aktywów Zakładu, który został już zamknięty, spełniają warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, przez co stanowić będą wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2021 r. (za pośrednictwem systemu e-puap) wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę, związane z nabyciem aktywów Zakładu, który został już zamknięty, spełniają warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, przez co stanowić będą wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2022 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego mającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terenie Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „podatek CIT”) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „podatek VAT”). Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. przetwarzaniem xxx. Przetwarzanie to polega na (...).

W dniu 18 maja 2021 r. Spółce wydana została decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji (dalej jako: „Decyzja”), o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752, ze zm. dalej: „ustawa o WNI”).

W Decyzji określono, że przedmiotem działalności nią objętej jest działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług określonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego (rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz.U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.):

- Sekcja C, dział 10, klasa 10.39 - pozostałe owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane,

- Sekcja H, dział 52, klasa 52.10 - magazynowanie i przechowywanie towarów.

Nowa inwestycja realizowana przez Spółkę polega na nabyciu aktywów zakładu, który został zamknięty. Dotychczas Spółka borykała się z brakiem powierzchni składowych, a korzystanie z usług usługodawców zewnętrznych związane było z ponoszeniem wysokich kosztów operacyjnych. Dodatkowo, Spółka obserwuje wzrost zamówień na (...). W konsekwencji, wychodząc naprzeciw powyższym okolicznościom, w xxx r., Spółka zamierza dokonać zakupu zakładu produkcyjno-magazynowego położonego w (…), przy ul. (…) (dalej jako: „Zakład”). Jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa w upadłości Y Sp. z o.o. w upadłości. Spółka dzierżawi ten zakład od syndyka masy upadłościowej od xxx r.

Zakład ten ma powierzchnie magazynowe na ok. xxx palet, oraz urządzenia i tunele mroźnicze, do przetwarzania i mrożenia warzyw i owoców. Po nabyciu Zakładu, Spółka będzie przetwarzać zakupioną od producentów rolnych warzywa i owoce. W przypadku nabycia przedmiotowego zakładu Spółka będzie stopniowo przenosić przetwarzanie  owoców i warzyw do Zakładu, zwiększając moce przetwarzania i modernizując linie do selekcji.

W wyniku zakupu Zakładu, Spółka spodziewa się zwiększyć moce przerobowe do xxx ton. Umocni to pozycję Spółki na rynkach Europy. Ponadto Spółka planuje świadczyć usługi składowania dla podmiotów zewnętrznych. Pozyskane zyski i środki ze zwrotu na tej inwestycji pozwolą na rozbudowę i modernizację linii technologicznych. Spółka zamierza zrobotyzować procesy selekcji i pakowania, najważniejszych jej asortymentów.

Wnioskodawca posiada status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu Załącznika 1 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz.UE.L 187 z dnia 26 czerwca 2014 r.)

W myśl postanowień Decyzji, Spółka została zobowiązana do poniesienia na terenie realizacji inwestycji, kosztów kwalifikowanych inwestycji, o których mowa w § 4 i 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r. poz. 1713; dalej: „Rozporządzenie”) na realizację nowych inwestycji, o łącznej wartości co najmniej xxx zł w terminie do xxx r. Maksymalną kwotę kosztów kwalifikowanych ustalono w Decyzji na xxx zł.

Nadto, Wnioskodawca wskazuje, że aktywa zamkniętego już Zakładu zostały nabyte od podmiotu niepowiązanego z Wnioskodawcą. Do niniejszego wniosku załączona została również lista nabytych aktywów od zamkniętego Zakładu, z podziałem na środki trwałe i wyposażenie.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie nabyte składniki majątkowe będą wykorzystywane w działalności produkcyjnej przedsiębiorstwa. W tym, samochody ciężarowe będą wykorzystywane w ramach nowej inwestycji wyłącznie w celu dostaw produktów wytworzonych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o decyzję o wsparciu.

Wszystkie składniki zaliczone zostaną do środków trwałych i wartości niematerialnych oraz zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca zaznacza, że środki o wartości do xxx PLN zostaną zaliczone do wyposażenia oraz zamortyzowane będą jednorazowo. Środki trwałe do wartości xxx PLN również zostaną zamortyzowane jednorazowo. Natomiast, nabyte składniki majątkowe powyżej wartości xxx PLN będą amortyzowane zgodnie z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tytułem uzupełnienia, pismem z 31 maja 2022 r., w ramach odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo, że:

Ad. 1.

Rodzaj nowej inwestycji, zgodnie z decyzją to nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił.

Ad. 2.

We wniosku o wydanie decyzji wskazano: nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę, związane z nabyciem aktywów Zakładu, który został już zamknięty, spełniają warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, przez co stanowić będą wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę związane z nabyciem Zakładu, który został już zamknięty, spełniają warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, przez co stanowić będą wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752, z późn. zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz. 1162, z 2019 r. poz. 1495 oraz z 2020 r. poz. 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienie podatkowe, o którym mowa w pkt 34a do ust. 1, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wsparcie przyznawane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI). Wsparcie to udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowa inwestycja, zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, to inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu (pkt 1a) lub nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa (pkt 1b).

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, poprzez koszty kwalifikowane nowej inwestycji należy rozumieć koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu lub dwuletnie koszty pracy, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 i 4 ustawy o WNI, podstawą do korzystania z regionalnej pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym), udzielanej zgodnie z ustawą, jest wsparcie na realizację nowej inwestycji, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r. poz. 1713), maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

 1. kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub

 2. zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Stosownie do § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

 1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

 2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

 3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

 4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

 5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji, 

 6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy,

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

W myśl § 8 ust. 4 rozporządzenia, cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

W związku z powyższym, aby wydatek mógł być uznany za wydatek kwalifikujący się do objęcia wsparciem, koszty inwestycji muszą spełniać łącznie następujące kryteria:

- ponoszone wydatki muszą należeć do jednej z kategorii wymienionych w § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia,

- wydatki muszą być poniesione w trakcie obowiązywania Decyzji o wsparciu,

- wydatki muszą być poniesione w związku z realizacją inwestycji w konkretnej lokalizacji wskazanej w treści decyzji o wsparciu.

W pierwszej kolejności wskazać należy że warunek czasu poniesienia wydatku jak również jego związku z lokalizacją zostanie w przedmiotowym stanie faktycznym spełniony.

Spółka poniesie ten wydatek już w momencie obowiązywania Decyzji o wsparciu. Jednocześnie również nabycie Zakładu będzie poniesione w związku z realizacją inwestycji w konkretnej lokalizacji wskazanej w treści decyzji o wsparciu.

Wskazać należy, że nowa inwestycja realizowana przez Spółkę polega na nabyciu aktywów zakładu, który został zamknięty. Spółka zamierza bowiem dokonać zakupu zakładu produkcyjno-magazynowego położonego w (…), przy ul. (…) (dalej jako: „Zakład”). Jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa w upadłości Y Sp. z o.o. w upadłości. Spółka dzierżawi ten zakład od syndyka masy upadłościowej od marca 2020 roku.

Z uwagi na wykorzystanie w całości do działalności wskazanej w Decyzji nabywanych przez Spółkę aktywów należących do Zakładu, wydatki na ich nabycie spełniają przesłanki rodzajowe uznania za koszty kwalifikowane.

Jak wskazano wyżej, dotychczas Spółka borykała się z brakiem powierzchni składowych, a korzystanie z usług usługodawców zewnętrznych związane jest z ponoszeniem wysokich kosztów operacyjnych. (...)

Tym samym, wydatki na nabycie aktywów Zakładu spełniają przesłanki „rodzajowe” (określone w § 8 i in. rozporządzenia) uznania za koszty kwalifikowane, a sam Zakład będzie wykorzystywany w działalności określonej w Decyzji. Tym samym, wydatki na jego wytworzenie będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Spółce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Jednocześnie na co warto zwrócić uwagę, przepisy ww. rozporządzenia nie mogą być analizowane w oderwaniu od ustawy o WNI. Podkreślić raz bowiem należy, że zgodnie z definicją nowej inwestycji uregulowaną w art. 2 pkt. 1 lit. b jest nią nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Tym samym, koszty kwalifikowane określone w § 8 i in. rozporządzenia należy rozpatrywać przez pryzmat powyższej regulacji. Za taką interpretacją przemawia wykładnia celowościowa, czyli zamierzony skutek przepisu rozporządzenia ws. nowej inwestycji oraz ustawie o WNI. Efektem obowiązywania systemu wspierania nowych inwestycji ma być bowiem zachęcanie do lokalizowania inwestycji w konkretnych miejscach. Wykładnia przeciwna, dotycząca limitowania poszczególnych wydatków, które wprost wynikają z samej definicji nowej inwestycji, mijałaby się z celem.

W rezultacie, wydatki poniesione, po dniu udzielenia Decyzji o wsparciu przedsiębiorcy na prowadzenie działalności związane z nabyciem Zakładu, który został już zamknięty mogą zostać zaliczone do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą, stanowiących podstawę do kalkulacji limitu zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”), w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.

Stosownie do art. 17 ust. 4 updop,

W myśl art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”)

Decyzję o wsparciu wydaje minister właściwy do spraw gospodarki na wniosek przedsiębiorcy ubiegającego się o wsparcie zawierający plan realizacji nowej inwestycji (art. 13 pkt 2 ww. ustawy).

Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia).