W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 37 wskazano oznaczone kodem CN 3403 – Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Jednocześnie, ww. Preparaty smarowe oznaczone kodem CN 3403 nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

W poz. 38 załącznika nr 1 wskazane zostały natomiast oznaczone kodem CN 3811 – Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne.

W poz. 24a załącznika nr 2 wymieniono natomiast oznaczone sklasyfikowane do kodu CN 3811 90 00 Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne, wyłącznie – pozostałe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10,12 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wynosi dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją - 1180,00 zł/1000 litrów;.

Stosownie do art. 47 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 1-3 ustawy:

W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności wskazać, że na terytorium kraju preparaty smarowe klasyfikowane do kodu CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych, podlegają opodatkowaniu efektywną stawką podatku akcyzowego (stawką inną niż zerowa), a ich produkcja co do zasady powinna odbywać się w składzie podatkowym.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od tej zasady. Przedmiotowy wniosek Spółki dotyczy braku obowiązku prowadzenia produkcji w składzie podatkowym wynikającego z art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy, dotyczącego produkcji wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką inną niż stawka zerowa – od których została zapłacona przedpłata akcyzy, o której mowa w art. 22 ustawy.

Zauważyć należy, że na podstawie tego przepisu, wyłączenie obowiązku produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym uzależnione jest od wcześniejszej zapłaty akcyzy w formie przedpłaty oraz złożenia deklaracji w tym zakresie. Kwota przedpłaty akcyzy powinna zostać z góry obliczona i wpłacona na właściwy rachunek urzędu skarbowego do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zostaną wyprodukowane wyroby akcyzowe, na podstawie obowiązującej stawki akcyzy oraz szacowanej ilości wyrobów akcyzowych, jakie producent wyprodukuje w danym okresie. Po wytworzeniu w danym miesiącu wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym, przedpłata zaliczana jest na poczet akcyzy należnej od produkcji wyrobów akcyzowych w danym miesiącu. Jednocześnie – złożenie deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy nie wyłącza obowiązku złożenia deklaracji w sprawie podatku akcyzowego.

Jednocześnie, przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie narzucają obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych produkowanych w systemie przedpłaty akcyzy. Jak wskazała Spółka, nie jest ona podmiotem prowadzącym skład podatkowy, ani zarejestrowanym odbiorcą.

Należy przy tym nadmienić, że zarówno deklaracja w sprawie przedpłaty akcyzy (AKC-PA), jak i deklaracja w sprawie podatku akcyzowego (AKC-4) wraz z załącznikiem AKC-4/K, dotyczącym podatku akcyzowego od preparatów smarowych, olejów smarowych i pozostałych olejów, zawierają pozycje, w których należy wyszczególnić m.in. kod CN wyrobu akcyzowego oraz ilość wyrobu w odpowiednich jednostkach miary. Do celów kontroli poprawności składanych deklaracji w zakresie przedpłaty akcyzy oraz deklaracji miesięcznych w sprawie podatku akcyzowego, Spółka powinna zatem posiadać dane dotyczące ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych oznaczonych kodem CN 3403. Także w odniesieniu do wyrobów oznaczonych kodem CN 3811 90 00, które Spółka importuje i od których uiszcza należny podatek akcyzowy na terytorium kraju, stanowiących składnik do wyprodukowania ww. preparatów smarowych, Spółka powinna posiadać dane w zakresie ilości, rodzaju i kodu CN zużywanych wyrobów.

Powyższe dane w ocenie Organu mogą wynikać z dokumentacji produkcyjnej i magazynowej prowadzonej przez Spółkę, a także z ewidencji księgowych prowadzonych przez Spółkę, pod warunkiem ze odzwierciedlają rzeczywistą ilość wyprodukowanych wyrobów akcyzowych (preparatów smarowych oznaczonych kodem CN 3403) oraz wyrobów oznaczonych kodem CN 3811 90 00 importowanych przez Spółkę i zużytych do wyprodukowania przedmiotowych preparatów smarowych.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do postawionych we wniosku pytań – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań zadanych przez Państwa we wniosku w zakresie ustawy o podatku akcyzowym. Inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

W szczególności, przedmiotem interpretacji nie mogą być przepisy w zakresie kontroli celno-skarbowej, wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 12 sierpnia 2021 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1636) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie urzędowego sprawdzenia wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w przepisach ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).