1. Czy przy ustalaniu limitów przychodów o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT winny zostać zaliczone przychody z działalności rolniczej, które w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Spółka powinna brać pod uwagę: a) przychody z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, b) odszkodowania za szkody w środkach trwałych, c) pomoc A udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich, d) zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, e) ulgę inwestycyjną jako pomoc publiczną w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na: - budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska, - zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca) (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 30 czerwca 2022 r.) 2. W 2020 r. Spółka skorzystała z kosztów uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek (wynik finansowy - zysk za rok 2018 i za rok 2019 przekazany na kapitał zapasowy), naliczonych w wysokości 2,5% od bilansowego wyniku finansowego działalności pozarolniczej. Czy na wysokość tego 3-letniego okresu mają wpływ zmiany stopy referencyjnej NBP - czy w 2021 r. jako w drugim roku będzie to 1,1% (0,1% + 1%) czy 2,5% (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) 3. Czy niżej wymieniony sposób w jaki zostanie wykorzystany zatrzymany zysk będzie spełniał ekonomiczny warunek uznania hipotetycznych odsetek jako kosztu uzyskania przychodu? Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy zostanie przeznaczony na budowę i modernizację budynków inwentarskich, obiektów służących ochronie środowiska, zakup maszyn i urządzeń rolniczych, a wymiana sprzętu rolniczego i jego sprzedaż znajdzie swoje odzwierciedlenie w przychodach z działalności pozarolniczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia:

   - czy przy ustalaniu limitów przychodów o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT winny zostać zaliczone przychody z działalności rolniczej, które w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Spółka powinna brać pod uwagę:

a) przychody z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

b) odszkodowania za szkody w środkach trwałych,

c) pomoc ARiMR udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich,

d) zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej,

e) ulgę inwestycyjną jako pomoc publiczną w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na:

- budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,

- zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca),

   - w 2020 r. Spółka skorzystała z kosztów uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek (wynik finansowy - zysk za rok 2018 i za rok 2019 przekazany na kapitał zapasowy), naliczonych w wysokości 2,5% od bilansowego wyniku finansowego działalności pozarolniczej. Czy na wysokość tego 3-letniego okresu mają wpływ zmiany stopy referencyjnej NBP- czy w 2021 r. jako w drugim roku będzie to 1,1% (0,1% + 1%) czy 2,5%,

   - czy niżej wymieniony sposób w jaki zostanie wykorzystany zatrzymany zysk będzie spełniał ekonomiczny warunek uznania hipotetycznych odsetek jako kosztu uzyskania przychodu. Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy zostanie przeznaczony na budowę i modernizację budynków inwentarskich, obiektów służących ochronie środowiska, zakup maszyn i urządzeń rolniczych, a wymiana sprzętu rolniczego i jego sprzedaż znajdzie swoje odzwierciedlenie w przychodach z działalności pozarolniczej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2022 r. (wpływ 6 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Podstawę działalności Spółki stanowi działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm. dalej „ustawa CIT”) jak i pozarolnicza. Przychody z działalności rolniczej wyłączone są przedmiotowo zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Pozostałe przychody obejmują czynsze z wynajmu nieruchomości i pochodne działalności podstawowej (rolniczej), odsetki bankowe, odsprzedaż materiałów, towarów, usług, sprzedaż środków trwałych. Poza tym, Spółka otrzymuje na podstawie odrębnych przepisów:

   - dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

   - odszkodowania za szkody w środkach trwałych,

   - pomoc A udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich,

   - zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej,

   - ulgi inwestycyjne w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na:

   - budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,

   - zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca).

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy CIT, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przeliczone według średniego euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października w 2020 r. nie uwzględniająca wartości przychodu z działalności rolniczej (ze sprzedaży płodów rolnych, inwentarza żywego) nie przekroczyła 2.000.000 euro.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychody (netto) osiągnięte w 2021 roku nie uwzględniające wartości przychodu netto ze sprzedaży płodów rolnych i inwentarza żywego, zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego, pomocy A udzielonej na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwienia padłych zwierząt gospodarskich, ale z uwzględnieniem dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej i odszkodowań za szkody w środkach trwałych nie przekroczyły 2.000.000 euro.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT wartość przychodu ze sprzedaży w 2020 roku i art. 19 ust. 1 pkt 2 wartość przychodu netto w 2021 roku po dodaniu przychodów z działalności rolniczej przekracza próg 2.000.000 euro.

Spółka mając na uwadze, że przychody z działalności rolniczej wyłączone są przedmiotowo zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych zastosowała w 2021 r. stawkę 9%.

Pytania

 1. Czy przy ustalaniu limitów przychodów o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT winny zostać zaliczone przychody z działalności rolniczej, które w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Spółka powinna brać pod uwagę:

a) przychody z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

b) odszkodowania za szkody w środkach trwałych,

c) pomoc A udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich,

d) zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej,

e) ulgę inwestycyjną jako pomoc publiczną w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na:

    - budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,

     - zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca) (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 30 czerwca 2022 r.)

 2. W 2020 r. Spółka skorzystała z kosztów uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek (wynik finansowy - zysk za rok 2018 i za rok 2019 przekazany na kapitał zapasowy), naliczonych w wysokości 2,5% od bilansowego wyniku finansowego działalności pozarolniczej. Czy na wysokość tego 3-letniego okresu mają wpływ zmiany stopy referencyjnej NBP - czy w 2021 r. jako w drugim roku będzie to 1,1% (0,1% + 1%) czy 2,5% (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

 3. Czy niżej wymieniony sposób w jaki zostanie wykorzystany zatrzymany zysk będzie spełniał ekonomiczny warunek uznania hipotetycznych odsetek jako kosztu uzyskania przychodu? Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy zostanie przeznaczony na budowę i modernizację budynków inwentarskich, obiektów służących ochronie środowiska, zakup maszyn i urządzeń rolniczych, a wymiana sprzętu rolniczego i jego sprzedaż znajdzie swoje odzwierciedlenie w przychodach z działalności pozarolniczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pytanie nr 1 (stanowisko ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 30 czerwca 2022 r.)

Przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT nie powinno się brać pod uwagę przychodów z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a przy ustalaniu limitów przychodów o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT Spółka nie powinna uwzględniać przychodów: pomocy A udzielanej na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich, zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, ulgi inwestycyjnej jako pomocy publicznej w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska, zakupu i zainstalowania urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca), jako związanych z podstawową działalnością rolniczą. Spółka uwzględnić powinna przychody z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej i odszkodowania za szkody w środkach trwałych.

Ad. pytanie nr 4.

Spółka jest uprawniona do wykazania kosztu kapitału własnego w określonej wysokości w roku przekazania go na kapitał zapasowy oraz w 2 następnych latach podatkowych, to raz ustalona wartość oprocentowania zatrzymanego zysku (2,5%) powinna być stosowana w całym okresie odliczenia. Prawo to Spółka wykonuje w latach 2020-2022. Obniżenie stopy referencyjnej NBP do 0,1% nie powinno negatywnie wpływać na wysokość kosztu podatkowego. Zgodnie z zasadami sprawiedliwości podatkowej, na zasadzie praw nabytych, Spółka powinna zachować prawo do wyższej stawki odsetek (2,5%).

Ad. pytanie nr 5.

Zysk przeznaczony na kapitał zapasowy i wydatkowany na budowę i modernizację budynków inwentarskich, obiektów służących ochronie środowiska, zakup maszyn i urządzeń rolniczych będzie spełniał ekonomiczny warunek uznania hipotetycznych odsetek jako kosztu uzyskania przychodu.

Nie ma bowiem wyłączeń w przypadku wydatkowania kwot przekazanych wcześniej na kapitał zapasowy, jedynie nie może być przeznaczony na pokrycie straty bilansowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. pytanie nr 1.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 updop, zgodnie z którym:

działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,

2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

        - licząc od dnia nabycia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1 updop, wskazuje, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zawarty w tym przepisie zwrot normatywny „przychodów z działalności rolniczej” oznacza, że ustawodawca odwołuje się w nim do efektów działalności rolniczej (jej przychodów), a nie do działalności rolniczej jako takiej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

   - z zysków kapitałowych oraz

   - z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Oznacza to, że konieczność rozdzielania źródeł przychodów na „przychody operacyjne” i „zyski kapitałowe” nie ma zastosowania jedynie do określonych podmiotów zajmujących się działalnością finansową. W przypadku takich podmiotów kategorie przychodów ze źródła „zyski kapitałowe” stanowią podstawowy rodzaj działalności (są de facto działalnością operacyjną).

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop:

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

 1) 19% podstawy opodatkowania;

 2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Stawka 9% podstawy opodatkowania ma zatem zastosowanie wyłącznie do podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Regulacje wyłączające możliwość korzystania z preferencyjnej – 9% stawki podatkowej zostały określone w art. 19 ust. 1a-1c updop.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop:

W myśl art. 19 ust. 1e updop:

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którym:

Wskazane w art. 4a pkt 10 updop, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Odnosząc się do pierwszej wątpliwości wynikającej z pytania nr 1, a mianowicie ustalenia, czy przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 updop winny zostać zaliczone przychody z działalności rolniczej, które w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, nie są „przychodami” na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, nie są one brane pod uwagę przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Kolejna wątpliwość Wnioskodawcy zawarta w drugiej części pytania nr 1 dotyczy ustalenia, czy przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop Spółka powinna brać pod uwagę:

a) przychody z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

b) odszkodowania za szkody w środkach trwałych,

c) pomoc A udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich,

d) zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej,

e) ulgę inwestycyjną jako pomoc publiczną w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na:

   - budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,

   - zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, jak już wskazano powyżej, nie zalicza się przychodów z działalności rolniczej. Definicja zawarta w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczonych do działalności rolniczej, a dokonane w niej wyliczenie ma charakter wyczerpujący. W konsekwencji, przychody uzyskane z czynności wykraczających poza ustawowo zdefiniowany zakres działalności rolniczej należy traktować jako „pozarolnicze” i tym samym podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad określonych w ustawie.

Jeśli otrzymane środki nie kwalifikują się do objęcia kategorią przychodów z działalności rolniczej, powinny być wykazywane w rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego w przychodach i muszą być uwzględnione przy ustalaniu limitu przychodów 2.000.000 euro, pozwalającego na zastosowanie 9% stawki podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że pomoc A udzielaną na dofinansowanie kosztów zbioru, transportu i unieszkodliwiania padłych zwierząt gospodarskich należy uznać za przychody z działalności rolniczej, do których jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 1 nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem środki te nie będą brane pod uwagę przy ustalaniu limitu przychodów  2.000.000 euro, o którym mowa  w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.

W odniesieniu do  ulgi inwestycyjnej jako pomocy publicznej w rolnictwie, w podatku rolnym z tytułu wydatków poniesionych na budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska oraz na zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (słońca) wskazać należy, że ww. ulgi podlegają dyspozycji przepisów ustawy o podatku rolnym, dlatego również i one nie mogą zostać zaliczone do limitu przychodów uprawniających do stosowania obniżonej 9% stawki podatku.

W przypadku przychodów z tytułu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, wskazać należy, że do przychodów z działalności rolniczej należy zaliczyć także środki uzyskane z tytułu zwrotu podatku akcyzowego, jeśli nie został on zaliczony do kosztów jako dot. kosztów działalności rolniczej, np. w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. W przypadku, gdy wydatek na nabycie paliwa do działalności rolniczej nie jest kosztem podatkowym to zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie tego paliwa nie może generować przychodów podatkowych. Zatem przychody z tytułu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej jeżeli nie został zaliczony przez Wnioskodawcę do kosztów podatkowych, to nie będzie wliczany do limitów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.

Odnosząc się natomiast do przychodów z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej oraz odszkodowań za szkody w środkach trwałych zwraca się uwagę, że jak wynika z treści wniosku prowadzą Państwo działalność rolniczą. Przyjmując zatem tę działalność za źródło przychodów, uzasadnione jest uznanie wszystkich przychodów z tego źródła (dopłat bezpośrednich) oraz z nim związanych (odszkodowań za szkody w środkach trwałych wykorzystywanych w działalności rolniczej) za ich integralną część. Uznanie ww. przychodów oraz odszkodowań jako przychodów z działalności rolniczej powoduje, że w takiej sytuacji środki te nie są brane pod uwagę przy ustalaniu limitu przychodów 2.000.000 euro, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.     

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, czy przy ustaleniu limitów przychodów, o których mowa w art. 4a pkt 10 oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 updop winny zostać zaliczone przychody z działalności rolniczej, które w rozumieniu art. 2 ust. 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i limitów przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop w części dotyczącej:

  - przychodów z tytułu dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej oraz odszkodowań za szkody w środkach trwałych jest nieprawidłowe,

  - pozostałych wymienionych przychodów jest prawidłowe.

Ad. pytanie nr 4.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 updop:

Natomiast treść art. 15 ust. 1 updop wskazuje, że:

W myśl art. 15cb ust. 2 updop, koszt, o którym mowa w ust. 1, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, a łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł (art. 15cb ust. 3 updop).

Stosownie do art. 15cb ust. 9 updop: