Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów mleczarskich, w tym serów, proszków mlecznych i masła. Odbywa się to w kilku zakładach produkcyjnych Spółdzielni, w tym w zakładzie w X. (dalej: „Zakład”). Zakład prowadzi produkcję w postaci:

-  zbierania i transportu mleka surowego,

-  produkcji serów podpuszczkowych dojrzewających,

-  produkcji serwatki zagęszczonej,

-  prowadzenia zakupu mleka oraz serwatki,

-  prowadzenia sprzedaży mleka, śmietanki, serwatki przerobowej oraz sera do dalszego dojrzewania.

W ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia wykorzystuje znaczne ilości ciepła. Jest ono produkowane w kotłowni węglowej zlokalizowanej na terenie Zakładzie, która stanowi własność Spółdzielni (dalej: Kotłownia). Wyroby węglowe są w niej zużywane do produkcji ciepła (w celach opałowych), w wyniku którego powstaje para wodna, która kolejno jest wykorzystywana do celów technologicznych, podgrzewania wody i zasilania centralnego ogrzewania zakładu.

W skład Kotłowni wchodzą: budynek kotłowni i maszynowni oraz kocioł parowy z układem odpylania, które stanowią środki trwałe przypisane do Kotłowni. Kotłownia posiada również wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, na którym księgowane są m.in. koszty pracy, koszty energii elektrycznej, koszty opału, kotła parowego czy koszty ponoszone w związku z użytkowanymi gruntami, dzięki czemu Spółdzielnia jest w stanie wyodrębnić zyski i koszty Kotłowni.

Razem z Maszynownią Chłodniczą oraz Działem Gospodarki Wodnej i Ścieków, Kotłownia tworzy Sekcję Energetyczną, w której zatrudnionych jest (...) operatorów na czele z Brygadzistą Energetyki. Operatorzy zajmują się nie tylko obsługą Kotłowni, ale również obsługą urządzeń gospodarki wodnej i maszynowni chłodniczej. Do pracy w Kotłowni wymagane jest posiadanie świadectwa kwalifikacyjnego uprawniającego do zajmowania się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci na stanowisku eksploatacji GRUPA 2 (kotły parowe, instalacje chłodnicze itp.).

W celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot będący aktywnym w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w kategorii ochrony środowiska, Spółdzielnia posiada System Zarządzania Środowiskowego ISO 14001, który został potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:2004.

Kotłownia stanowi zorganizowany zespół praw, obowiązków, zobowiązań i rzeczy ukierunkowany na realizację prowadzonej przez Kotłownię działalności polegającej na produkcji energii cieplnej.

Jak wskazywano powyżej, kocioł zlokalizowany w Kotłowni jest zasilany wyrobami węglowymi i w tym zakresie Spółdzielnia zweryfikowała udział zakupu tych wyrobów w wartości produkcji sprzedanej przez Kotłownię, który w 2022 r. wyniósł ponad 10%.

Uzupełnienie wniosku

Kotłownia została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółdzielni jako niezależny dział techniczny, odrębny od innych jednostek/oddziałów/działów Zakładu (w tym Maszynowni Chłodniczej oraz Działu Gospodarki Wodnej i Ścieków).

Kotłownia mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, niewchodzące w skład innego podmiotu gospodarczego, odznaczające się możliwością zbytu na wolnym rynku oferowanych produktów i usług, samodzielnie realizując zadania produkcji ciepła. Składniki Kotłowni są bowiem wykorzystywane i przeznaczone do realizacji podstawowego jej celu, tj. produkcji energii cieplnej, która nie jest realizowana w żadnej innej jednostce Zakładu. Ponadto, Kotłownia posiada przypisane do niej umowy, środki trwałe oraz pracowników.

Gdyby Kotłownia stanowiła niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania produkcji ciepła, możliwe byłoby niezakłócone dalsze funkcjonowanie innych jednostek/oddziałów/działów Zakładu, przy czym musiałaby ona sprzedawać ciepło dla innych działów.

Wskazane we wniosku składniki materialne, wchodzące w skład Kotłowni tj. kocioł parowy z układem odpylania są wykorzystywane wyłącznie przez Kotłownie i nie stanowią elementów niezbędnych do funkcjonowania innych jednostek/oddziałów/działów Zakładu. W przypadku budynku kotłowni oraz maszynowni - są one wspólne dla jednostek/oddziałów/działów Zakładu, przy czym są one podzielone względem każdego działu, który z nich korzysta.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym [winno być: stanie faktycznym – przypis Organu], Spółdzielnia będzie spełniać warunki formalne, określone w art. 31a ust. 3-3i ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. W sytuacji, w której Spółdzielni, jako finalnemu nabywcy węglowemu, sprzedane zostanie do 30 mln kg wyrobów węglowych w ciągu roku kalendarzowego, sporządzi ona oświadczenia dla sprzedawcy wskazujące, że odebrane wyroby przeznaczane są do celów uprawniających do korzystania ze zwolnienia. Natomiast w przypadku przekroczenia tej ilości dokumenty wskazane w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Systemem Zarządzania Środowiskowego ISO 14001 została objęta cała Spółdzielnia, w tym Kotłownia, w związku z czym powyższy wymóg jest spełniony. Jednocześnie Spółdzielnia wyjaśnia, że system ten jest równoznaczny z wymaganiami PN-ES ISO 14001:2004 i został potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą.

Pytanie

1.Czy na podstawie art. 31a ust. 7 Ustawy o podatku akcyzowym, Kotłownia jako zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zakładem energochłonnym?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółdzielnia będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni, na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych określonych w art. 31a ust. 3 Ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy Kotłownia, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, jest zakładem energochłonnym w rozumieniu art. 31a ust. 7 Ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Spółdzielni w przedstawionym stanie faktycznym będzie ona uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni, na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych określonych w art. 31a ust. 3 Ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.Zasady opodatkowania akcyzą wyrobów energetycznych

Jak wynika z przepisu art. 1 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, ustawa ta określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe stanowią wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.

Do wyrobów energetycznych zaliczane są m.in. wyroby węglowe, przez które rozumie się wyroby energetyczne, określone w załączniku nr 1 do Ustawy o podatku akcyzowym, w pozycjach 19-21 (art. 2 ust. 1 pkt 1a Ustawy o podatku akcyzowym).

We wskazanym powyżej załączniku nr 1 do Ustawy o podatku akcyzowym zostały wymienione następujące towary:

-  19 ex 2701 węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych;

-  20 ex 2702 węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych;

-  21 ex 2704 00 koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Jak wynika z powyższego katalogu, wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych zostały wskazane w załączniku nr 1 Ustawy o podatku akcyzowym, zatem są one zaliczane do wyrobów akcyzowych objętych tą ustawą.

W tym kontekście należy wskazać, że zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

-  sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;

-  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

-  import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

-  użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;

-  użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:

-nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,

-uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości; użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c Ustawy o podatku akcyzowym, „finalny nabywca węglowy”, to podmiot, który „ (...) nabywa na terytorium kraju, importuje, lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe lub posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe, niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym”.

Z kolei, „pośredniczący podmiot węglowy”, to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a Ustawy o podatku akcyzowym, podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:

-  dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub

-  używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

-  używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą.

Mając na uwadze, że Spółdzielnia będzie nabywać wyroby akcyzowe na terenie kraju i nie spełnia definicji „pośredniczącego podmiotu węglowego”, w jej ocenie będzie ona pełnić rolę „finalnego nabywcy węglowego”. W tym zakresie Spółdzielnia planuje skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym.

Aby było to możliwe, wymagane jest spełnienie kilku warunków:

-     wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych powinny być zużywane przez zakład energochłonny, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym),

-     udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział (art. 31a ust 7 Ustawy o podatku akcyzowym),

-      zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania,

-     sprzedaż finalnemu nabywcy węglowemu powinna być odpowiednio udokumentowana (w przypadku sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych - wymagane będzie sporządzenie przez Spółdzielnię oświadczenia wskazującego, że odebrane przez nią wyroby są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia oraz wystawienie przez sprzedającego faktury dokumentującej sprzedaż, a w przypadku przekroczenia ilości 30 mln kg złożenie innych dokumentów - art. 31a ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku akcyzowym).

Aby ocenić, czy możliwe jest zastosowanie przedmiotowego zwolnienia w przedstawionym stanie faktycznym, konieczne jest sprawdzenie, czy spełnione są powyższe wymogi.

2.Wyroby węglowe zużywane do celów opałowych

Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego, Spółdzielnia zużywa wyroby węglowe w Kotłowni wyłącznie na cele opałowe. Są one wykorzystywane do spalania energetycznego, w wyniku którego powstaje para wodna, która jest kolejno wykorzystywana do podgrzewania wody i zasilania centralnego ogrzewania zakładu. W związku z tym, w ocenie Spółdzielni, będzie ona spełniać warunek wykorzystania wyrobów węglowych do celów opałowych, o którym mowa w art. 31a ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym.

3.Zakład energochłonny

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Spółdzielnia posiada na terenie swojego zakładu wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkę w postaci Kotłowni, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej, na cele własne Spółdzielni. W tym kontekście Wnioskodawca zwraca uwagę, że:

-      Zespół składników materialnych i niematerialnych - Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni zostały przypisane zarówno składniki materialne jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. budynek kotłowni i maszynowni oraz kocioł parowy z układem odpylania.

-      Wyodrębnienie organizacyjne - Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (np. Interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK). W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że Kotłownia spełnia ten warunek, gdyż została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółdzielni i Zakładu jako niezależny dział techniczny „Kotłownia”, bezpośrednio podlegający Brygadziście Energetyki.

-      Wyodrębnienie finansowe - Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2016 r. sygn. IPPP1/4512‑84/16‑3/MK). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia posiada wyodrębnione konto księgowe, dzięki czemu Spółdzielnia jest w stanie wyodrębnić jej koszty (takie jak koszty wyrobów węglowych, koszty wynagrodzeń dla pracowników itp.) oraz przychody ze sprzedaży ciepła. Tym samym, należy wskazać, że Kotłownia spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

-      Wyodrębnienie funkcjonalne - Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (np. Interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP2/443‑939/13‑2/AW). Rozumie się ją zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

-oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

-własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

-prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

-wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

-koncesje, licencje i zezwolenia;

-patenty i inne prawa własności przemysłowej;

-majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa;

-księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni i nie odbywa się w innych jednostkach Spółdzielni. Do Kotłowni przypisani są także konkretni pracownicy, umowy, a także środki trwałe. Tym samym, Kotłownia mogłaby funkcjonować jako odrębny zakład produkujący energię cieplną tj. mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podsumowując, w opinii Spółdzielni, należy uznać Kotłownię za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 31a ust. 7 Ustawy o podatku akcyzowym.

4.Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni (próg energochłonności)

W tym kontekście Spółdzielnia wskazuje, w 2022 r. udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni w roku 2022 r. wyniósł znacznie ponad 10%. Tym samym, warunek aby udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony.

5.System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Zgodnie z art. 31c Ustawy o podatku akcyzowym za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5 Ustawy o podatku akcyzowym, uznaje się:

-      Europejski System Handlu Emisjami zgodny z ustawą z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 2. 3. 4. 5. oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) i przepisami wydanymi na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

-     system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie eko zarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);

-      uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2015 r. poz. 2167 i 2359 oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;

-      system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

-      system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego. Spółdzielnia działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wdrożyła w zakresie Zakładu System Zarządzania Środowiskowego ISO 14001, który jest równoznaczny z wymaganiami PN-EN ISO 14001:2004. Systemem tym objęty został cały Zakład, w tym Kotłownia. Tym samym, warunek wprowadzenia w Zakładzie w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.

Mając na uwadze ogół powyższych rozważań, w opinii Spółdzielni wszystkie przesłanki do wymagane do zastosowania zwolnienia wyrobów węglowych od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym są przez Spółdzielnię spełnione. W efekcie, będzie ona uprawniona do korzystania ze wskazanego zwolnienia, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych określonych w art. 31a ust. 3 Ustawy o podatku akcyzowym.

W tym kontekście Spółdzielnia zwraca również uwagę, że w przeszłości uzyskała już interpretację indywidualną dotyczącą stanu faktycznego zbieżnego z przedmiotowym tj. Interpretacja z dnia 3 kwietnia 2018 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.25.2018.2.JS, w zakresie innego zakładu Spółdzielni - w Y.. W związku z tym, że oba zakłady działają w ramach tego samego podmiotu, a struktura i zasady obowiązujące w nich są podobne, w ocenie Spółdzielni jest ona uprawniona do zastosowanie wskazanego zwolnienia również w zakładzie w X.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1542; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 1a i 23c ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 19, pod kodem 2701 wymieniono: „Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych”, w poz. 20, pod kodem 2702: „Węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych”, zaś w poz. 21, pod kodem 2704 00 – „Koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych”.

W myśl art. 9a ustawy:

Jak stanowi art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. a i b, ust. 3a, 3c, 3d-3f, 3h oraz 3i ustawy:

Zgodnie z art. 31a ust. 7 ustawy: