Dotyczy stawki podatku na wyroby akcyzowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki podatku akcyzowego dla wyrobów tytoniowych, wpłynął 20 października 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (osoba posiadająca zdolność prawną) występuje jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) działając pod nazwą (…) (dalej jako „Spółka”).

Spółka zamierza podjąć działalność polegającą na produkcji wyrobów akcyzowych, tj. papierosów oraz tytoniu do palenia. Produkcja wyrobów akcyzowych odbywać się będzie poza składem podatkowym na zasadzie przedpłaty akcyzy.

Produkty będą składały się w całości z rozdrobnionego suszu ze ściętych i wysuszonych kwiatów feminizowanych krzewów konopi włóknistych  (...) Susz konopi włóknistych w swoim składzie nie będzie zawierał żadnych innych roślin lub ich części. Nie będzie także zmieszany z żadnymi innymi substancjami, w tym nie będzie zmieszany z tytoniem lub suszem tytoniowym. W swoim składzie wysuszony kwiat zawierać będzie mniej niż 0,3% THC. Produkty będą nadawały się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Produkty nie będą wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Wnioskodawca zamierza produkować dwa rodzaje produktów:

1.Pre-rolls - w zakresie tego produktu rozdrobniony susz z kwiatów konopi włóknistych będzie pakowany w stożkową bibułkę, a następnie pakowany do szklanej fiolki, która będzie zabezpieczona korkiem z naturalnego tworzywa. W jednej szklanej fiolce znajdować się będzie 1 sztuka produktu. Waga całego produktu, tj. suszu konopnego wraz z bibułką i filtrem wynosić będzie ok. (…) g. Długość pre-rollsa: całkowita (z „filterkiem”) ok. (…) cm, bez „filterka” ok. (…) cm. Maksymalna cena detaliczna za jednego pre-rollsa wynosić będzie (…) zł;

2.Susz konopny pakowany w woreczek strunowy, zgrzewany próżniowo - w zakresie tego produktu susz z kwiatów konopi włóknistych, celem jego spalenia, będzie musiał zostać w odpowiedni sposób zwinięty przez użytkownika, co umożliwi spalenie produktu, np. zwinięty w zakupione przez użytkownika bletki. Waga suszu umieszczonego w woreczku strunowym wynosić będzie (…) g. Maksymalna cena detaliczna za jeden woreczek strunowy z suszem wynosić będzie (…) zł.

Wnioskodawca ww. produkty będzie wytwarzał (będzie je produkował) z suszu konopi włóknistych nabywanego od zagranicznych kontrahentów z krajów Unii Europejskiej. Susz jest tam badany laboratoryjnie celem weryfikacji prawidłowej zwartości THC - dopuszczalnej w Polsce. Następnie także Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie badania w niezależnym polskim laboratorium. Opisane produkty, które Wnioskodawca zamierza produkować, zostaną sklasyfikowane pod następującym kodem CN:

1.Pre-rolls - kod CN 2402 90 00;

2.Susz konopny pakowany w woreczek strunowy - kod CN 1211 90 86.

W związku z powyższym, a to z uwagi na fakt, że w produktach nie będzie nawet śladowej zawartości tytoniu lub suszu tytoniowego, produkty będą sprzedawane jako wyroby ziołowe do palenia zgodnie z treścią ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. W tym zakresie produkty zostaną zgłoszone Prezesowi Biura do spraw Substancji Chemicznych, tj. zostanie przekazany wykaz wszystkich składników produktów, a same produkty zostaną wprowadzone do obrotu dopiero po upływie 6 miesięcy od dnia jego zgłoszenia.

Zgodnie z aktualnymi Wiążącymi Informacjami Akcyzowymi produkty, które Wnioskodawca zamierza wyprodukować i wprowadzić do obrotu, będą uznawane za wyroby akcyzowe, a podstawą takiego ich zakwalifikowania będzie art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, który stanowi, że produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia nr Więżących Informacji Akcyzowych, które potwierdzają powyższą kwalifikację:

1.Produkt w postaci suszu uznawany za wyrób akcyzowy, tj. uznawany za tytoń do palenia - nr WIA-2021-00039,

2.Produkt w postaci pre-rollsa uznawany za wyrób akcyzowy, tj. uznawany za papierosy - nr WIA-2020-00076.

Pytania

1.Czy celem obliczenia stawki akcyzy na jednego pre-rollsa i tym samym ustalenia zobowiązania podatkowego podatku akcyzowego wedle art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 165a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym należy w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy?

2.Czy celem obliczenia stawki akcyzy na jeden gram suszu konopnego i tym samym ustalenia zobowiązania podatkowego podatku akcyzowego wedle art. 99 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 165a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym należy w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązujące w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 gram, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dokonując na podstawie art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 165a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym obliczenia stawki akcyzy na jednego pre-rollsa, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Na podstawie poz. 42 oraz 45 załącznika nr 1 do ustawy za wyroby akcyzowe uznano, bez względu na kod CN, papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki oraz susz tytoniowy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1)Papierosy;

2)tytoń do palenia;

3)cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym za papierosy uznaje się:

1)tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2)tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3)tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Ponadto, zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Kryteria to:

1)produkt składający się w całości albo części z substancji innych niż tytoń;

2)spełnienie przesłanek określonych w art. 98 ust. 2, 3 lub 5;

3)nadawanie się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

Produkt w postaci pre-rollsa, który Wnioskodawca zamierza produkować na terytorium Polski, spełnia powyższe kryteria, a więc zostanie uznany za wyrób akcyzowy, a ściślej zostanie zakwalifikowany jako papierosy.

Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

1)na papierosy, z zastrzeżeniem ust. 10 - 367,36 zł za każde 1000 sztuk i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Wyżej wskazane wartości to stawki akcyzy, które będą obowiązywać w roku 2027 - wynika to wprost z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. (Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2313).

„pkt 6 dotyczą zmian art. 99 ust. 2 i 3 ustawy w zakresie stawek akcyzy na papierosy i tytoń do palenia, w tym papierosy i tytoń do palenia nieobjęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczone maksymalną ceną detaliczną, jakie będą obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.”.

W związku z powyższym, celem ustalenia wysokości stawki akcyzy na pre-rollsa obowiązującej w okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. należy przywołać treść art. 165a ust. 2 pkt. 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:

,,W latach 2022-2016 stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

1)stawka akcyzy na papierosy, o której mowa w art. 99 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 10, w:

b) 2023 r. - 250,91 zł za każde 1000 sztuk i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej”.

Dla prawidłowego ustalenia wysokości stawki akcyzy na produkt, który zamierza wytwarzać Wnioskodawca, należy odnieść się również do obowiązującej minimalnej stawki akcyzy. Zgodnie z art. 99 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, minimalna stawka akcyzy na papierosy i tytoń do palenia wynosi odpowiednio 105% w przypadku papierosów i 100% w przypadku tytoniu do palenia, całkowitej kwoty akcyzy, naliczonej od ceny równej średniej ważonej detalicznej cenie sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia.

Zgodnie natomiast z treścią art. 99d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy i tytoń do palenia stosuje się średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia obliczaną na podstawie danych za pierwszych 10 miesięcy roku poprzedzającego rok kalendarzowy, na który średnia ważona detaliczna cena sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia jest obliczana.

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2023 r. w sprawie średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów oraz średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia, stosowanych od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r., średnia ważona detaliczna cena sprzedaży papierosów w okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. wynosi 758,02 zł w przeliczeniu na 1000 sztuk.

W ocenie Wnioskodawcy, celem obliczenia stawki akcyzy na jednego pre-rollsa w pierwszej kolejności należy więc zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

W ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, przy uwzględnieniu minimalnej kwoty akcyzy, powinien być zastosowany w następujący sposób:

stawka akcyzy obowiązująca w danym roku (za każde 1000 sztuk) + (32,05% x maksymalna cena detaliczna) = stawka akcyzy na 1000 sztuk pre-rollsów.

Stawka akcyzy na 1000 sztuk pre-rollsów dzielona na 1000 = stawka akcyzy za jednego pre-rollsa.

Powyższy sposób kalkulacji został potwierdzony między innymi :

1.W wyroku WSA w Gliwicach z dnia 16 marca 2020 r., o sygn. akt. III SA/GI 1027/19 - co prawda stawki akcyzy są inne, a także w sprawie opisanej w wyroku zastosowanie miała stawka sankcyjna, jednak sposób tej kalkulacji jest praktycznie tożsamy.

Stan faktyczny przedstawiony w wyroku:

W obwieszczeniu Ministra Finansów z 25 listopada 2014 r. (M. P. z 2014 r. poz. 1140,), ogłoszono średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy na rok 2015, w wysokości 642,81 zł w przeliczeniu na 1 000 sztuk papierosów.

Uwzględniając powyższe, podatek akcyzowy wynosi:

- w przypadku papierosów:

206,76 zł i 31,41% maks. ceny detalicznej za każde 1000 sztuk, jako max cenę detaliczną przyjęto trzykrotną wartość średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów tj. (206,76 zł + 3 x 592,49 zł x 31,41 %) = 765,06 zł za każde 1000 szt. papierosów.

2.W wyroku SO w Lublinie z 30.05.2018 r„ IV K 145/13, LEX nr 2620198.

Przedmiotem tego działania było nie mniej niż 1 700 paczek po 20 sztuk papierosów w paczce, a więc łącznie 34 000 sztuk papierosów.

Zgodnie z przepisem art. 99 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stawka podatku akcyzowego na papierosy wynosi 158,36 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej.

Z uwagi na to, że papierosy nie były przedmiotem legalnego importu, zgodnie z przepisem art. 99 ust. 8 cytowanej ustawy, za maksymalną cenę detaliczną należało przyjąć średnią ważoną detalicznej ceny sprzedaży papierosów, o której mowa w ust. 5d, przeliczonej na jednostkę 1000 sztuk papierosów.

Przepis art. 99 ust. 5d ustawy stanowi zaś, średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów oblicza się na podstawie danych za pierwszych 10 miesięcy roku poprzedzającego rok kalendarzowy, na który średnia ważona detaliczna ceny sprzedaży papierosów jest obliczana.

Średnia ważona detaliczna cena sprzedaży ustalona na tej podstawie na 2011 rok wyniosła 453,23 zł za 1000 sztuk papierosów (M. P. 2010 nr 99 poz. 1172).

Maksymalna cena detaliczna, którą należało przyjąć do obliczeń wynosiła więc 1539,69 zł (trzykrotność kwoty 453,23 zł). 31,41% tej kwoty to 427,08 zł.

Reasumując, stawka podatku akcyzowego w niniejszej sprawie wynosiła 585,44 zł za każde 1000 sztuk, co daje 0,58544 zł za jeden papieros. Biorąc pod uwagę, że przedmiotem przestępstwa było 34 000 sztuk papierosów należny podatek akcyzowy wyniósł 19 904,96 zł.

Ad.2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dokonując na podstawie art. 99 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w zw. z art. 165a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym obliczenia stawki akcyzy na jeden gram suszu konopnego, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 gram, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Na podstawie poz. 42 oraz 45 załącznika nr 1 do ustawy za wyroby akcyzowe uznano, bez względu na kod CN, papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki oraz susz tytoniowy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1)Papierosy;

2)tytoń do palenia;

3)cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1)tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2)odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Kryteria to:

1)produkt składający się w całości albo części z substancji innych niż tytoń;

2)spełnienie przesłanek określonych w art. 98 ust. 2, 3 lub 5;

3)nadawanie się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

Produkt w postaci suszu konopnego pakowanego w woreczki strunowe, który Wnioskodawca zamierza produkować na terytorium Polski, spełnia powyższe kryteria, a więc zostanie uznany za wyrób akcyzowy, a ściślej zostanie zakwalifikowany jako tytoń do palenia.

Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

2)na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem ust. 10 - 250,91 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Wyżej wskazane wartości to stawki akcyzy, które będą obowiązywać w roku 2027 - wynika to wprost z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. (Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2313).

„pkt 6 dotyczą zmian art. 99 ust. 2 i 3 ustawy w zakresie stawek akcyzy na papierosy i tytoń do palenia, w tym papierosy i tytoń do palenia nieobjęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczone maksymalną ceną detaliczną, jakie będą obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.”.

W związku z powyższym, celem ustalenia wysokości stawki akcyzy na susz konopny pakowany w woreczki strunowe obowiązującej w okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. należy przywołać treść art. 165a ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:

,,W latach 2022-2016 stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

2)stawka akcyzy na tytoń do palenia, o której mowa w art. 99 ust. 2 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 10, w:

b)2023 r. - 171,37 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej”.

Dla prawidłowego ustalenia wysokości stawki akcyzy na produkt, który zamierza wytwarzać Wnioskodawca, należy odnieść się również do obowiązującej minimalnej stawki akcyzy. Zgodnie z art. 99 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, minimalna stawka akcyzy na papierosy i tytoń do palenia wynosi odpowiednio 105% w przypadku papierosów i 100% w przypadku tytoniu do palenia, całkowitej kwoty akcyzy, naliczonej od ceny równej średniej ważonej detalicznej cenie sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia.

Zgodnie natomiast z treścią art. 99d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy i tytoń do palenia stosuje się średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia obliczaną na podstawie danych za pierwszych 10 miesięcy roku poprzedzającego rok kalendarzowy, na który średnia ważona detaliczna cena sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia jest obliczana.

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2023 r. w sprawie średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów oraz średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia, stosowanych od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r., średnia ważona detaliczna cena sprzedaży tytoniu do palenia w okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. wynosi 518,38 zł w przeliczeniu na kilogram.

W ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 99 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, przy uwzględnieniu minimalnej kwoty akcyzy, powinien być zastosowany w następujący sposób:

stawka akcyzy obowiązująca w danym roku (za każdy kilogram) + (32,05% x maksymalna cena detaliczna) = stawka akcyzy na 1000 gramów suszu konopnego

Stawka akcyzy na 1000 gramów suszu konopnego dzielona na 1000 = stawka akcyzy za jeden gram suszu konopnego.

Ocena stanowiska                                                           

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, ściśle w odniesieniu do sformułowanych pytań, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 5 ustawy:

W rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 98 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 98 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 98 ust. 8 ustawy:

W rozumieniu art. 99 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

W myśl art. 165a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 4, 5a-5d, 6-12 i 14 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że zamierzacie Państwo podjąć działalność polegającą na produkcji wyrobów akcyzowych, tj. papierosów oraz tytoniu do palenia. Produkcja wyrobów akcyzowych odbywać się będzie poza składem podatkowym na zasadzie przedpłaty akcyzy.

Produkty będą składały się w całości z rozdrobnionego suszu ze ściętych i wysuszonych kwiatów feminizowanych krzewów konopi włóknistych (...) Susz konopi włóknistych w swoim składzie nie będzie zawierał żadnych innych roślin lub ich części. Nie będzie także zmieszany z żadnymi innymi substancjami, w tym nie będzie zmieszany z tytoniem lub suszem tytoniowym. W swoim składzie wysuszony kwiat zawierać będzie mniej niż 0,3% THC. Produkty będą nadawały się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Produkty nie będą wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Będziecie Państwo produkować dwa rodzaje produktów:

1.Pre-rolls - w zakresie tego produktu rozdrobniony susz z kwiatów konopi włóknistych będzie pakowany w stożkową bibułkę, a następnie pakowany do szklanej fiolki, która będzie zabezpieczona korkiem z naturalnego tworzywa. W jednej szklanej fiolce znajdować się będzie 1 sztuka produktu. Waga całego produktu, tj. suszu konopnego wraz z bibułką i filtrem wynosić będzie ok. (…) g. Długość pre-rollsa: całkowita (z „filterkiem”) ok. (…) cm, bez „filterka” ok. (…) cm. Maksymalna cena detaliczna za jednego pre-rollsa wynosić będzie (…) zł;

2.Susz konopny pakowany w woreczek strunowy, zgrzewany próżniowo - w zakresie tego produktu susz z kwiatów konopi włóknistych, celem jego spalenia, będzie musiał zostać w odpowiedni sposób zwinięty przez użytkownika, co umożliwi spalenie produktu, np. zwinięty w zakupione przez użytkownika bletki. Waga suszu umieszczonego w woreczku strunowym wynosić będzie (…) g. Maksymalna cena detaliczna za jeden woreczek strunowy z suszem wynosić będzie (…) zł.

Zgodnie z aktualnymi Wiążącymi Informacjami Akcyzowymi produkty, które zamierzacie Państwo wyprodukować i wprowadzić do obrotu, będą uznawane za wyroby akcyzowe, tj. odpowiednio papierosy (Pre-rollsy) i tytoń do palenia (produkt w postaci suszu).

Państwa wątpliwości wyrażone w treści pytania nr 1 i 2 dotyczą określenia stawki opodatkowania podatkiem akcyzowym powyższych wyrobów.

W Państwa ocenie obliczając stawkę akcyzy na jednego pre-rollsa, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy. Natomiast obliczając stawkę akcyzy na jeden gram suszu konopnego, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 gram, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Powyższe stanowisko, będące odpowiedzią na postawione pytania, jest w ocenie Organu prawidłowe.

Zauważyć należy, że wysokość stawki akcyzy na papierosy i tytoń do palenia określa zasadniczo art. 99 ust. 2 ustawy w zw. z art. 165a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. Przepisy te określają wysokość stawki akcyzy odpowiednio za każde 1000 sztuk papierosów i każdy kilogram tytoniu do palenia.

Należy równocześnie pamiętać, że minimalna stawka akcyzy na papierosy i tytoń do palenia wynosi odpowiednio 105% w przypadku papierosów i 100% w przypadku tytoniu do palenia, całkowitej kwoty akcyzy, naliczonej od ceny równej średniej ważonej detalicznej cenie sprzedaży odpowiednio papierosów i tytoniu do palenia (art. 99 ust. 4 ustawy).

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wyrażonych w treści pytania nr 1 zauważyć należy, że zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 1 ustawy - co do zasady - stawka akcyzy na papierosy wynosi 367,36 zł za każde 1000 sztuk i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Przy czym jak wynika z art. 165a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy, w 2023 r. stawka ta wynosi 250,91 zł za każde 1000 sztuk i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Zatem w celu określenia stawki akcyzy na jednego papierosa (pre-rollsa) w pierwszej kolejności należy określić stawkę na 1000 szt., tj. zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić tę sumę przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Innymi słowy określając stawkę akcyzy na jednego pre-rollsa winni Państwo w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku (za każde 1000 sztuk) z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej (za każde 1000 sztuk), a następnie podzielić tę sumę przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Dopiero bowiem powyższa metoda, w której najpierw określona zostanie stawka akcyzy na 1000 sztuk papierosów, a następnie ta suma zostanie podzielona przez 1000 sztuk, pozwoli na określenie właściwej stawki akcyzy na jedną sztukę papierosa.

Określając natomiast stawkę akcyzy dla tytoniu do palenia (suszu konopnego – pytanie nr 2) wskazać należy, że zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 2 ustawy - co do zasady - stawka akcyzy na tytoń do palenia wynosi 250,91 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Przy czym jak wynika z art. 165a ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy, w 2023 r. stawka ta wynosi 171,37 zł za każdy kilogram i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej.

Zatem w celu określenia stawki akcyzy na 1 gram tytoniu do palenia w pierwszej kolejności należy określić stawkę na 1 kg (1 kg = 1000 gramów), tj. zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić tę sumę przez 1000 gramów, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Innymi słowy określając stawkę akcyzy na 1 gram tytoniu do palenia (suszu konopnego) winni Państwo w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku (za każdy kilogram) z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej (za każdy kilogram), a następnie podzielić tę sumę przez 1000 gramów, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Dopiero bowiem powyższa metoda, w której najpierw określona zostanie stawka akcyzy na 1 kg tytoniu, a następnie ta suma zostanie podzielona przez 1000 gram, pozwoli na określenie właściwej stawki akcyzy na jeden gram tytoniu do palenia.

Powyższe metodologia znajduje odzwierciedlenie w przytoczonym przez Państwa prawomocnym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 16 marca 2020 r., o sygn. akt III SA/Gl 1027/19, w którym Sąd podzielił stanowisko organu podatkowego m.in. co do kwestii, że zarówno stawka obowiązująca w danym roku jak i maksymalna cena detaliczna powinna być odnoszona do 1000 sztuk papierosów/1 kg tytoniu do palenia:  „(…) Uwzględniając powyższe, podatek akcyzowy wynosi:

-w przypadku papierosów:

206,76 zł i 31,41% maks. ceny detalicznej za każde 1000 sztuk (…)

-w przypadku tytoniu do palenia:

141,29 zł i 31,41% maks. ceny detalicznej za każdy kg (…)”.

Metodologia ta wynika zatem z literalnej treści przepisów, gdzie ustawodawca za pomocą spójnika „i” łączy kwotę stawki i maksymalną cenę detaliczną odpowiednio każdego 1000 sztuk papierów i 1 kg tytoniu do palenia. Metodologia ta jest także spójna z wykładnią systemową, gdyż zgodnie z powołanym przez Państwa orzeczeniem metodologia ta odnosi się także do obliczania stawki sankcyjnej (art. 99 ust. 8 i 9 ustawy).

Tym samym, biorąc pod uwagę wskazane przepisy prawa, a także orzecznictwo, na które Państwo we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej również się powołują, należy stwierdzić, że określając stawkę akcyzy na jednego pre-rollsa powinni Państwo w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku (za każde 1000 sztuk) z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej (za każde 1000 sztuk), a następnie podzielić tę sumę przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

W przypadku natomiast tytoniu do palenia, określając stawkę akcyzy na jeden gram suszu powinni Państwo w pierwszej kolejności zsumować kwotę stawki obowiązującej w danym roku (za każdy kilogram) z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej (za każdy kilogram), a następnie podzielić tę sumę przez 1000 gramów, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym celem obliczenia stawki akcyzy na jednego pre-rollsa, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 sztuk, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Zgodzić się należy także z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym obliczając stawkę akcyzy na jeden gram suszu konopnego, w pierwszej kolejności należy zsumować kwotę stawki akcyzy obowiązującą w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a następnie podzielić przez 1000 gram, uwzględniając przy tym minimalną kwotę akcyzy.

Pamiętać przy tym oczywiście należy, że zarówno stawka obowiązująca w danym roku jak i maksymalna cena detaliczna powinna być odnoszona do 1000 sztuk papierosów/1 kg tytoniu do palenia.

Zatem Państwa stanowisko, będące odpowiedzią na pytania nr 1 i 2, należy uznać za prawidłowe.

Organ zastrzega jednocześnie, że przedmiotem analizy i oceny nie była prawidłowość przedstawionych przez Państwa we własnym stanowisku obliczeń. Analiza i ocena takich obliczeń nie mieści się bowiem w zakresie postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej. Podatek akcyzowy oparty jest na metodzie samoobliczania, co oznacza, że podatnik zobowiązany jest do samodzielnego obliczenia podatku w związku z dokonaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym to podatnik ponosi odpowiedzialność za prawidłowość obliczenia należnego podatku, a weryfikacja tego obliczenia leży w kompetencjach innych organów podatkowych, które w ramach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, są uprawnione do takich działań.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych treścią sformułowanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, w tym kwalifikację co do rodzajów wyrobów akcyzowych będących przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.