Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym lepiszcze zużywane do produkcji peletów węglowych będących wyrobem węglowym, będzie stanowić wyr... - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 13.09.2013, sygn. IBPP4/443-441/13/BP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym lepiszcze zużywane do produkcji peletów węglowych będących wyrobem węglowym, będzie stanowić wyrób akcyzowy, do którego zastosowanie znajdą przepisy tej ustawy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2013r. (data wpływu 21 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania lepiszczów zużywanych do produkcji peletów węglowych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania lepiszczów zużywanych do produkcji peletów węglowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

X (dalej: Spółka". Wnioskodawca") prowadza działalność jako pośredniczący podmiot węglowy w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r.. nr 108, poz. 626 z poźn. zm.; dalej: ustawa akcyzowa).

W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się między innymi obsługą handlową podmiotów z Grupy Kapitałowej Y.

Spółka planuje rozszerzyć swoją działalność o produkcję tzw. peletów węglowych, które będą oferowane na rynku jako paliwo opałowe w postaci wyrobu węglowego przeznaczonego do celów opałowych. Proces produkcji wskazanego wyrobu polegać i będzie na mieszaniu tzw. flotokoncentratu węglowego węgla kamiennego klasyfikowanego do pozycji CN 2701 z tzw. lepiszczem będącym materiałem mającym na celu zespolenie flotokoncentratu węglowego.

Spółka pragnie zaznaczyć, że flotokoncentrat węgla kamiennego powstaje w wyniku procesu tzw. flotacji. Flotacja jest jedną z metod wzbogacania stosowaną do odzysku bardzo drobnych ziaren węgla kamiennego. Proces flotacji przeprowadza się w zawiesinie surowca mineralnego pozostałego po procesie przeróbki węgla kamiennego i polega zasadniczo na selektywnym przyczepianiu się rozpraszanych w tej zawiesinie pęcherzyków powietrza do wybranych ziaren w zawiesinie. Ziarno jest lżejsze od wody i wypływa na powierzchnię zawiesiny skąd może być zebrane w postaci piany. Flotacja jest stosowana powszechnie do wzbogacania węgla kamiennego o uziarnieniu do 0,5mm, a nawet 1mm.

Mając na uwadze powyższe właściwości fizykochemiczne flotokoncentratu zastosowanie lepiszcza jest niezbędne z uwagi na uwarunkowania techniczne procesu mieszania, formowania i suszenia peletów oraz potrzeb dotyczących ich ostatecznego składu. Lepiszcze pozwala na uzyskanie odpowiedniej konsystencji wyrobu gotowego (peletu węglowego), która decyduje o możliwości jego wykorzystania jako stałego paliwa opałowego. W skład lepiszcza co do zasady będą wchodzić: lignosulfonian sodu o kodzie CN 3804 00, gliceryna surowa o kodzie CN 2905 45 oraz lingocełuloza objęta kodem CN 4701 00 (dalej łącznie określane jako lepiszcze), które jako jeden z surowców wykorzystywanych w opisywanym procesie technologicznym staną się składnikiem gotowego wyrobu węglowego (peletu węglowego).

Jednocześnie Spółka nie jest w stanie wykluczyć, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą zdarzać się sytuacje, w których do lepiszcza będą dodawane inne składniki o kodach CN niewymienionych w załączniku nr 1 do ustawy o akcyzowej, które będą pełnić funkcje zbliżone do wyżej wymienionych substancji wchodzących w skład lepiszcza.

Gotowa mieszanka flotokoncentratu węglowego oraz tzw. lepiszcza, w procesie ekstrudacji, podlegać będzie formowaniu w tzw. kształtki. Tak uformowane kształtki zostaną następnie poddane obróbce termicznej polegającej na ich suszeniu w instalacji przeznaczonej do odparowywania wody (suszami taśmowej). Czynnikiem grzewczym wykorzystywanym do wytworzenia odpowiedniej temperatury pozwalającej na przeprowadzenie procesu suszenia będzie gorąca woda. Wyprodukowane w powyższych sposób pelety węglowe będą pakowane do opakowań jednostkowych (worki), bądź transportowane bezpośrednio do załadunku luzem na samochody ciężarowe.

Produktem opisanego procesu technologicznego będą tzw. pelety węglowe stanowiące gotowy wyrób o określonych właściwościach fizykochemicznych (np. wartości opałowej, zawartości wody oraz część niepalnych - popiołu) klasyfikowany do pozycji CN 2701, który będzie następnie oferowany na rynku jako wyrób przeznaczony do celów opałowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy tzw. lepiszcze zużywane do produkcji peletów węglowych będących wyrobem węglowym, nie będzie stanowić wyrobu akcyzowego podlegającego przepisom ustawy akcyzowej.

Zakres przedmiotowy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r., nr 108, poz. 626 z późn. zm., dalej: ustawa akcyzowa) został określony w art. 1 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym ustawa ta określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym (dalej: akcyza) wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej pojęcie wyroby akcyzowe oznacza wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Z przedstawionego opisu sytuacji będącej przedmiotem wniosku wynika, iż w skład lepiszcza zużywanego do produkcji peletów węglowych co do zasady wchodzą wyroby objęte kodem CN 3804 00 - lignosulfonian sodu, CN 2905 45 - gliceryna surowa oraz CN 4701 00 - lingoceluloza.

Analiza załącznika nr 1 do ustawy akcyzowej, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych oparty o kody Nomenklatury Scalonej (CN), prowadzi do wniosku, iż wyżej podane kody CN, do których zostały zakwalifikowane składniki lepiszcza nie zostały wymienione w tym załączniku. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż tzw. lepiszcze nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu ustawy akcyzowej. Tym samym, w odniesieniu do lepiszcza przepisy ustawy akcyzowej nie znajdą zastosowania.

Powyższe stwierdzenie odnosi się także do sytuacji, w których w skład lepiszcza będą wchodzić także inne składniki, niewymienione w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej.

Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, iż w ramach opisanego procesu produkcji tzw. peletów węglowych nie dochodzi do spalenia lepiszcza. Należy bowiem zauważyć, iż proces ten polega jedynie na mieszaniu wszystkich surowców (komponentów) - flotokoncentratu z lepiszczem oraz na formowaniu i suszeniu tej mieszanki. Przy czym jedynym celem zastosowania lepiszcza w tym procesie jest poprawa konsystencji oraz uzyskanie odpowiednich właściwości fizykochemicznych gotowego wyrobu objętego pozycją CN 2701. Innymi słowy, w omawianym procesie produkcji lepiszcze nie jest spalane i stanowi ono jedynie składnik mieszanki, która następnie jest odpowiednio formowana i poddawana procesowi suszenia, w wyniku czego wytwarzany jest gotowy produkt handlowy. Równocześnie, w ocenie Spółki dopiero gotowy wyrób, jakim są pelety węglowe objęte pozycją CN 2701, będą wypełniać definicję wyrobu akcyzowego, o ile będą przeznaczone do celów opałowych.

Spółka pragnie wskazać, iż prezentowane przez nią stanowisko jest zbieżne min. ze stanowiskiem zaprezentowanym w (interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 października 2012 r. (sygn. ILPP3/443-146/12-4/TW).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle regulacji ustawy akcyzowej tzw. lepiszcze zużywane do produkcji peletów węglowych nie stanowi wyrobu akcyzowego, gdyż wyroby wchodzące w jego skład należą do kodów CN niewymienionych w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej. W konsekwencji lepiszcze nie będzie objęte zakresem przedmiotowym ustawy akcyzowej. Za wyrób akcyzowy może natomiast zostać uznany powstały wyrób gotowy (pelety węglowe), pod warunkiem przeznaczenia go do celów opałowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. nr 108, poz. 626 ze zm.) zwanej dalej ustawą, za wyroby akcyzowe uważa się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy; przy czym wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 tego załącznika są wyrobami węglowymi.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

1.objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2.objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3.objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4.oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5.objęte pozycją CN 3403;

6.objęte pozycją CN 3811;

7.objęte pozycją CN 3817;

8.oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9.pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na kod CN;

10.pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych bez względu na kod CN.

Z wniosku wynika, X prowadza działalność jako pośredniczący podmiot węglowy w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się między innymi obsługą handlową podmiotów z Grupy Kapitałowej Y. Spółka planuje rozszerzyć swoją działalność o produkcję tzw. peletów węglowych, które będą oferowane na rynku jako paliwo opałowe w postaci wyrobu węglowego przeznaczonego do celów opałowych. Proces produkcji wskazanego wyrobu polegać i będzie na mieszaniu tzw. flotokoncentratu węglowego węgla kamiennego klasyfikowanego do pozycji CN 2701 z tzw. lepiszczem będącym materiałem mającym na celu zespolenie flotokoncentratu węglowego.

Flotokoncentrat węgla kamiennego powstaje w wyniku procesu tzw. flotacji. Flotacja jest jedną z metod wzbogacania stosowaną do odzysku bardzo drobnych ziaren węgla kamiennego. Proces flotacji przeprowadza się w zawiesinie surowca mineralnego pozostałego po procesie przeróbki węgla kamiennego i polega zasadniczo na selektywnym przyczepianiu się rozpraszanych w tej zawiesinie pęcherzyków powietrza do wybranych ziaren w zawiesinie. Ziarno jest lżejsze od wody i wypływa na powierzchnię zawiesiny skąd może być zebrane w postaci piany. Flotacja jest stosowana powszechnie do wzbogacania węgla kamiennego o uziarnieniu do 0,5mm, a nawet 1mm.

Dokonując zatem oceny stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, należy zwrócić uwagę, że w przedstawiony wg wskazanych kodów CN skład lepiszcza nie wchodzą wyroby energetyczne określone w art. 86 ust. 1 ustawy wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. W sytuacji natomiast gdy w skład lepiszcza będą wchodzić również i inne składniki niż przedstawione wyżej wyroby (wymienione po kodach CN), również i one (jak wskazuje Wnioskodawca w opisie zawartym we wniosku) nie będą wyrobami wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy, co oznacza, że i one nie będą wyrobami energetycznymi w rozumieniu przepisów dotyczących podatku akcyzowego.

Stosownie do powyższego opisane lepiszcze zużywane do produkcji paletów węglowych, nie stanowi wyrobu energetycznego, a tym samym i akcyzowego podlegającego przepisom ustawy o podatku akcyzowym. Przepisom tym natomiast będzie podlegał oferowany do celów opałowych wyrób w postaci ww. paletów węglowych klasyfikowany do kodu CN 2701.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 620 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie