- VAT 2.300 zł

W grudniu na rachunek Wnioskodawczyni wpłynęło dofinansowanie z Gminy z tytułu przyznanych zasiłków w łącznej kwocie 2.300 zł (konto Dofinansowania/zasiłki NKUP).

W związku z tym otrzymana faktura została zaksięgowana następująco:

- 2.300 zł - konto „Koszty- wydatki pokryte dofinansowaniem NKUP” (1.869,92+430,08 nieodliczony VAT=2.300, czyli wartość otrzymanego dofinansowania)

- 8.130,08 netto - konto „Rozrachunki z tyt. umów pośrednictwa z O Foundation”- ta kwota jest refakturowana na fundację (+VAT)

- 1.869,92 - VAT do odliczenia

5) Co dokumentuje faktura wystawiana na Fundację w zakresie zapewnienia obywatelom Ukrainy zakwaterowania i wyżywienia ponad dofinansowanie udzielane przez Gminę w zryczałtowanej kwocie?

Należy tu wyjaśnić, że Wnioskodawczyni wystawia jedną fakturę na rzecz Fundacji za dany okres rozliczeniowy, w której wykazana jest każdorazowo kwota stanowiąca sumę wydatków poniesionych w danym okresie. Oprócz wydatków na ośrodek Wnioskodawczyni ponosi też koszty organizowania różnych innych przedsięwzięć (zgodnie z wyjaśnieniami odnośnie pyt. 1 lit a), które również są uwzględniane w tej refakturze.

Do faktury dołączane są faktury i inne dowody księgowe dokumentujące poszczególne wydatki. Na fakturze jako tytuł dokonywanego obciążenia wskazywane jest: „Reinvoice according to the terms of agreement of 1.03.2022”, co można przetłumaczyć jako „Refaktura zgodnie z warunkami porozumienia z dnia 1.03.2022”. Tak jak zostało wyjaśnione w punkcie powyższym, Spółka ponosi w związku z funkcjonowaniem ośrodka w B. wydatki przewyższające wartość dofinansowania otrzymywanego od Gminy i zgodnie z ustaleniami stron w zakresie, w jakim wydatki te przekraczają limit 40 zł za osobę dziennie, są zwracane Spółce u przez Fundację, tzn. wydatki w takim zakresie są uwzględniane w ramach sumy wydatków, którymi obciążana jest Fundacja.

6) Czy zwrot otrzymywany przez Państwa od Fundacji za poniesione wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie obywateli Ukrainy odnosi się do zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia konkretnego obywatela Ukrainy w określonej lokalizacji czy też jest on inaczej kalkulowany (jeżeli tak, to w jaki sposób)?

Warunki otrzymywania dofinansowania od Gminy przewidują uzyskiwanie przez Spółkę środków na zapewnienie pomocy konkretnym osobom, których dane podawane są w tytule przelewów od Gminy. Zdarzają się sytuacje, że w ośrodku zakwaterowanie otrzymują osoby z Ukrainy, dla których nie jest możliwe uzyskanie dofinasowania od Gminy. W takich wypadkach całością kosztów pomocy dla takiej osoby obciążana jest Fundacja. Koszty, jakimi obciążana jest Fundacja, nie są kalkulowane w przeliczeniu na pojedyncze osoby. Na Fundację refakturowana jest suma kosztów związanych z funkcjonowaniem ośrodka po odjęciu od niej kwoty odpowiadającej otrzymanemu dofinansowaniu od Gminy.

7) Jaki przedmiot transakcji jest wskazywany na wystawianych dla Fundacji fakturach (nazwa/rodzaj towaru/usługi)?

Jak zostało wyjaśnione wyżej, jako przedmiot transakcji na fakturach wskazywana jest „Refaktura zgodnie z warunkami porozumienia z dnia 1.03.2022”. Do faktury dołączane są faktury i inne dowody księgowe dokumentujące wydatki poniesione w danym okresie rozliczeniowym.

8) Czy pytanie oznaczone we wniosku nr 11 odnosi się do wszystkich czynności dokumentowanych fakturą wystawianą na rzecz Fundacji czy tylko do zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy (a jeżeli tylko do zakwaterowania i wyżywienia, to czy obejmuje zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia w ośrodku w B. czy też w innej lokalizacji poza ww. ośrodkiem)?

W związku z faktem, iż na fakturze wskazywana jest każdorazowo łączna kwota obciążenia za dany okres rozliczeniowy, pytanie nr 11 dotyczy wszystkich czynności dokumentowanych fakturą wystawianą na rzecz Fundacji.

Przedstawione we wniosku stanowisko Spółki odnosi się do momentu powstania obowiązku podatkowego odnośnie całej wykazanej na fakturze kwoty obciążenia, traktowanego łącznie.

9) Na jakiej podstawie Wnioskodawca, będący spółką kapitałową i pośrednikiem, zalicza do swojego majątku środki finansowe przeznaczone na wypłaty obywatelom Ukrainy?

Pytanie dotyczy środków przekazywanych jako zwrot wydatków na podstawie not obciążeniowych. Z wniosku wynika, że:

- celem fundacji jest udzielanie pomocy osobom (...) poprzez pomoc indywidualną, jak i wspieranie instytucji i organizacji (obywatelskich),

- Wnioskodawca jako Spółka z grupy O działająca w Polsce ma zgodnie porozumieniem pełnić rolę pośrednika, poprzez dystrybucję środków fundacji.

Jak było wyjaśniane wcześniej, użyte w Porozumieniu określenie „pośrednik” oznacza, że Wnioskodawczyni nabywa towary i usługi w celu pomocy obywatelom Ukrainy i uzyskuje zwrot tych kwot od Fundacji, bądź zwraca beneficjentom poniesione przez nich wydatki i uzyskuje ich zwrot od Fundacji. Fundacja nie wspiera Wnioskodawczyni. Fundacja i Wnioskodawczyni, współdziałając, wspierają obywateli Ukrainy poszkodowanych w wyniku działań wojennych. Wnioskodawczyni wydatkuje w tym celu środki z własnego majątku, a następnie uzyskuje ich zwrot od Fundacji. Podstawą tych działań jest opisane we wniosku Porozumienie stron.

II. Wnioskodawczyni pragnie ponadto wyjaśnić - w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego - iż beneficjentami współdziałania Fundacji i Wnioskodawczyni (w ramach którego Fundacja angażuje środki finansowe, a Spółka swoje zasoby personalne) są obywatele Ukrainy. Jednocześnie Spółkę i Fundację łączy Porozumienie, przewidujące zobowiązanie Spółki do wykonywania ustalonych z Fundacją działań pomocowych, za które uzyskuje zwrot kosztów. Ponadto Spółka uzyskuje dofinansowanie na warunkach ustawowych od Gminy.

Pytania

   - Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię na nabywanie towarów i usług na cele Programu, które są jej następnie zwracane przez Fundację zgodnie z zapisami opisanego we wniosku Porozumienia, mogą być przez nią zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

        - Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię na nabywanie towarów i usług celem zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, w zakresie, w jakim wydatki te są pokrywane dofinansowaniem wypłacanym przez Gminę na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.), mogą być przez nią zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

        - Czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwrot wydatków z tytułu realizacji Programu otrzymywany od Fundacji zgodnie z Porozumieniem będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód? (pytanie oznaczone nr 4, przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

        - Czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskiwane dofinansowanie od Gminy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychód? (pytanie oznaczone nr 5, przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki ponoszone przez nią na nabywanie towarów i usług na cele Programu, które są jej następnie zwracane przez Fundację zgodnie z zapisami opisanego we wniosku Porozumienia, nie mogą być przez nią zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki ponoszone przez Spółkę zgodnie z Porozumieniem dotyczą realizacji Projektu Grupy O, jakim jest wsparcie pracowników ukraińskich i ich rodzin współpracujących ze spółkami z grupy O w związku z wojną na Ukrainie. Wydatki te pozostają zatem bez związku z działalnością gospodarczą Spółki i jej źródłami przychodu. Tym samym nie podlegają one zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki ponoszone przez nią na nabywanie towarów i usług celem zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, w zakresie, w jakim wydatki te są pokrywane dofinansowaniem wypłacanym przez Gminę na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) nie mogą być przez nią zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki te nie stanowią bowiem kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów Spółki.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawczyni, uzyskiwanie przez nią zwrotu wydatków od Fundacji zgodnie z Porozumieniem nie powoduje u niej powstania przychodów podatkowych.

Porozumienie przewiduje, że raz w miesiącu Fundacja zwraca Wnioskodawczyni wydatki poniesione na rzecz Fundacji - zgodnie z procedurą przewidzianą w Porozumieniu, na podstawie noty obciążeniowej lub faktury wystawionej przez Wnioskodawczynię.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sytuacji zgodnie z Porozumieniem Wnioskodawczyni ponosi wydatki na ściśle określone cele i - zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w stanowisku odnośnie pytania pierwszego - nie zalicza ich do kosztów uzyskania przychodów. Następnie kwoty te są jej na podstawie odpowiednich dokumentów (faktur lub not obciążeniowych) zwracane przez Fundację. Tym samym opisana sytuacja spełnia dyspozycję art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, w związku z czym zasadny jest zdaniem Spółki pogląd, iż uzyskiwanie przez nią zwrotu wydatków od Fundacji zgodnie z Porozumieniem nie powoduje u niej powstania przychodów podatkowych.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawczyni uzyskiwane przez nią dofinansowanie od Gminy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 38z ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego świadczenie pieniężne, o którym mowa w art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583).

Zgodnie z przytoczonym przepisem szczególnym uzyskiwane przez Spółkę dofinansowanie stanowiące zwrot kosztów zakwaterowania i wyżywienia dla obywateli Ukrainy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.        

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że w związku z brakiem zaliczenia wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię na zakup towarów i usług w celu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy w ciężar kosztów uzyskania przychodów, otrzymanie dofinansowania, stanowiącego de facto zwrot ww. wydatków do ustalonego Rozporządzeniem limitu (40 zł na osobę na dobę), nie powoduje po jej stronie w ogóle powstania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Wnioskodawczynię dofinansowanie od Gminy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 2 i 3

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, bądź zabezpieczenie istniejącego źródła. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki wydatek, który spełnia łącznie następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (rzeczowej, pieniężnej, usługowej, wygaszenia wzajemnych roszczeń),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Ustawą z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 583 ze zm., dalej: „ustawa o pomocy”) wprowadzony został do ustawy o podatku dochodowym art. 38w, w przypadku którego możliwość zaliczenia określonych wydatków związanych z wojną na Ukrainie w ciężar kosztów podatkowych nie jest uzależniona od spełnienia warunku celowości, o którym mowa w ww. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ustawodawca wyraźnie wskazuje w tym przepisie, że kosztem uzyskania przychodów są (o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne) koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn, przekazanych na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy w okresie od 24 lutego 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. oraz  koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, w okresie jw., którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy.

Jak wynika bowiem z brzmienia ww. art. 38w ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

 1. Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy:

 1) organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,

 2) jednostkom samorządu terytorialnego,

2a) wojewodom,

 3) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,

 4) podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego

- o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

 2. Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na rzecz podmiotów wymienionych w ust. 1, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Wskazany powyżej przepis dopuszcza czasowo zaliczanie wydatków na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na Ukrainie do kosztów podatkowych, jednakże wydatek taki musi zostać poniesiony na rzecz wymienionych w tym przepisie podmiotów/organizacji i musi bezwzględnie stanowić darowiznę na rzecz tych podmiotów, których to warunków wskazana przez Państwa pomoc nie spełnia, bowiem nie przekazują Państwo jej na rzecz podmiotów wymienionych w tym przepisie.

Z opisu sprawy wynika, że 1 marca 2022 r. Spółka zawarła z Fundacją z siedzibą w Holandii „Porozumienie w sprawie organizacji wspierających projekt”. Wnioskodawca jako spółka z Grupy działająca w Polsce ma zgodnie z Porozumieniem pełnić rolę pośrednika, poprzez dystrybucję środków Fundacji w związku z oferowaniem pomocy w ramach projektu, którego celem jest wsparcie finansowe dla pracowników Grupy z Ukrainy i ich rodzin oraz wsparcie dla ofiar wojny z Ukrainy.

Celem Projektu jest udzielenie wsparcia finansowego pracownikom z Ukrainy Grupy i ich rodzinom oraz wsparcie dla ofiar wojny z Ukrainy. Środki udostępnione przez Fundację mają być wykorzystywane wyłącznie w następujący sposób:

 a) Zwrot za towary lub usługi zakupione przez lub dla pracowników i ich rodzin w Polsce, obejmujące: zakwaterowanie; wyposażenie mieszkania; artykuły spożywcze; ubrania; leki; transport; artykuły i zabawki dla dzieci; inne towary i usługi potrzebne do pomocy ofiarom wojny.

 b) Zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na ośrodek dla ofiar wojny w B. w Polsce, przeznaczony dla ofiar wojny z Ukrainy, obejmujących: opłaty za wynajem; meble i wyposażenie; pozostałe koszty mieszkaniowe (media, sprzątanie, dodatkowe towary lub usługi związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, w tym środki czystości); inne towary i usługi potrzebne do pomocy ofiarom wojny, wszystko w szerokim tego słowa znaczeniu.

 c) Wsparcie finansowe dla ofiar wojny przebywających w ośrodku dla ofiar wojny w B.

 d) Wsparcie finansowe dla pracowników przebywających na Ukrainie.

Wnioskodawca nabywa towary i usługi w ramach realizacji Porozumienia we własnym imieniu na rzecz Fundacji. Dokumenty, na podstawie których następuje nabycie towarów i usług, są wystawiane na Wnioskodawcę, a następnie ma miejsce odsprzedaż tych świadczeń na rzecz Fundacji. Występują ponadto sytuacje, w których Wnioskodawca po otrzymaniu od beneficjentów Porozumienia dokumentów - np. paragonów lub faktur, głównie z tytułu najmu, wystawionych bezpośrednio na beneficjentów porozumienia - wystawia na Fundację noty obciążeniowe. Towary przekazywane obywatelom Ukrainy nie mają żadnego związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Spółka otrzymuje od Gminy świadczenie z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) oraz przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 maja 2022 r. w sprawie maksymalnej wysokości świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy oraz warunków przyznawania tego świadczenia i przedłużania jego wypłaty (Dz. U. poz. 1020 z późn. zm.).

Wnioskodawca zapewnia zakwaterowanie obywatelom ukraińskim w ten sposób, że osobom tym nieodpłatnie udostępniane są wyposażone lokale w ośrodku w B. Udostępniane obywatelom Ukrainy lokale mają charakter mieszkalny. Udostępniając je, Wnioskodawca działa we własnym imieniu (na własny rachunek). Beneficjenci świadczenia wykorzystują lokale wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zapewnienie obywatelom Ukrainy przez Wnioskodawcę wyżywienia ma formę dostawy towarów, tzn. otrzymują oni od Wnioskodawcy artykuły spożywcze, z których sami przygotowują posiłki. 

Wydatki związane z zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy - jednak wyłącznie w zakresie, w jakim przekraczają limit określony w § 2 Rozporządzenia w sprawie świadczenia pieniężnego (tj. 40 zł za osobę dziennie) - zgodnie z zapisami Porozumienia oraz ustnymi uzgodnieniami między Fundacją a Wnioskodawcą są Wnioskodawcy zwracane przez Fundację na podstawie faktury lub noty obciążeniowej. Rozliczenie wygląda w ten sposób, że zsumowana kwota poniesionych wydatków jest porównywana z łączną kwotą otrzymanego dofinansowania od Gminy. Zafakturowaniu na Fundację podlega nadwyżka poniesionych kosztów nad otrzymanym dofinansowaniem.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Spółkę na nabywanie towarów i usług na cele Programu, które są jej następnie zwracane przez Fundację zgodnie z zapisami Porozumienia, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy, bowiem nie pozostają w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Również wydatki ponoszone przez Spółkę na nabywanie towarów i usług celem zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, w zakresie w jakim wydatki te są pokrywane dofinansowaniem wypłacanym przez Gminę na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy, bowiem nie pozostają w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 4

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu. Poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ust. 1 ustawodawca określa jedynie zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Na podstawie tego przepisu można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodzącą do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

Przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, o czym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W ustawie o CIT zawarto jednocześnie katalog przysporzeń, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych. Katalog zawarty w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, w przeciwieństwie do wykazu przyjętego przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ma charakter zamknięty, co oznacza, że niedopuszczalne jest rozszerzanie go na inne kategorie nieujęte wprost w tym przepisie.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT:

Należy podkreślić, że art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do poniesionych i zwróconych podatnikowi wydatków niezaliczonych z mocy ustawy do kosztów uzyskania przychodów. Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kategorii „innych wydatków”, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, konieczne jest, by „wydatek ten nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów” w rozumieniu przepisu art. 15 tej ustawy (lub stanowić wydatek wyłączony z tego na mocy art. 16 ustawy o CIT) oraz by wydatek został wcześniej przez podatnika poniesiony, a następnie zwrócony podatnikowi. Przy czym wydatek poniesiony powinien być odpowiednikiem wydatku zwróconego. Tak więc „wydatek zwrócony” to ten sam, a nie taki sam wydatek, który został poniesiony.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwrot wydatków z tytułu realizacji Programu otrzymywany od Fundacji zgodnie z Porozumieniem będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód.

W judykaturze zauważa się, że „wydatek zwrócony”, o którym mowa w tym przepisie, to ten sam, a nie taki sam wydatek który został poniesiony. Zwróconym innym wydatkiem nie jest bowiem uzyskana przez podatnika kwota, która tylko odpowiada wartości poniesionego wydatku, lecz nie stanowi jego zwrotu. Stanowisko takie zawarto m.in. w wyrokach wojewódzkich sądów administracyjnych, w tym: WSA w Warszawie z 20 lutego 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1011/16 oraz 29 maja 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 1657/16 i z 21 marca 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1392/18; WSA we Wrocławiu z 12 września 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 1151/13; WSA w Łodzi z 13 listopada 2007 r. sygn. akt I SA/Łd 877/07. W tym ostatnim orzeczeniu Sąd poczynił także bardzo istotną uwagę, a mianowicie „Przyjęcie innego rozumienia tego pojęcia („zwrotu innego wydatku niezaliczonego do kosztów uzyskania przychodów” – przyp. organu) prowadziłoby do niedopuszczalnych konsekwencji. Wówczas bowiem to podmiot dokonujący przysporzenia na rzecz podatnika decydowałby jak należy je zaklasyfikować. Innymi słowy – od woli podmiotu dokonującego wpłaty uzależnione byłoby, czy wpłata zostałaby zaliczona do przychodu, czy też nie. Do takich zaś następstw prowadzi w istocie przyjęte przez stronę skarżącą założenie, że nie ma znaczenia podstawa prawna zwrotu wydatku, a decydujące znaczenia ma sam fakt zwrotu tego wydatku”. Potwierdzają je także orzeczenia NSA, w tym z dnia: 1 grudnia 2005 r. sygn. akt FSK 2673/04, 13 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 455/09, 15 maja 2019 r. sygn. akt II FSK 1692/17, 11 marca 2020 r. sygn. akt II FSK 829/18, 14 października 2021 r. sygn. akt II FSK 240/19. W wyroku NSA z 18 maja 2022 r. sygn. II FSK 2467/19 Sąd jednoznacznie potwierdził, że w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 6a mowa jest o zwrocie tych samych wydatków, które zostały poprzednio poniesione, a nie równowartości tych wydatków zrekompensowanych przez inny podmiot: „Zasadnie wywodził również Sąd pierwszej instancji, że aby mówić o zwróconych wydatkach w rozumieniu powyższego przepisu, należałoby oczekiwać, że zostaną one zwrócone Spółce przez podmioty, na rzecz których Spółka poniosła te wydatki (...)”.

Biorąc powyższe pod uwagę, żeby Spółka mogła zastosować przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT w sprawie musiałoby dojść do zwrotu tych samych wydatków, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Kosztami, które nie stanowiły kosztów podatkowych są wydatki poniesione w ramach pomocy materialnej dla uchodźców z Ukrainy. Tak więc tylko wydatki zwrócone przez podmioty, od których Spółka nabyła towary i usługi mogłyby zostać uznane za „zwrócone inne wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów”.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego od opisu sprawy stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku zwrot przez Fundację kosztów poniesionych przez Państwa nie wiąże się z żadnym wzajemnym świadczeniem, którego beneficjentem byłaby Fundacja. Podmiot (Fundacja), który zwraca koszty nie zawarł bezpośrednio żadnej transakcji z pierwotnym dostawcą/usługodawcą, jak również nie jest jej beneficjentem. Fundacja nie nabywa w tym przypadku żadnego towaru lub usługi, a jedynie zwraca określone koszty poniesione przez Państwa w związku ze świadczeniem usług i dostawą towarów na rzecz obywateli Ukrainy. W opisanej sytuacji nie dochodzi do odsprzedaży towarów lub usług nabytych przez Państwa w imieniu i na rzecz Fundacji. Beneficjentami świadczenia wykonywanego przez Państwa są uchodźcy z Ukrainy. To na ich rzecz dokonują Państwo zakupu towarów i usług, przy ich wykorzystaniu wykonują Państwo świadczenia związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem oraz inne opisane we wniosku. Fundacja zaś jest podmiotem finansującym te świadczenia.

Zatem otrzymane przez Spółkę środki finansowe od Fundacji nie są zwróconymi wydatkami tylko definitywnym przysporzeniem wynikającym z woli Fundacji.

Kwota ta podlega opodatkowaniu, stanowiąc przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, zwrot wydatków z tytułu realizacji Programu otrzymywany od Fundacji zgodnie z Porozumieniem nie będą stanowiły innych wydatków zwróconych Wnioskodawcy, o których mowa art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, stąd też cytowany art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy CIT nie znajdzie w analizowanej sprawie zastosowania.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 5

Zgodnie z art. 38z ustawy o CIT:

W myśl art. 13 ustawy o pomocy:

Z treści wniosku wynika, że Spółka otrzymuje od Gminy świadczenie z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. poz. 583 z późn. zm.) oraz przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 maja 2022 r. w sprawie maksymalnej wysokości świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy oraz warunków przyznawania tego świadczenia i przedłużania jego wypłaty (Dz. U. poz. 1020 z późn. zm.).

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Spółkę dofinansowanie od Gminy na podstawie art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa  nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 38z ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań nr 1, 6-12 dot. podatku od towarów i usług zostanie wydane/wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.  Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).