Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 i 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. (na podstawie art. 1 pkt 3 lit a ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw Dz.U. z 2022 r. poz. 2707):

W myśl art. 24 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 24 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. (na podstawie art. 1 pkt 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym):

Na podstawie § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz.1178 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Na podstawie § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 i 2501) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.(nadanym przez § 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2022 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - (Dz. U. z 2022 r. poz. 2851):

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2022 poz. 1378 ze zm.; zwana dalej „ustawą o OZE”):

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania w obiektach turystycznych.

Dla prowadzonej działalności gospodarczej zostały wybudowane domki turystyczne. Dodatkowo aby zracjonalizować koszty związane z energią elektryczna (w tym koszty ogrzewania budynków) Wnioskodawczyni zainstalowała panele fotowoltaiczne – instalacja PV o mocy 20 kW, zamontowana na budynku.

Właścicielem instalacji – paneli jest firma leasingowa, Wnioskodawczyni jest ich użytkownikiem. Strony zawarły umowę leasingu tzw. ,,operacyjnego”, na okres 60 miesięcy, z możliwością przedłużenia do 63 miesięcy.

Wyprodukowaną energię elektryczną Wnioskodawczyni zużywa na potrzeby działalności gospodarczej, ale ze względu na brak własnych magazynów energii, instalacja jest włączona do sieci energetycznej.

Wnioskodawczyni jest nabywcą końcowym. Umowa ze sprzedawcą energii, na mocy której instalacja jest przyłączona do sieci została zawarta przez Wnioskodawczynię na firmę (…) (jednoosobowa działalność gospodarcza). Wyprodukowana, a nieskonsumowana nadwyżka energii elektrycznej jest przesyłana do sieci w celu zmagazynowania. Nadwyżki energii elektrycznej są opodatkowywane przez dystrybutora energii elektrycznej w momencie ich zużycia, co przedstawia każdorazowo faktura VAT otrzymywana od sprzedawcy energii.

Wątpliwości Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 dotyczą obowiązku zapłaty podatku akcyzowego.

W art. 9 ustawy wyszczególnione zostały czynności związane z energią elektryczną, stanowiące przedmiot opodatkowania akcyzą. Wśród nich, w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, wymienione zostało zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię. Oznacza to, że w przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego wystąpi czynność podlegająca – co do zasady – opodatkowaniu akcyzą, wskazana w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu której na Wnioskodawczyni będzie co do zasady ciążył obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.

Nie jest natomiast przedmiotem opodatkowania akcyzą wprowadzenie do sieci nadwyżek energii elektrycznej przez nabywcę końcowego w celu ich zmagazynowania. Przedmiotem opodatkowania będzie natomiast odebranie tych nadwyżek – stanowić będzie sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu, tj. stanowić będzie czynność, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy, a tym samym sprzedawca (co do zasady podmiot posiadający koncesję) obowiązany jest do opodatkowania podatkiem akcyzowym sprzedanej energii elektrycznej (pobranej z sieci przez nabywcę końcowego).

Jednocześnie jak wynika z opisu stanu faktycznego moc instalacji fotowoltaicznej, w której wytwarzana jest energia elektryczna, i następnie zużywana przez Wnioskodawczynię, nie przekracza 1 MW. Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji fotowoltaicznych), w których wytwarzana i zużywana jest energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia. Należy zauważyć, że do zastosowania zwolnienia od akcyzy dla wytwarzanej i zużywanej przez Panią energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z odnawialnych źródeł energii, w rozumieniu ustawy o OZE. Wobec powyższego w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego będzie Pani mogła – na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia – korzystać ze zwolnienia od akcyzy względem zużywanej energii elektrycznej, wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie będzie wprowadzana do sieci w celu zmagazynowania.

Oceniając stanowisko należy zatem wskazać, że Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego w związku ze zużyciem wyprodukowanej energii ponieważ spełnione będą warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia znajdującego zastosowanie w zakresie tej energii elektrycznej, którą Wnioskodawczyni zużyje na własne potrzeby i nie wprowadzi do sieci w celu zmagazynowania.

Mając zatem na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei w odniesieniu do zobowiązania do rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego należy wskazać, że obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby podatku akcyzowego spoczywa na podmiotach zamierzających wykonywać m.in. czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Jednocześnie z obowiązku rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA) wyłączone są podmioty, które produkują energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawczyni produkuje energię elektryczną w instalacji o mocy nie przekraczającej 1 MW.

Tym samym nie będzie ciążył na Wnioskodawczyni obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy, ponieważ w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni ściśle w zakresie pytania oznaczonego nr 2 zgodnie z którym w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie ma obowiązku rejestracji do celów podatku akcyzowego – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionych przez Panią pytań, Pani sytuacji prawno-podatkowej i została wydana w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego. Przedmiotem analizy nie były natomiast objęte dołączone do wniosku dokumenty, gdyż w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej Organ nie jest upoważniony do analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.).