Obowiązki związane ze zużyciem energii elektrycznej

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczące braku obowiązków związanych ze zużyciem energii elektrycznej, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 3 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obowiązków związanych ze zużyciem energii elektrycznej, wpłynął 9 sierpnia 2022 r. Uzupełnił go Pan pismem z 14 października 2022 r. (data wpływu 14 października 2022 r.), w odpowiedzi na wezwanie z 23 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

[…] Wnioskodawca nabył wraz z żoną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej dom jednorodzinny (bliźniak) […] (dalej: „Dom”). […] na dachu Domu zamontowano panele fotowoltaiczne o mocy 5,53 kW.

Umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznej zawarła żona Wnioskodawcy. Na żonę Wnioskodawcy zostały też wystawione faktury, które opłaciła, wykonując przelewy z jej rachunku bankowego. Żona Wnioskodawcy zamierza skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodemizacyjnego w postaci zainstalowania paneli fotowoltaicznych. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiotem jest działalność prawnicza (69.10.Z). Wnioskodawca zamierza wprowadzić Dom do ewidencji środków trwałych i wykorzystać część Domu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji może się zdarzyć, że wytworzona przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna zostanie wykorzystana np. do ładowania laptopa Wnioskodawcy czy zagotowania wody na kawę w czajniku elektrycznym dla klienta Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie ujmie wydatków poniesionych na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych w kosztach uzyskania przychodu. Nie zamierza ujmować w kosztach uzyskania przychodu wydatków na energię elektryczną ani nie zamierza odliczać podatku naliczonego wykazanego na fakturach za energię elektryczną.

Wezwaniem z 23 września 2022 r. poproszono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

1)Czy instalacja fotowoltaiczna jest podłączona do sieci elektroenergetycznej;

2)Czy całość wytworzonej przez instalację energii elektrycznej jest wprowadzana do sieci;

3)Czy wyprodukowane, a nieskonsumowane nadwyżki energii elektrycznej, będą opodatkowane przez sprzedawcę lub dystrybutora energii elektrycznej;

4)Kto, tj. Wnioskodawca czy żona Wnioskodawcy, ma zawartą umowę ze sprzedawcą/dystrybutorem energii elektrycznej;

5)Czy na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, jest/będzie zainstalowane osobne urządzenie pomiarowo-rozliczeniowe;

6)Czy, a jeśli tak, w jaki sposób Wnioskodawca zamierza się rozliczać za zużytą energię elektryczną, w tym wytworzoną w instalacji fotowoltaicznej;

7)Czy Wnioskodawca dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w zakresie innym niż objętym treścią wniosku, z tytułu których ciąży na Wnioskodawcy obowiązek rejestracji oraz składania deklaracji.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wskazano:

1)Instalacja fotowoltaiczna została podłączona do sieci elektroenergetycznej.

2)Część wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną energii elektrycznej jest zużywana na bieżąco, a jedynie nadwyżka jest wprowadzana do sieci energetycznej.

3)Trudno jest Wnioskodawcy antycypować czy i w jakim zakresie sprzedawca lub dystrybutor energii elektrycznej wywiążą się z obowiązków podatkowych, natomiast co do zasady wyprodukowane, a nieskonsumowane nadwyżki energii elektrycznej, powinny zostać opodatkowane przez sprzedawcę lubdystrybutora energii elektrycznej.

4)Żona Wnioskodawcy zawarła umowę ze sprzedawcą energii elektrycznej.

5)Wnioskodawca nie zainstalował osobnego urządzenia pomiarowo-rozliczeniowego na potrzeby prowadzonej działalności i nie planuje takiej instalacji.

6)Wnioskodawca - tak jak wskazano we Wniosku - nie zamierza ujmować w kosztach uzyskania przychodu wydatków na energię elektryczną ani nie zamierza odliczać podatku naliczonego wykazanego na fakturach za energię elektryczną.

7)Wnioskodawca nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w zakresie innym niż objętym treścią wniosku.

Natomiast, w celu uniknięcia wątpliwości przedmiotem wniosku jest m.in. określenie przez Organ czy Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w zakresie objętym treścią Wniosku.

Pytania

1)Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą ciążyć na Wnioskodawcy obowiązki akcyzowe w zakresie energii elektrycznej w postaci obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego, obowiązku składania deklaracji na podatek akcyzowy, obowiązku płacenia podatku akcyzowego i obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej?

2)Jeśli w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania deklaracji na podatek akcyzowy, to czy właściwym będzie formularz ACK-ZK [winno być AKC-KZ] i co należy wpisać w pozycji dotyczącej ilości wyrobów?

Pana stanowisko w sprawie

1)W ocenie Podatnika w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będą ciążyć na Wnioskodawcy obowiązki akcyzowe w zakresie energii elektrycznej w postaci obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego, obowiązku składania deklaracjina podatek akcyzowy, obowiązku płacenia podatku akcyzowego i obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.

2)Jeśli w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania deklaracji na podatek akcyzowy, to właściwym będzie formularz ACK-ZK [winno być AKC-KZ] a w pozycji dotyczącej ilości wyrobów należy wskazać ilość zużytej w Domu (niezależnie od celu) energii elektrycznej spośród energii elektrycznej wytworzonej za pośrednictwem instalacji fotowoltaicznej w danym kwartale.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgłoszenie rejestracyjne

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 u.p.a., obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania m.in. do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Proces produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych nie wymaga zużycia wyrobów energetycznych do jej produkcji, co oznacza, że na podmiotach produkujących energię elektryczną przy użyciu paneli fotowoltaicznych, z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, nie ciążą obowiązki rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego.

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest on zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.

Zwolnienie od akcyzy

Zgodnie z § 5 ust. 1 Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwalnia się z akcyzy zużycie energii elektrycznej, wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest on zobowiązany do zapłaty akcyzy.

Deklaracje

Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 u.p.a., w przypadku zużycia energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 24e ust. 1 u.p.a. w zakresie wyrobów akcyzowych:

1)objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2)wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 u.p.a. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Przepis art. 24e ust. 2 u.p.a. dodano w dniu 1 lipca 2021 r.

Na tle nowego brzmienia art. 24e ust. 2 u.p.a. Wnioskodawca ma wątpliwość czy będąc osobą prowadzącą działalność gospodarczą, który zamierza prowadzić działalność prawniczą w części Domu, w którym za pośrednictwem instalacji fotowoltaicznej jest wytwarzana energia elektryczna, która jest co do zasady zużywana na potrzeby gospodarstwa domowego (nie można jednak wykluczyć, że wytworzona przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna zostanie wykorzystana np. do ładowania laptopa Wnioskodawcy czy zagotowania wody na kawę w czajniku elektrycznym dla klienta Wnioskodawcy) nadal ma obowiązek składania deklaracji akcyzowych.

Zdaniem Wnioskodawcy zmiana u.p.a. w powyższym zakresie zmierzała do uchylenia obowiązku składania deklaracji dla podmiotów, które wyprodukowaną energię elektryczną (poniżej 1 MW) z instalacji fotowoltaicznych zużywają na własny użytek niezwiązany z działalnością gospodarczą (gospodarstwo domowe), a tylko nadwyżkę oddają do sieci energetycznych (przy czym sprzedaż nadwyżki wyprodukowanej energii nie jest rezultatem działalności gospodarczej dotyczącej produkcji energii elektryczne) ani też nie jest celem, dla którego energia jest produkowana).

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca miał na celu zniesienie obowiązku składania deklaracji akcyzowych w stosunku do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w stosunku do wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy. Trudno by było uzasadnić z uwagi na cel noweli ustawy, że w stosunku do Wnioskodawcy, mimo prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych ww. obowiązek składania deklaracji akcyzowych winien być utrzymany. Podkreślić należy, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności w obszarze wyrobów akcyzowych, a instalacja fotowoltaiczną, za pośrednictwem której wytwarzana jest energia elektryczna, znajduje się na dachu Domu i nie jest powiązana z działalnością zawodową Wnioskodawcy (wydatki związane z jej nabyciem nie zostaną ujęte w kosztach uzyskania przychodu).

Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, o której mowa w art. 24e ust. 2 u.p.a., co w konsekwencji oznacza, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji podatkowych w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z tytułu wytworzenia i zużycia energii elektrycznej.

Ewidencja ilościowa energii elektrycznej

Jak wynika z art. 138h ust. 1 pkt 2 u.p.a., podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy jest obowiązany prowadzić ewidencję ilościową energii elektrycznej.

W myśl art. 138h ust. 2 ustawy, obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej nie dotyczy podmiotów:

1)produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot,

2)osób fizycznych produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW

- pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zatem zgodnie z art. 138h ust. 2 pkt 1 u.p.a., aby podmiot produkujący i zużywający energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, nie był zobowiązany do prowadzenia ewidencji, niezbędne jest m.in., aby energia ta była zużywana w całości przez ten podmiot i nie było możliwości jej dostarczania do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii.

Natomiast zgodnie z art. 138h ust. 2 pkt 2 u.p.a., osoby fizyczne produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW nie mają obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Zwolnienie to przysługuje pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest on zobowiązany do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.

Ad. 2

Jak wskazano wyżej, co do zasady na podatniku dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą - w sprawie czynnością tą jest zużycie energii elektrycznej - ciąży obowiązek złożenia deklaracji miesięcznej w oparciu o art. 24 ust. 1 pkt 3 u.p.a. W wyniku nowelizacji obowiązującej od 1 lipca 2021 r. w sytuacji, gdy podatnik dokonuje wyłącznie czynności podlegających opodatkowaniu, wobec których znajdzie zastosowanie zwolnienie (nie będzie zobowiązany do złożenia deklaracji miesięcznej z tytułu dokonywania innych czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą), podatnik ten będzie składał deklaracje kwartalne na podstawie art. 24e ust. 1 u.p.a.

W sytuacji zastosowania zwolnienia. Wnioskodawca będzie obowiązany do składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ). Organem, do którego Wnioskodawca winien takie deklaracje składać jest właściwy naczelnik urzędu skarbowego.

W pozycji formularza ACK-KZ dotyczącej ilości wyrobów w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy wskazać ilość zużytej w Domu energii elektrycznej (niezależnie od celu) spośród energii elektrycznej wytworzonej za pośrednictwem instalacji fotowoltaicznej w danym kwartale. Na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 u.p.a. w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię.

Z uwagi na powyższe, wnoszę jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku ciążących na Panu obowiązków (pytanie nr 1), jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”: