Pytanie

1.Czy wnioskodawca może po zarejestrowaniu przez sąd połączenia, tj. w roku 2023 zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) czy stosuje się wyłączenia wynikające z art. 28k pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Spółka będzie mogła dokonać zmiany formy opodatkowania począwszy od 01.01.2025?

2.Zakładając, że w latach przyszłych Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński), w przypadku wygenerowania zysku brutto w roku podatkowym opodatkowanym estońskim CIT:

‒Spółka mogłaby wypłacić zysk z lat ubiegłych (z kapitałów własnych) przy jednoczesnym zachowaniu zysku z bieżącego okresu na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników?

‒Spółka mogłaby wypłacić zysk z bieżącego okresu przy jednoczesnym zachowaniu kapitału własnego (z kapitałów własnych) na podstawie Uchwały Wspólników?

‒Spółka byłaby zobowiązana wypłacać zyski zatrzymane z lat ubiegłych do momentu obniżenia ich do wartości zerowej, przy jednoczesnym zachowywaniu zysków bieżących?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W ocenie wnioskodawcy, zarejestrowanie połączenia spółki „A” Sp. z o.o. ze swoją spółką jednoosobową nie wypełnia znamion art. 28k pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2.Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje kolejności wypłaty zysku w przypadku zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. W związku z powyższym Spółka ma dowolność w kwestii decyzji o tym czy wypłacać będzie zyski zatrzymane z lat ubiegłych czy zysk brutto wypracowany w danym roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

‒czy Spółka po zarejestrowaniu przez Sąd połączenia może zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek w 2023 r. – jest nieprawidłowe;

‒czy Spółka, która będzie opdatkowana ryczałtem od dochodów spółek w przypadku wygenerowania zysku brutto będzie mogła wypłacic zysk z lat ubiegłych (z kapitałów własnych) przy jednoczesnym zachowaniu zysku z bieżącego okresu na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników – jest prawidłowe;

‒czy Spółka, która będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek będzie mogła wypłacić zysk z bieżącego okresu przy jednoczesnym zachowaniu kapitału własnego na podstawie Uchwały Wspólników – jest prawidłowe;

‒czy Spółka, która będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek będzie zobowiązana wypłacać zyski zatrzymane z lat ubiegłych do momentu obniżenia ich do wartości zerowej, przy jednoczesnym zachowaniu zysków bieżących – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT:

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT wskazuje, że:

Zgodnie z art. 28l ust. 1 ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT,

Z opisu sprawy wynika, że 14 października 2022 r. dokonali Państwo połączenia ze swoją jednoosobową spółką „B” Sp. z o.o. Połączenie zostało dokonane w drodze przejęcia (art. 492 §1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, dalej „KSH”), tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej („B” Sp. z o.o.) na Spółkę Przejmującą („A” Sp. z o.o.) bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej. Z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca posiadała 100% udziału w kapitale zakładowym i głosach na zgromadzeniu wspólników Spółki Przejmowanej, połączenie zostało przeprowadzone bez wymiany udziałów jak również nie stosowano przepisów art. 501-503 KSH, art. 505 §1 pkt 14-5 KSH, art. 512 i 513 odnoszącej się do odpowiedzialności członków Zarządów łączących się spółek, a także odpowiedzialności biegłego wobec łączących się spółek i ich wspólników. Połączenie zostało zarejestrowane przez sąd w 12 stycznia 2023 r. wpisem w KRS Spółki Przejmującej („A” Sp. z o.o.). Spółka posiada zgromadzony kapitał własny (zyski zatrzymane z lat ubiegłych) w istotnej wartości, która przekracza kilkukrotnie możliwy do wygenerowania roczny zysk netto. Składniki majątku Spółki Przejmowanej przekraczały równowartość 10 000 euro. Wartość bilansowa aktywów razem na dzień 31 grudnia 2022 r. (12 dni przed zarejestrowaniem połączenia) wynosiły 387 tys. PLN. Wypłaty zysku odbywałby się na podstawie Uchwały Wspólników. Zarząd Spółki nie ma wiedzy na co zostanie on przeznaczony przez Właścicieli.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z połączeniem z inna spółką kapitałową oraz przejęciem jej całego majątku spółka ma prawo stosować Estoński CIT od 2023 r.

Podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy CIT podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu są podatnicy, którzy zostali utworzeni przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, wniosły do niego tytułem aportu uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro. Wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy CIT są również podatnicy, którzy wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału, uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro. Wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu.

Przy czym w myśl art. 28k ust. 2 ustawy CIT, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Oznacza to, że podatnik, jako spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci: przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub składników majątku o wartości powyżej 10 000 euro, w roku podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu nie jest uprawniony do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Nadmienić należy, że utratę prawa do opodatkowania ryczałtem przewidziano m.in. w sytuacji, gdy:

‒podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

‒podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

‒podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

‒podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie wynikające z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w związku z art. 28k ust. 2 ustawy CIT.

Ze wskazanego artykułu wynika, że wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu są podmioty utworzone w wyniku połączenia. Wyłączenie tej kategorii podmiotów ma charakter czasowy tzn. wyłącznie stosuje się w roku podatkowym, w którym rozpoczęły one działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. W przypadku łączenia podmiotów ww. przepis stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących w myśl art. 28k ust. 2 ustawy CIT.

W związku z powyższym przejęcie „B” Sp. z o.o. przez Spółkę pozbawia Państwa prawa do wyboru ryczałtu od dochodów spółek przez okres 24 miesięcy liczonych od dnia przejęcia.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia:

‒czy Spółka, która będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek w przypadku wygenerowania zysku brutto będzie mogła wypłacić zysk z lat ubiegłych (z kapitałów własnych) przy jednoczesnym zachowaniu zysku z bieżącego okresu na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników ;