Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

W opisanym stanie faktycznym Suszarnia Wióra stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Suszarnia Wióra spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Suszarnia Wióra objęta jest systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001, Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia [od akcyzy] wyrobów gazowych zużywanych w Suszarni Wióra, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Kotłownia technologiczna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Kotłownia technologiczna spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Kotłownia technologiczna objęta jest systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001, Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia [od akcyzy] wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni technologicznej, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Maszyna A1 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Maszyna A1 spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Maszyna A1 objęta jest systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001, Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia [od akcyzy] wyrobów gazowych zużywanych w Maszynie A1, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Maszyna A2 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Maszyna A2 spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 12

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Maszyna A2 objęta jest systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001, Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia [od akcyzy] wyrobów gazowych zużywanych w Maszynie A2, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.

Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby gazowe. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 1100, 2711 2100, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W wykazie wyrobów akcyzowych, stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz. 28 pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe. Tym samym gaz ziemny zużywany przez Spółkę jest wyrobem akcyzowym. Analizy wymaga zatem kwestia jego opodatkowania.

Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się ich:

Kluczowe w tym miejscu jest zatem ustalenie sytuacji prawnopodatkowej Spółki.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę gazowego uznaje się podmiot, który:

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Natomiast art 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.

Obecnie Spółka nie dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu ani eksportu wyrobów gazowych. Nie jest także spółką prowadzącą giełdę towarową, jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową ani domem maklerskim. W tej chwili Spółka nie korzysta z żadnego zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy i nie zużywa wyrobów gazowych do celów objętych zerową stawką akcyzy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka jest obecnie finalnym nabywcą gazowym i nie dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, a w konsekwencji nabywa wyroby gazowe od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w ich cenie.

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W myśl art. 31b ust. 10 [ustawy o podatku akcyzowym], przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak stanowi art. 31c ustawy o podatku akcyzowym, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

  2. system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. z 2020 r. poz. 634);

Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

Suszarnia Wióra

Wyroby gazowe zużywane w Suszarni Wióra zużywane są wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe nabywane przez Spółkę spalane są w Suszarni wióra w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić, czy Suszarnia Wióra stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Suszarnia Wióra jako zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Suszarni Wióra, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej przeznaczonej bezpośrednio do suszenia wiórów mokrych służących następnie do produkcji płyt ....

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Suszarni Wióra zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. urządzenia pomiarowe, komin, instalacje techniczne, przewody oraz sieć gazową.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Suszarnia Wióra została wyodrębniona jako oddzielny dział podległy kierownikowi Wydziału Produkcji Płyt ....

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.76.2020.1.PJ).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Suszarnia Wióra posiada wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Suszarni Wióra (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji, koszty eksploatacyjne oraz część kosztów wynagrodzeń dla związanych z Suszarnią wióra pracowników itp.).

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.5. 2021.2.PJ).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Suszarni Wióra należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Spółki, tj. przetwórstwa materiałów drewnopochodnych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia funkcjonalnego Suszarni Wióra.

Składniki wchodzące w skład Suszarni Wióra przeznaczone są do podstawowego realizowanego przez nią celu, tj. produkcji energii cieplnej przeznaczonej bezpośrednio do suszenia wiórów mokrych, służących następnie do produkcji płyt .... Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Suszarni Wióra. Do Suszarni Wióra przypisani są także konkretni pracownicy, umowy nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (kotły, budynki, czy odpowiednie instalacje).

Co więcej, została stworzona „Instrukcja obsługi Suszarni Wióra”, w której zostały wskazane najważniejsze informacje dotyczące funkcjonowania Suszarni Wióra oraz instrukcje stanowiskowe dla poszczególnych osób odpowiedzialnych za pracę Suszarni Wióra, tj. mistrza zmianowego i operatorów.

Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Suszarni Wióra (próg energochłonności)

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Suszarni Wióra wyniósł w 2021 roku ponad 10%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony dla Suszarni Wióra.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. Systemem tym objęta została również Suszarnia Wióra.

Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.

Kotłownia technologiczna

Wyroby gazowe zużywane w Kotłowni technologicznej zużywane są wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe nabywane przez Spółkę spalane są w Kotłowni technologicznej w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić, czy Kotłownia technologiczna stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Kotłownia technologiczna jako zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni technologicznej, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej, na potrzeby własne Spółki.

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni technologicznej zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. stacja pomiarowa, kotły, kominy, przewody oraz sieci gazowe.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia technologiczna stanowi część linii produkcyjnej do produkcji płyt ... (prasy …), będącej organizacyjnie wydzielonym fragmentem procesu produkcyjnego.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.76.2020.1.PJ).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia technologiczna posiada wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni technologicznej (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji, koszty eksploatacyjne oraz część kosztów wynagrodzeń dla związanych z Kotłownią technologiczną pracowników itp.).

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4013.5. 2021.2.PJ).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni technologicznej należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Spółki, tj. przetwórstwa materiałów drewnopochodnych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni technologicznej.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni technologicznej przeznaczone są do podstawowego realizowanego przez nią celu, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni technologicznej. Do Kotłowni technologicznej przypisani są także konkretni pracownicy, umowy nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (kotły, budynki, czy odpowiednie instalacje).

Co więcej, została stworzona „Instrukcja obsługi Kotłowni technologicznej”, w której zostały wskazane najważniejsze informacje dotyczące funkcjonowania Kotłowni technologicznej oraz instrukcje stanowiskowe dla poszczególnych osób odpowiedzialnych za pracę Kotłowni technologicznej, tj. mistrzów zmianowych i operatorów.

Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni technologicznej (próg energochłonności)

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Kotłowni technologicznej wyniósł w 2021 roku ponad 10%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony dla Kotłowni technologicznej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. Systemem tym objęta została również Kotłownia technologiczna.

Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.

Maszyna A1

I. Wyroby gazowe zużywane do celów opałowych

Wyroby gazowe zużywane w Maszynie A1 zużywane są wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe nabywane przez Spółkę spalane są w Maszynie A1 w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić, czy Maszyna A1 stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Maszyna A1 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Maszyny A1, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej, na potrzeby własne Spółki.

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Maszyny A1 zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. stację pomiarową, palniki sekcyjne, odciągi spalin, przewody oraz sieci gazowe.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Maszyna A1 została wyodrębniona jako oddzielny dział podległy kierownikowi Wydziału Produkcji Płyt ....

c) Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.76.2020.1.PJ).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Maszyna A1 posiada wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Maszyny A1 (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji, koszty eksploatacyjne oraz część kosztów wynagrodzeń dla związanych z Maszyną A1 pracowników itp.).

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.5. 2021.2.PJ).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Maszyny A1 należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Spółki, tj. przetwórstwa materiałów drewnopochodnych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia funkcjonalnego Maszyny A1.

Składniki wchodzące w skład Maszyny A1 przeznaczone są do podstawowego realizowanego przez nią celu, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Maszynie A1. Do Maszyny A1 przypisani są także konkretni pracownicy, umowy nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (kotły, budynki, czy odpowiednie instalacje).

Co więcej, została stworzona „Instrukcja obsługi Maszyny A1”, w której zostały wskazane najważniejsze informacje dotyczące funkcjonowania Maszyny A1 oraz instrukcje stanowiskowe dla poszczególnych osób odpowiedzialnych za pracę Maszyny A1, tj. mistrzów zmianowych i operatorów.

Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Maszyny A1 (próg energochłonności)

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Maszyny A1 wyniósł w 2021 roku ponad 10%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony dla Maszyny A1.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. Systemem tym objęta została również Maszyna A1.

Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.

Maszyna A2

Wyroby gazowe zużywane w Maszynie A2 zużywane są wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe nabywane przez Spółkę spalane są w Maszynie A2 w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić, czy Maszyna A2 stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Maszyna A2 jako zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Maszyny A2, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Spółki.

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Maszyny A2 zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. stacje pomiarową, kotły, kominy, przewody oraz sieci gazowe.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Maszyna A2 została wyodrębniona jako oddzielny dział podległy kierownikowi Wydziału Produkcji Płyt ....

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111- KDIB3-3.4013.76.2020.1.PJ)

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Maszyna A2 posiada wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Maszyny A2 (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji, koszty eksploatacyjne oraz część kosztów wynagrodzeń dla związanych z Maszyną A2 pracowników itp.).

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.5. 2021.2.PJ).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Maszyny A2 należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Spółki, tj. przetwórstwa materiałów drewnopochodnych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia funkcjonalnego Maszyny A1 [winno być: „Maszyny A2” – przypis Organu].

Składniki wchodzące w skład Maszyny A2 przeznaczone są do podstawowego realizowanego przez nią celu, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Maszynie A2. Do Maszyny A2 przypisani są także konkretni pracownicy, umowy nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (kotły, budynki, czy odpowiednie instalacje).

Co więcej, została stworzona „Instrukcja obsługi Maszyny A2”, w której zostały wskazane najważniejsze informacje dotyczące funkcjonowania Maszyny A2 oraz instrukcje stanowiskowe dla poszczególnych osób odpowiedzialnych za pracę Maszyny A2, tj. mistrzów zmianowych i operatorów.

Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Maszyny A2 (próg energochłonności)

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej dla Maszyny A2 wyniósł w 2021 roku ponad 10%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony dla Maszyny A2.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. Systemem tym objęta została również Maszyna A2.

Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o bardzo zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Organ”) z dnia 31 sierpnia 2018 r. (nr 0111-KDIB3-3.4013.148.2018.1.MAZ), w której Organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym, jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Spółki, Suszarnia Wióra, Kotłownia technologiczna, Maszyna A1 oraz Maszyna A2 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Suszarni Wióra, Kotłowni technologicznej, Maszyny A1 oraz Maszyny A2 przekracza 5% i zostały one objęte systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001.

W konsekwencji powyższego Suszarnia Wióra, Kotłownia technologiczna, Maszyna A1 oraz Maszyna A2 stanowią zakłady energochłonne, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, i są uprawnione do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w tożsamych stanach faktycznych zostały wydane następujące interpretacje, potwierdzające prawidłowość zaprezentowanego stanowiska:

- interpretacja indywidualna z dnia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.76.2020.1.PJ;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.5.2021.2.PJ;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.1.2022.2.MAZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanych pytań jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 143, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711 został wymieniony:

Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy:

Wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy wskazuje, że:

Finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

W myśl art. 9c ust. 1 ustawy:

W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

  a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

  b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

  c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Jak stanowi art. 9c ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Zgodnie z art. 9c ust. 4 ustawy:

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu.

W myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Jak stanowi art. 31b ust. 5 ustawy:

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.

Stosownie do art. 31b ust. 10 ustawy:

Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W myśl art. 31c ustawy:

Za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

  1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2021 r. poz. 332 i 1047 oraz z 2022 r. poz. 1) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

  2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. z 2020 r. poz. 634);

  3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz. 2166), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;

  4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

  5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Państwa wątpliwości dotyczą:

    - uznania Suszarni Wióra, Kotłowni technologicznej, Maszyny A1 oraz Maszyny A2 – każdej z osobna – za zorganizowane części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,

    - uznania Suszarni Wióra, Kotłowni technologicznej, Maszyny A1 oraz Maszyny A2 – każdej z osobna – za zakłady energochłonne,

    - możliwości skorzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych w Suszarni Wióra, Kotłowni technologicznej, Maszynie A1 oraz Maszynie A2.

Możliwość skorzystania – na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy – do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych wymaga równoczesnego (łącznego) spełnienia przez finalnego nabywcę gazowego kumulatywnie następujących warunków:

- wykorzystania wyrobów gazowych do celów opałowych;

- posiadania statusu zakładu energochłonnego;

- wprowadzenia w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;

- zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do celów zwolnienia od akcyzy.

Posiadanie statusu zakładu energochłonnego wykorzystującego wyroby gazowe wymaga spełnienia przez finalnego nabywcę gazowego następujących warunków:

   - udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział;

   - zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, zdefiniowana w art. 31b ust. 10 ustawy.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów akcyzowych, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Oznacza to, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy Suszarnia Wióra, Kotłownia technologiczna, Maszyna A1 oraz Maszyna A2 – każde z osobna wskazane urządzenie wchodzące w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – stanowią na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolne są – każda odrębnie – do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanu faktycznego należy uznać Suszarnię Wióra za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy. Suszarnię Wióra tworzy zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania, który został wyodrębniony:

    - organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu Suszarni Wióra w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielnego działu podległego bezpośrednio kierownikowi Wydziału Płyt ...; do Suszarni Wióra przypisany został wyspecjalizowany personel … osób, pracujący w oparciu o wdrożone instrukcje stanowiskowe);

    - finansowo (Suszarnia Wióra ma wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, pozwalające na ewidencję ponoszonych kosztów, m.in. kosztów świadczeń pracowniczych, nabycia wyrobów gazowych, części do maszyn, materiałów, amortyzacji, serwisu i podatków; Spółka przypisuje wskazane koszty, należności i zobowiązania do Suszarni Wióra; obliczana jest także wartość produkcji sprzedanej Suszarni Wióra odnosząca się do produkowanej ilości ciepła);

    - funkcjonalnie (zadaniem Suszarni Wióra jest produkcja ciepła, wykorzystywanego do suszenia wiórów; składniki materialne wchodzące w skład Suszarnia Wióra są wyłącznie przez ten dział wykorzystywane, a w ocenie Spółki nie stanowią niezbędnych elementów funkcjonowania innych instalacji, linii produkcyjnych lub procesów produkcyjnych w Spółce);

    - majątkowo (do Suszarni Wióra przypisane zostały: suszarnia … oraz elektrofiltr …).

Przy tym podkreślić należy, że w opinii Wnioskodawcy, zawartej w opisie stanu faktycznego, Suszarnia Wióra mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania produkcji energii cieplnej. Możliwe byłoby, co wyraziła Spóła w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego, funkcjonowanie Suszarni Wióra jako niezależnego przedsiębiorstwa, niewchodzącego w skład innego podmiotu gospodarczego, odznaczające się możliwością zbytu na wolnym rynku oferowanych produktów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Wnioskodawca wykorzystuje nabywane wyroby gazowe o kodzie CN 2711 do celów opałowych w Suszarni Wióra. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Suszarni Wióra w roku 2021 przekroczył 5%. Oznacza to, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zatem Suszarnia Wióra, stanowiąc zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełnia także podstawowy z warunków (wskazany w art. 31b ust. 10 ustawy i dotyczący odpowiedniego udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej) dla uznania jej za zakład energochłonny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zauważyć należy, że Wnioskodawca wykorzystuje w Suszarni Wióra wyroby gazowe do celów opałowych. Ponadto – na co wskazał Organ powyżej – Suszarnia Wióra posiada status zakładu energochłonnego, w którym udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w 2021 r. przekroczył 5% (przekroczona została, wskazana w art. 31b ust. 10 ustawy, wielkość minimalna tego udziału na poziomie 5%). Oznacza to, że Spółka spełni – stosownie do przedstawionego stanu faktycznego i w odniesieniu do Suszarni Wióra – dwa pierwsze z wymienionych powyżej warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że w celu wypełnienia przepisów ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. System ten obejmuje także Suszarnię Wióra. Wskazane przez Wnioskodawcę certyfikaty stanowią potwierdzenie wdrożenia systemu zarządzania środowiskowego, wymienionego w art. 31c pkt 4 ustawy oraz systemu zarządzania energią wymienionego w art. 31c pkt 5 ustawy. Powyższe oznacza, że trzeci ze wskazanych uprzednio warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych, jest spełniony przez Spółkę w odniesieniu do Suszarni Wióra.

Ponadto skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy wymaga zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do celów zwolnienia, o których mowa we wskazanym przepisie. Ten warunek zwolnienia od akcyzy został zawarty w art. 31b ust. 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że nabywając wyroby gazowe spełni warunki dla zastosowania zwolnienia od akcyzy, wymienione w art. 31b ust. 5 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki (warunki) uprawniające do nabycia w zwolnieniu od akcyzy – na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy – wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych przez Suszarnię Wióra.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Z okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że Kotłownia technologiczna nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spełniającej definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy. Kotłownia technologiczna została wyodrębniona na płaszczyznach:

    - finansowej (Kotłownia technologiczna ma wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, pozwalające na ewidencję ponoszonych kosztów, m.in. kosztów świadczeń pracowniczych, nabycia wyrobów gazowych, części do maszyn, materiałów, amortyzacji, serwisu i podatków; Spółka przypisuje wskazane koszty, należności i zobowiązania do Kotłowni technologicznej; obliczana jest także wartość produkcji sprzedanej Kotłowni technologicznej, rozumianej jako wartość wytworzonej energii cieplnej;

    - funkcjonalnie (zadaniem Kotłowni technologicznej jest produkcja ciepła);

    - majątkowo (do Kotłowni technologicznej przypisane zostały: kocioł technologiczny … oraz rurociąg oleju termalnego).

Natomiast nie można przyjąć, że Kotłownia technologiczna została wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej. W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca nie podał, że Kotłownia technologiczna została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki w jakikolwiek sposób, np. jako dział, wydział lub komórka organizacyjna. Wnioskodawca wskazał natomiast, że Kotłownia technologiczna stanowi część linii produkcyjnej płyt ... (prasy …), będącej organizacyjnie wydzielonym fragmentem procesu produkcyjnego. O wyodrębnieniu organizacyjnym Kotłowni technologicznej nie stanowi także przypisanie do niej personelu, pracującego w oparciu o wdrożone instrukcje stanowiskowe. Również zawarte w opisie stanu faktycznego stwierdzenie Wnioskodawcy, że Kotłownia technologiczna mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania w zakresie produkcji ciepła, pozostaje w sprzeczności z faktem, że stanowi ona część linii produkcyjnej do produkcji płyt ....

Zatem wobec braku wyodrębnienia organizacyjnego Kotłowni technologicznej nie można uznać, że Kotłownia technologiczna spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni technologicznej w 2021 r. przekroczył 10%.

Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej na poziomie nie mniejszym niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, stanowi jeden z warunków, wymienionych w art. 31b ust. 10 ustawy, dla uznania, że podmiot zużywający wyroby gazowe do celów opałowych stanowi zakład energochłonny. Drugim z warunków wymienionych w tym przepisie jest, aby ten podmiot był nie mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa. Przy czym oba warunki muszą zostać łącznie spełnione.

Z uwagi na fakt, że Kotłownia technologiczna nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (co Organ wykazał oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4), nie można jej uznać za zakład energochłonny. Nie będzie bowiem spełniony jeden z warunków, o których traktuje art. 31b ust. 10 ustawy. W tym wypadku samo spełnienie drugiego warunku, co do udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej na poziomie nie niższym niż 5%, jest niewystarczające dla uznania Kotłowni technologicznej za zakład energochłonny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 jest nieprawidłowe.

Z uwagi na to, że Kotłownia technologiczna nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, więc nie spełnia tym samym definicji zakładu energochłonnego, zawartej w art. 31b ust. 10 ustawy. W tej sytuacji objęcie Kotłowni technologicznej systemem zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001, jest niewystarczające dla zastosowania zwolnienia od akcyzy dla nabywanych wyrobów gazowych, przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Dla zastosowania zwolnienia na podstawie tego przepisu wymagane jest bowiem spełnienie łączne dwóch warunków – wyroby gazowe są wykorzystywane przez zakład energochłonny, a przy tym w tym zakładzie wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego wskazuje, że Maszyna A1 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy. Na Maszynę A1 składa się zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania, wyodrębniony:

    - organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu Maszyny A1 w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielnego działu podległego bezpośrednio kierownikowi Wydziału Produkcji Płyt ...; do Maszyny A1 przypisany został wyspecjalizowany personel … osób, posiadających odpowiednie uprawnienia i kwalifikacje do jej obsługi);

    - finansowo (Maszyna A1 ma wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, pozwalające na ewidencję ponoszonych kosztów, m.in. kosztów świadczeń pracowniczych, nabycia wyrobów gazowych, części do maszyn, materiałów, amortyzacji, serwisu i podatków; Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania dotyczące Maszyny A1; obliczana jest także wartość produkcji sprzedanej Maszyny A1 dla potrzeb określenia udziału zakupu wyrobów gazowych);

    - funkcjonalnie (Maszyna A1 jest używana do impregnacji papierów dekoracyjnych – filmów; składniki materialne wchodzące w skład Maszyny A1 są wyłącznie przez ten dział wykorzystywane, a w ocenie Spółki nie stanowią niezbędnych elementów funkcjonowania innych instalacji, linii produkcyjnych lub procesów produkcyjnych w Spółce);

    - majątkowo (do Maszyny A1 przypisane zostały: impregniarka A1 oraz instalacja oczyszczania gazów …).

Przy tym podkreślić należy, że w opinii Wnioskodawcy, zawartej w opisie stanu faktycznego, Maszyna A1 mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania przypisane do tego działu. Możliwe byłoby, co wyraziła Spóła w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego, funkcjonowanie Maszyny A1 jako niezależnego przedsiębiorstwa, niewchodzącego w skład innego podmiotu gospodarczego, odznaczające się możliwością zbytu na wolnym rynku oferowanych produktów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Wnioskodawca wykorzystuje nabywane wyroby gazowe o kodzie CN 2711 do celów opałowych w Maszynie A1. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Maszyny A1 w roku 2021 przekroczył próg 5%. Oznacza to, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zatem Maszyna A1, stanowiąc zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełnia także podstawowy z warunków (wskazany w art. 31b ust. 10 ustawy i dotyczący odpowiedniego udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej) dla uznania jej za zakład energochłonny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8 jest prawidłowe.

Zauważyć należy, że Wnioskodawca wykorzystuje w Maszynie A1 wyroby gazowe do celów opałowych. Ponadto – na co wskazał Organ powyżej – Maszyna A1 posiada status zakładu energochłonnego, w którym udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w 2021 r. przekroczył 5% (przekroczona została, wskazana w art. 31b ust. 10 ustawy, wielkość minimalna tego udziału). Oznacza to, że Spółka spełni – stosownie do przedstawionego stanu faktycznego i w odniesieniu do Maszyny A1 – dwa pierwsze z wymienionych powyżej warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że w celu wypełnienia przepisów ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. System ten obejmuje także Maszynę A1. Wskazane przez Wnioskodawcę certyfikaty stanowią potwierdzenie wdrożenia systemu zarządzania środowiskowego, wymienionego w art. 31c pkt 4 ustawy oraz systemu zarządzania energią wymienionego w art. 31c pkt 5 ustawy. Powyższe oznacza, że trzeci ze wskazanych uprzednio warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych, jest spełniony przez Spółkę w odniesieniu do Maszyny A1.

Ponadto skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy wymaga zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do celów zwolnienia, o których mowa we wskazanym przepisie. Ten warunek zwolnienia od akcyzy został zawarty w art. 31b ust. 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że nabywając wyroby gazowe spełni warunki dla zastosowania zwolnienia od akcyzy, wymienione w art. 31b ust. 5 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki (warunki) uprawniające do nabycia w zwolnieniu od akcyzy – na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy – wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych przez Maszynę A1.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9 jest prawidłowe.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego wskazuje, że Maszyna A2 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy. Na Maszynę A2 składa się zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania, wyodrębniony:

   - organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu Maszyny A2 w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielnego działu podległego bezpośrednio kierownikowi Wydziału Produkcji Płyt ...; do Maszyny A2 przypisany został wyspecjalizowany personel … osób, posiadających odpowiednie uprawnienia i kwalifikacje do jej obsługi);

   - finansowo (Maszyna A2 ma wyodrębnione miejsce powstawania kosztów, pozwalające na ewidencję ponoszonych kosztów, m.in. kosztów świadczeń pracowniczych, nabycia wyrobów gazowych, części do maszyn, materiałów, amortyzacji, serwisu i podatków; Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania dotyczące Maszyny A2; obliczana jest także wartość produkcji sprzedanej Maszyny A2 dla potrzeb określenia udziału zakupu wyrobów gazowych);

   - funkcjonalnie (Maszyna A2 jest używana do impregnacji papierów dekoracyjnych – filmów; składniki materialne wchodzące w skład Maszyny A2 są wyłącznie przez ten dział wykorzystywane, a w ocenie Spółki nie stanowią niezbędnych elementów funkcjonowania innych instalacji, linii produkcyjnych lub procesów produkcyjnych w Spółce);

   - majątkowo (do Maszyny A2 przypisane zostały: impregniarka A2 oraz kocioł technologiczny …).

Przy tym podkreślić należy, że w opinii Wnioskodawcy, zawartej w opisie stanu faktycznego, Maszyna A2 mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania przypisane do tego działu. Możliwe byłoby, co wyraziła Spóła w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego, funkcjonowanie Maszyny A2 jako niezależnego przedsiębiorstwa, niewchodzącego w skład innego podmiotu gospodarczego, odznaczające się możliwością zbytu na wolnym rynku oferowanych produktów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10 jest prawidłowe.

Wnioskodawca wykorzystuje nabywane wyroby gazowe o kodzie CN 2711 do celów opałowych w Maszynie A2. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Maszyny A2 w roku 2021 przekroczył próg 5%. Oznacza to, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zatem Maszyna A2, stanowiąc zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełnia także podstawowy z warunków (wskazany w art. 31b ust. 10 ustawy i dotyczący odpowiedniego udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej) dla uznania jej za zakład energochłonny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11 jest prawidłowe.

Zauważyć należy, że Wnioskodawca wykorzystuje w Maszynie A2 wyroby gazowe do celów opałowych. Ponadto – na co wskazał Organ powyżej – Maszyna A2 posiada status zakładu energochłonnego, w którym udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w 2021 r. przekroczył 5% (przekroczona została, wskazana w art. 31b ust. 10 ustawy, wielkość minimalna tego udziału). Oznacza to, że Spółka spełni – stosownie do przedstawionego stanu faktycznego i w odniesieniu do Maszyny A2 – dwa pierwsze z wymienionych powyżej warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że w celu wypełnienia przepisów ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, posiada wdrożony system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatami ISO 14001 oraz ISO 50001. System ten obejmuje także Maszynę A2. Wskazane przez Wnioskodawcę certyfikaty stanowią potwierdzenie wdrożenia systemu zarządzania środowiskowego, wymienionego w art. 31c pkt 4 ustawy oraz systemu zarządzania energią wymienionego w art. 31c pkt 5 ustawy. Powyższe oznacza, że trzeci ze wskazanych uprzednio warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych, jest spełniony przez Spółkę w odniesieniu do Maszyny A2.

Ponadto skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy wymaga zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do celów zwolnienia, o których mowa we wskazanym przepisie. Ten warunek zwolnienia od akcyzy został zawarty w art. 31b ust. 5 ustawy.

Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że nabywając wyroby gazowe spełni warunki dla zastosowania zwolnienia od akcyzy, wymienione w art. 31b ust. 5 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki (warunki) uprawniające do nabycia w zwolnieniu od akcyzy – na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy – wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych przez Maszynę A2.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 12 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ pragnie zauważyć, że postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej nie ma charakteru postępowania dowodowego, a opiera się wyłącznie na informacjach zawartych w opisie zdarzenia (opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego). Organ zatem zastrzega, że interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawiony przez Wnioskodawcę, w którego opinii wskazane urządzenia składające się na Suszarnię Wióra, Kotłownię technologiczną, Maszynę A1 oraz Maszynę A2 mogłyby (każde z osobna) funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa. Natomiast definitywne rozstrzygnięcie, czy informacje podane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego rzeczywiście potwierdzają, że Suszarnia Wióra, Kotłownia technologiczna, Maszyna A1 oraz Maszyna A2 spełniają (każda z osobna) warunki do uznania za zorganizowane części przedsiębiorstwa, będące zakładami energochłonnymi, może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art.  14b §  3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651).