Obowiązek oznaczania znakami akcyzy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku nakładania banderol legalizacyjnych, wpłynął 15 lipca 2024 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 sierpnia 2024 r. (wpływ 26 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo dystrybutorem i importerem wina włoskiego w beczkach, dokładnie w nowoczesnych beczkach PollyKeg.

Beczki z winem są oklejone banderolą podatkową zgodnie ze wskazaniem sposobu nanoszenia znaków akcyzowych na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, inny niż określony w załączniku numer 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 7 czerwca 2019 roku w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Importowane wino sprzedają Państwo zarówno do restauracji jak i do detalu.

Wino lane luzem tak zwane z nalewaka lub z kija, do detalu można u Państwa nabyć do własnych pojemników (butelek lub gąsiorów), które mają klienci w domu, a jeśli nie to można nabyć je u Państwa.

Przykładowo przychodzi do Państwa klient ze swoim pojemnikiem, a Państwo go napełniają przy kliencie wybranym przez niego winem, klient płaci za samo wino wychodzi i spożywa poza miejscem zakupu (w domu z przyjaciółmi) lub przychodzi do Państwa klient kupuje u Państwa pustą butelkę lub gąsiora, którego wypełniają Państwo przy kliencie wybranym przez niego winem, klient płaci za pojemnik i wino i następnym razem może przyjść z tym samym umytym pojemnikiem, którego wypełniają Państwo winem i skasują tylko za wino. Butelki kapslują Państwo lub korkują, gąsiory mają swoje oryginalne zamknięcia.

Na pojemniki, z którymi wychodzą klienci naklejają Państwo tylko naklejkę informacyjną jakie wino znajduje się w środku w danym pojemniku, nie naklejają Państwo etykiet asygnowanych Państwa marką. Dzięki temu systemowi zmniejszają Państwo ilość odpadów opakowaniowych i dbają Państwo o środowisko nie korzystając z pojemników plastikowych, a klienci zawsze mają świeże wino, ponieważ wino w rozpoczętym kegu jest świeże przez pół roku, natomiast w zamkniętym utrzymuje swoją świeżość przez ponad rok czasu.

Taki system jest praktykowany w większości krajów europejskich gdzie można przyjść ze swoim pojemnikiem lub zakupić na miejscu i wypełnić go świeżym winem.

W Hiszpanii w marketach spożywczych można kupić wino lane bezpośrednio z beczki i jest to bardzo popularny sposób na zakup tego trunku.

Wina lane luzem nalewane są bezpośrednio przy kliencie.

Na swoich półkach mają Państwo również butelki wypełnione winem lecz są to oryginalnie napełniane butelki przez producentów. Na butelkach tych są oczywiście naklejone banderole podatkowe zgodnie z rozporządzeniem oraz etykiety producenta.

W piśmie będącym uzupełnieniem wniosku wskazali Państwo, że nabywają i sprzedają Państwo wino o kodach CN 2204 29 80, 2204 29 79, 2204 29 83, 2204 29 84, 2204 10 15, 2204 21 84, 2204 21 80.

Pytanie

Z uwagi na fakt, że beczki PollyKeg są oklejane banderolą podatkową czy klient, który przychodzi do Państwa ze swoim pojemnikiem lub kupuje u Państwa pusty pojemnik na wino, który później Państwo napełniają, powinni Państwo naklejać na te pojemniki dodatkową banderolą legalizacyjną?

Zadali Państwo pytanie kilku potencjalnym klientom którzy mają swoje customowe gąsiory na wino czy mają coś przeciwko aby Państwo naklejali na ich pojemniki banderole legalizacyjne, po krótkim namyśle klienci nie bardzo się zgadzają z tym faktem iż będą naklejane banderole które to szpecą wygląd ich pojemników.

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, iż nie ma potrzeby aby naklejać dodatkowe banderole legalizacyjne ponieważ nie stanowi ona żadnego zabezpieczenie podatkowego lub handlowego. Z uwagi na swoją cenę wręcz szkodzi podnosząc cenę jednostkową produktu, którą będą musieli Państwo obciążyć klienta finalnego.

Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

W tym przypadku żaden z powyższych wariantów nie występuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku względem zadanego pytania jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W pozycji 14 załącznika nr 1 do ustawy pod kodem CN 2204 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009.

Z kolei w załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, w pozycji 2 pod kodem CN 2204 wymieniono wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy jest:

Jak wynika z art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 95 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 95 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 114 ustawy:

W świetle art. 116 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 116 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 117 ustawy:

  1. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

  2. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

  1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

  2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

  3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

  3. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 120 ust. 1-3 ustawy:

  1. Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

  2. Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

  3. Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:

  1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

  2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz

  3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także

  4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabywają Państwo wino włoskie o kodach CN 2204 29 80, 2204 29 79, 2204 29 83, 2204 29 84, 2204 10 15, 2204 21 84, 2204 21 80. Wino to nabywają Państwo w beczkach PollyKeg, które są oklejone banderolą podatkową zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wino to sprzedają Państwo zarówno w restauracji jak i w detalu.

W ramach prowadzonej działalności można u Państwa nabyć wino lane luzem do własnych pojemników, lub do pojemników zakupionych u Państwa. Wino jest nalewane bezpośrednio przy kliencie. Zakupione u Państwa butelki są przez Państwa korkowane lub zakręcane, natomiast gąsiory mają swoje oryginalne zamknięcia. Na pojemniki, z którymi wychodzą klienci naklejają Państwo tylko naklejkę informacyjną jakie wino znajduje się w danym pojemniku, nie naklejają Państwo etykiet asygnowanych Państwa marką.

Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku oznaczania banderolami legalizacyjnymi napełnianych przez Państwa opakowań należących do klientów lub opakowań kupowanych u Państwa.

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości przedstawionych w zadanym pytaniu należy na wstępie wskazać, że w przypadku wyrobów akcyzowych w postaci wina, ustawodawca przewidział szeroki katalog czynności uznanych za produkcję wina, których zaistnienie powoduje, co do zasady, powstanie obowiązku podatkowego, a w konsekwencji konieczność złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku akcyzowego oraz oznaczenia tych wyrobów podatkowymi znakami akcyzy przed dopuszczenie do obrotu.

Niemniej od tej zasady przewidziano również kilka odstępstw.

I tak, zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą, wyrażoną w art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Oznacza to, że co do zasady akcyza jest płacona na pierwszym szczeblu obrotu, który dokonywany jest poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Konsekwentnie każda następna czynność po zadeklarowaniu lub określeniu kwoty akcyzy, której przedmiotem będą te same wyroby akcyzowe, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a podmiot dokonujący danej czynności nie powinien być traktowany jako podatnik akcyzy.

Tym samym ponowny rozlew wina od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie stanowi w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym produkcji wina. W konsekwencji ponowny rozlew wina, od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych, w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie musi odbywać się w składzie podatkowym.

Ponieważ ponowny rozlew wina do innych opakowań jednostkowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej nie jest produkcją i nie został wymieniona w art. 8 ustawy, w związku z tym ponowny rozlew nie podlega opodatkowaniu akcyzą i w stosunku do win, od których już raz został uiszczony podatek akcyzowy w należytej wysokości, nie powstanie obowiązek podatkowy.

Niemniej podkreślić należy, że wyroby akcyzowe w postaci wina, ponownie rozlane w miejscu ich sprzedaży detalicznej podlegają obowiązkowemu oznaczeniu legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży. Legalizacyjne znaki akcyzy są bowiem potwierdzeniem prawa podmiotu zobowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do dalszej sprzedaży. Poświadczają one zatem prawo odpowiedniego podmiotu do przeznaczenia do sprzedaży wyrobów akcyzowych oznaczonych banderolami legalizacyjnymi w określonych okolicznościach. Jednocześnie obowiązek naniesienia banderol legalizacyjnych przez podmiot do tego zobowiązany nie jest zależny od woli i chęci nabywcy, w tym przy uwzględnieniu walorów wizualnych opakowań do których będzie rozlewane wino.

Wskazać zatem należy, że wbrew Państwa twierdzeniu, art. 116 ust. 3 ustawy ma zastosowanie w Państwa sytuacji. Z opisu sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że nabywane przez Państwa w beczkach wino będzie rozlewane do opakowań klientów lub opakowań kupowanych w Państwa lokalu (miejscu dalszej sprzedaży nabytego przez Państwa wina). Zatem w Państwa przypadku wystąpi obowiązek naniesienia znaków legalizacyjnych ze względu na przeznaczenie nabywanego przez Państwa wina do dalszej sprzedaży. To, że na beczce, z której wino jest nalewane, będzie banderola podatkowa, nie świadczy o tym, że sprzedawane w Państwa lokalu wino, które będzie nalewane do będących własnością klientów lub nabywanych u Państwa opakowań, będzie prawidłowo oznaczone.

Z tego też względu, mając na uwadze Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w sytuacji, w której klient przychodzi do Państwa z własnym pojemnikiem lub kupuje u Państwa pojemnik na wino, który Państwo później napełniają winem, powinni Państwo naklejać na te pojemniki banderolę legalizacyjną.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanego pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, którego elementem była m.in. klasyfikacja nabywanego wina.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.