Czy Wnioskodawca może w trakcie opodatkowania w formie ECIT zrezygnować z tej formy opodatkowania przed upływem 4 lat i powrócić do zasad ogólnych? Czy rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT dokonuje się poprzez złożenie CIT-8E, a samo wskazanie w tejże deklaracji faktu rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT jest wystarczające i powoduje zakończenie opodatkowania w formie ECIT ze skutkiem z końcem roku podatkowego, za który składana jest deklaracja? (pytanie przeformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 17 kwietnia 2023 r.) Czy odsetki od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez jej Wspólników przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT stanowią ukryty zysk, mając na względzie, że umowa pożyczki została zawarta przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT, zaś odsetki dla Wspólników nie są w żaden sposób powiązane z udziałem w zyskach Wnioskodawcy?

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

-    Wnioskodawca może w trakcie opodatkowania w formie ECIT zrezygnować z tej formy opodatkowania przed upływem 4 lat i powrócić do zasad ogólnych,

-    rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT dokonuje się poprzez złożenie CIT-8E, a samo wskazanie w tejże deklaracji faktu rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT jest wystarczające i powoduje zakończenie opodatkowania w formie ECIT ze skutkiem z końcem roku podatkowego, za który składana jest deklaracja,

-    odsetki od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez jej Wspólników przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT stanowią ukryty zysk, mając na względzie, że umowa pożyczki została zawarta przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT, zaś odsetki dla Wspólników nie są w żaden sposób powiązane z udziałem w zyskach Wnioskodawcy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2023 r. (wpływ 24 marca 2023 r.) oraz z 17 kwietnia 2023 r. (wpływ 19 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka nie posiada ani udziałów, ani praw w innych podmiotach.

Począwszy od 1 lipca 2022 r. Spółka zdecydowała się na opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „ECIT”), o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „uCIT”). Wnioskodawca zamierza zrezygnować z wybranej formy opodatkowania – ECIT, z dniem 31 grudnia 2022 r.

Wnioskodawca przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT otrzymał pożyczki od swoich Wspólników na podstawie zawartych umów pożyczek. W związku z tymi pożyczkami Wnioskodawca płaci co miesiąc odsetki dla Wspólników. Odsetki dla wspólników nie są w żaden sposób powiązane z udziałem w zyskach Wnioskodawcy.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca może w trakcie opodatkowania w formie ECIT zrezygnować z tej formy opodatkowania przed upływem 4 lat i powrócić do zasad ogólnych?

2.  Czy rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT dokonuje się poprzez złożenie CIT-8E, a samo wskazanie w tejże deklaracji faktu rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT jest wystarczające i powoduje zakończenie opodatkowania w formie ECIT ze skutkiem z końcem roku podatkowego, za który składana jest deklaracja? (pytanie przeformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 17 kwietnia 2023 r.)

3.  Czy odsetki od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez jej Wspólników przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT stanowią ukryty zysk, mając na względzie, że umowa pożyczki została zawarta przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT, zaś odsetki dla Wspólników nie są w żaden sposób powiązane z udziałem w zyskach Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik może zrezygnować z formy opodatkowania ECIT przed upływem 4-letniego okresu poprzez wskazanie tegoż wyboru w deklaracji CIT-8E co wypełnia wszelkie obowiązki z tym związane.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od pożyczek udzielonych przed rozpoczęciem opodatkowania w formie ECIT nie stanowią ukrytych zysków.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 1 uCIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.

Jak wskazano w opracowanym przez Ministerstwo Finansów Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 21 grudnia 2021 roku: „podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28I ust. 1 pkt 1 uCIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego)”. Przewodnik stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.).

Powyższe potwierdza także m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.112.2022.1.BS.

Ad. 2.  

Art. 28r ust. 2 uCIT określa, że podatnik składa informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. Art. 28r ust. 1 uCIT wskazuje, że do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.

W związku z powyższym, właściwym trybem do zgłoszenia rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT będzie złożenie deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy (CIT-8E), w której to deklaracji podatnik zawrze informację o rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT poprzez zaznaczenie w poz. 33 „TAK”, co jednoznacznie potwierdzi rezygnację z końcem roku podatkowego, o którym mowa w poz. 4 i 5 tejże deklaracji, i jest to dopuszczalne, nawet w trakcie trwania 4-letniego okresu.

Ad. 3.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie z art. 28f ustawy CIT:

1)  Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7,

2)  Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 uCIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1-4 uCIT:

1.  Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)  wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)  wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)  wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)  nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)  sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)  wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2.  Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

3.  Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)  świadczenia wykonane na rzecz:

a)  fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)  trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)  wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)  wydatki na reprezentację;

9)  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)  wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)  wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)  w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)  w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)  kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/ akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski mogą/będą stanowić zatem dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-    inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a uCIT),

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Ustawodawca przykładowo wymienia w ust. 3 art. 28m uCIT niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak to wyliczenie jest katalogiem otwartym, na co wskazuje zwrot „w szczególności”. Dla powstania dochodu podmiotu z tytułu ukrytych zysków nie ma znaczenia, jakie jest źródło tych wypłat - czy podstawą są zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, czy też w latach przed tym okresem.

Jak wynika z objaśnień Ministerstwa Finansów - Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 21 grudnia 2021 roku: „Charakter dochodu stanowiącego ukryty zysk wskazuje jednak, że co do zasady ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu. Dochodem z tytułu ukrytego zysku mogą być na przykład:

-świadczenia nabyte przez spółkę od podmiotu powiązanego,

-kwota pokrytych (poniesionych) przez spółkę kosztów związanych z funkcjonowaniem podmiotu powiązanego,

-zwrot kosztów,

-refakturowanie kosztów funkcjonowania grupy kapitałowej,

-kwoty wynikające z zapłaconej przez spółkę korekty dochodowości w grupie kapitałowej,

-świadczenia wykonane przez spółkę, jeśli związane są z takimi uzgodnieniami, które w efekcie przynoszą jakiekolwiek bezpośrednie lub pośrednie przysporzenie (korzyść) dla podmiotu powiązanego, przy czym mogą być one zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne, pieniężne bądź w naturze”.

Mając powyższe na uwadze, za ukryte zyski należy uznać świadczenia pieniężne wykonywane na rzecz udziałowca w związku z jego prawem do udziału w zysku (inne niż wypłata dywidendy). Oznacza to, że odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez wspólników będą miały przymiot „ukrytego zysku” wyłącznie, gdy będą one nierozerwalnie związane z prawem do udziału w zysku i na jego podstawie będzie kształtowana ich wysokość. W przedstawionym przypadku odsetki od pożyczki udzielonej Wnioskodawcy mają charakter odsetek umownych, bez jakiegokolwiek związku z prawem do udziału w zysku.

Jak wynika z powyższego, każde świadczenie wykonane przez podmiot na rzecz podmiotu powiązanego, czy jest związane z działalnością spółki, czy jego wykonanie (na nabycie usługi) prowadzi do osiągnięcia przez spółkę przychodów, czy też nie - może być uznane za ukryte zyski. Warto tu jednak przytoczyć rozstrzygnięcia w indywidualnych sprawach podatników, wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2022 r. sygn. akt: 0111-KDIB2-1.4010.518.2021.2.AR, podatnik zadał pytanie, czy faktury od podmiotów powiązanych za usługi wykonywane po cenach rynkowych stanowią ukryte zyski. W opisie stanu faktycznego wskazano m.in., że zatrudnienie podwykonawców, którzy są podmiotami powiązanymi, wynika z braku pracowników na rynku. Organ stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wypłata wynagrodzenia na podstawie faktur wystawionych przez podmioty powiązane z tytułu wykonania po cenach rynkowych w ramach podwykonawstwa na rzecz Wnioskodawcy wskazanych we wniosku usług - nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w myśl art. 28m ust 1 pkt 2 uCIT jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych (tu: Wspólnika oraz spółki kapitałowej, w której Wspólnik jest udziałowcem) w istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej, wypłacone na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nich usług nie będzie w rzeczywistości służyło dekapitalizowaniu tych podmiotów, do zawarcia transakcji z podmiotami powiązanymi doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji, a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Wnioskodawcy”.

W interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2022 r. sygn. akt: 0111-KDIB2-1.4010.512.2021.2.AR odniesiono się do podobnej kwestii. Wspólnicy spółki udzielili jej poręczenia na spłatę zobowiązań spółki, za co pobierali wynagrodzenie w postaci odsetek. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnął, że „zauważyć należy, że w omawianej sprawie zawarte przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi umowy poręczenia są ściśle powiązane z zawartymi przez Spółkę umowami kredytu. Pozyskanie finansowania zewnętrznego przez Spółkę wymagało zabezpieczenia spłaty zaciągniętych zobowiązań. Był to niewątpliwie wymóg kredytodawców, a nie Wnioskodawcy (jako kredytobiorcy) i jego Wspólników. Niewątpliwie najprostszym i najszybszym rozwiązaniem było dla Spółki uzyskanie poręczeń swoich Wspólników. Skorzystanie z powyższego rozwiązania wynikało zapewne z racjonalnego działania Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego. Trudno zatem uznać, że zawarte między Wnioskodawcą umowy poręczenia miały na celu wyłącznie uzyskanie możliwości wypłaty przez Spółkę świadczeń pieniężnych (w postaci odsetek) na rzecz jej Wspólników, tj. ukrytego dystrybuowania zysku Spółki”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Ad. 1 i 2

Przechodząc do wątpliwości wynikających z pytania nr 1 i 2 tj. ustalenia czy:

-    Wnioskodawca może w trakcie opodatkowania w formie ECIT zrezygnować z tej formy opodatkowania przed upływem 4 lat i powrócić do zasad ogólnych,

-    rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT dokonuje się poprzez złożenie CIT-8E, a samo wskazanie w tejże deklaracji faktu rezygnacji z opodatkowania w formie ECIT jest wystarczające i powoduje zakończenie opodatkowania w formie ECIT ze skutkiem z końcem roku podatkowego, za który składana jest deklaracja

należy zwrócić uwagę na treść art. 28f ustawy o CIT, który stanowi, że:

Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28r ww. ustawy:

Analizując powyższe regulacje podatkowe, stwierdza się, że co do zasady, estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie. Po tym okresie możliwa jest rezygnacja z tej formy opodatkowania albo możliwość jej kontynuowania.

Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5. Przed dokonaniem ostatecznej decyzji o rezygnacji należy mieć jednak na uwadze, że rezygnacja z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może wiązać się z pewnymi konsekwencjami.

W przypadku natomiast, kiedy podatnik nie złoży rezygnacji z opodatkowania estońskim CIT w deklaracji rocznej CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym był opodatkowany ryczałtem, to ten sposób opodatkowania zostaje automatycznie przedłużony na kolejne 4 lata podatkowe, co wynika z postanowień art. 28f ust. 2 ustawy o CIT.