Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, dla określenia maksymalnej puli pomocy publicznej przysługującej w związku z Decyzją, właściwy pozostaje status beneficjenta określony na moment przyznania pomocy publicznej (tj. wydania Decyzji), a w konsekwencji przy kalkulacji dostępnej puli zwolnienia z podatku dochodowego, prawidłowym jest stosowanie wskaźnika maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej dla średniego przedsiębiorcy (tj. w przypadku Spółki 35%)?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2023 r., uzupełniony pismem z 6 czerwca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy dla określenia maksymalnej puli pomocy publicznej przysługującej w związku z Decyzją, właściwy pozostaje status beneficjenta określony na moment przyznania pomocy publicznej (tj. wydania Decyzji), a w konsekwencji przy kalkulacji dostępnej puli zwolnienia z podatku dochodowego, prawidłowym jest stosowanie wskaźnika maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej dla średniego przedsiębiorcy (tj. w przypadku Spółki 35%)

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) posiadającą siedzibę na terytorium RP i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W ramach swojej działalności operacyjnej Spółka prowadzi produkcję i sprzedaż wyrobów ze stali.

(…) 2021 r. Spółka otrzymał Decyzję o wsparciu nr (…) (dalej: „Decyzja”), która została wydana na 10 lat. Na mocy Decyzji Wnioskodawca został zobowiązany do poniesienia kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji o łącznej wartości co najmniej (…) zł w terminie do 21 grudnia 2023 r. oraz zatrudnienia 4 nowych pracowników i utrzymania tego zatrudnienia w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2026 r.

W momencie wydania Decyzji Spółka posiadała status średniego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U.UE. L. z 2014 r. Nr 187, str. 1 ze zm., dalej: „Rozporządzenie GBER”).

Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca spełnia warunki do uznania go za dużego przedsiębiorcę (na skutek przekroczenia pułapów, o których mowa w art. 2 Załącznika 1 Rozporządzenia GBER).

Z uwagi na okoliczność, że nowa inwestycja jest w toku realizacji, nakłady inwestycyjne (wydatki kwalifikowane) związane z Decyzją zostały w części poniesione, gdy Spółka była średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów Rozporządzenia GBER (do 31 grudnia 2021 r.), a w części zostaną poniesione, gdy Spółka będzie dużym przedsiębiorcą (po 31 grudnia 2021 r.) w rozumieniu przepisów Rozporządzenia GBER.

Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość, czy zmiana statusu przedsiębiorcy w toku obowiązywania Decyzji wpłynie na wysokość przyznanej Wnioskodawcy pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, dla określenia maksymalnej puli pomocy publicznej przysługującej w związku z Decyzją, właściwy pozostaje status beneficjenta określony na moment przyznania pomocy publicznej (tj. wydania Decyzji), a w konsekwencji przy kalkulacji dostępnej puli zwolnienia z podatku dochodowego, prawidłowym jest stosowanie wskaźnika maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej dla średniego przedsiębiorcy (tj. w przypadku Spółki 35%)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę w rozumieniu przepisów Rozporządzenia GBER po wydaniu decyzji o wsparciu nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ustawą z dnia 10 maja 2018 r. o wsparciu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), do polskiego porządku prawnego wprowadzono nowy mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowej inwestycji, udzielanego na podstawie decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie takie stanowi pomoc publiczną.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej: „Rozporządzenie PSI”),, maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

  1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7; lub

  2) zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Stosownie do § 6 pkt 1 Rozporządzenia PSI, maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jest jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 6, jest określana zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz.U.2021.1639). W myśl § 6 pkt 2 Rozporządzenia PSI, maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej mikroprzedsiębiorcom, małym przedsiębiorcom i średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 651/2014, podwyższa się o:

- 20 punktów procentowych - w przypadku mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców,

- 10 punktów procentowych - w przypadku średnich przedsiębiorców - w stosunku do maksymalnej intensywności tej pomocy określonej dla poszczególnych obszarów.

W związku z powyższym dla ustalenia maksymalnej intensywności pomocy publicznej dostępnej dla podatnika korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „UPDOP”), kluczowe jest określenie statusu tego podatnika jako małego, średniego lub dużego przedsiębiorcy w rozumieniu Rozporządzenia GBER.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 28 Rozporządzenia GBER, data przyznania pomocy oznacza dzień, w którym beneficjent nabył prawo otrzymania pomocy zgodnie z obowiązującym krajowym systemem prawnym.

Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 743 ze zm.), za dzień udzielenia pomocy należy rozumieć dzień, w którym podmiot ubiegający się o pomoc publiczną nabył prawo do otrzymania tej pomocy, a w przypadku, gdy udzielenie pomocy w formie ulgi podatkowej następuje na podstawie aktu normatywnego, bez wymogu wydania decyzji:

  a) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy, z zastrzeżeniem lit. b,

  b) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego - w przypadku udzielenia pomocy w formie ulgi w podatku dochodowym,

  c) dzień faktycznego przysporzenia korzyści finansowych - w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy - chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.

Uwzględniając powyższe, a także fakt, że w przypadku Wnioskodawcy pomoc publiczna udzielona została w oparciu o wydaną decyzję administracyjną, należy stwierdzić, iż przysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania tego aktu, a zatem na dzień decyzji o wsparciu. Ponadto, przysługująca intensywność pomocy ustalona w tym dniu powinna być niezmienna przez cały okres obowiązywania decyzji o wsparciu.

Zdaniem Wnioskodawcy, utrata przez Spółkę statusu średniego przedsiębiorcy po dniu wydania Decyzji nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej przysługującej Wnioskodawcy na podstawie Decyzji, a tym samym pomoc publiczna w postaci zwolnienia z podatku dochodowego kalkulowana w oparciu o nakłady inwestycyjne (koszty kwalifikowane) poniesione zarówno przed jak i po zmianie statusu przedsiębiorcy, kalkulowana powinna być w oparciu o stały wskaźnik intensywności pomocy publicznej, który definitywnie został określony w momencie wydania Decyzji.

Zdaniem Spółki, przedsiębiorca rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu powinien mieć możliwość dokładnego określenia maksymalnej wartości przyznanej mu pomocy publicznej, ze względu na podejmowane przez niego przyszłe decyzje inwestycyjne. W przypadku, w którym potencjalna zmiana statusu przedsiębiorcy skutkowałaby uznaniem Spółki za dużego przedsiębiorcę w rozumieniu Załącznika 1 do Rozporządzenia GBER - stanowisko które w ocenie Wnioskodawcy, jest nieprawidłowe - prowadziłoby m.in. do zawężenia katalogu kosztów kwalifikowanych, z  uwagi na brzmienie § 8 ust. 5 Rozporządzenia PSI, zgodnie z którym (w brzmieniu obowiązującym od 31 grudnia 2021 r.) środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 2, muszą być nowe, z wyjątkiem aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców i z wyjątkiem realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Powyższe znajduje potwierdzenie w poglądach doktryny, która wskazuje, że (...) istotny jest status przedsiębiorcy na dzień wydania decyzji o wsparciu. Datę udzielenia wsparcia powinna stanowić data wydania decyzji jako dzień, w którym przedsiębiorca nabył prawo do otrzymania pomocy w formie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Wydaje się, że również w tym dniu powinien zostać definitywnie i ostatecznie określony jego status, od którego zależy wielkość otrzymanej pomocy, jak również warunki jej przyznania (M. Dargas-Draganik, J. Formela, Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji. Komentarz, wyd. C.H. Beck, rok 2019).

Dodatkowo stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest spójne jednolitym podejściem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.199.2022.1JKU DKIS w analogicznym stanie faktycznym stwierdził, że przysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji. Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, w którym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, do jakiej jest uprawniony przedsiębiorca. Zatem, dzień nabycia praw do pomocy i parametry udzielonej pomocy wynikają z decyzji o wsparciu. W dniu wydania decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona wartość (maksymalna) pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, w całości lub w części. Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało m.in. w indywidualnych interpretacjach DKIS:

a) z 14 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.924.2022.2.JG;

b) z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.217.2022.2.KW;

c) z 15 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.637.2022.2.PC;

d) z 17 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.639.2022.2.IZ;

e) z 21 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.86.2022.1.KS.

Stanowisko Wnioskodawcy jest także zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Urząd Ochrony Konkurencji i Konsumentów (np. pismo z 8 lipca 2008 r., znak: DDO-522-5712/08/JB), będący organem administracji państwowej odpowiedzialnym za monitorowanie i nadzorowanie procesu udzielania pomocy publicznej w Polsce.

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w ww. piśmie, to data wydania zezwolenia strefowego powinna być brana pod uwagę dla ustalenia stanu prawnego, według którego należy dokonywać oceny praw i obowiązków wynikających z wydanego zezwolenia (w tym korzystania z pomocy publicznej).

Reasumując, w ocenie Spółki, dla określenie intensywności pomocy publicznej realizowanej w ramach Decyzji, właściwy pozostaje status beneficjenta określony w momencie przyznania pomocy publicznej (tj. wydania Decyzji), a w konsekwencji Wnioskodawca przy kalkulacji dostępnej puli zwolnienia z podatku dochodowego powinien stosować wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej właściwy dla średniego przedsiębiorcy (tj. w przypadku Spółki 35%).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.