- skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego

- podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

- procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której,

  gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie

  podatkowe;

- ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty:

           a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury

               zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów fermentowanych, wyrobów pośrednich

               lub wyrobów tytoniowych,

           b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:

                    - napojów alkoholowych,

                    - wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych,

           c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą,

           d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury

               zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

           e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas:

                    - stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

                    - przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.

- podmiot zużywający - podmiot:

           a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze

               względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

           b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte

               zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

                    - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

                    - art. 32 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu

     przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do

      składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład

     podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego

     importerem tych wyrobów.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich

    użycie:

         a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

         b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do

    zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich

    sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej

    wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 99b ustawy:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem działającym w sektorze papierosów elektronicznych, który dokonuje dystrybucji płynów do papierosów elektronicznych (będących wyrobami akcyzowymi).

Spółka wskazała, że zamierza rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o nowe produkty, które nie będą związane z e-papierosami, tj.: glicerynę roślinną, glikol propylenowy, aromaty spożywcze, płyny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, płyny do shishy, roztwory nikotyny w glikolu i/lub glicerynie, mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych.

Aromaty spożywcze i mieszaniny aromatów spożywczych zawierają w swoim składzie alkohol etylowy. Zawartość alkoholu waha się od 0% do 97%, przy czym – zgodnie ze wskazaniem Spółki – jest to alkohol, od którego została zapłacona akcyza przez podmioty występujące w łańcuchu dostaw przed Wnioskodawcą. Żaden ze wskazanych we wniosku produktów nie stanowi mieszaniny, w skład której wchodzi tytoń lub susz tytoniowy lub tytoń lub susz tytoniowy, zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych.

Powyższe produkty będą nabywane od Producenta z przeznaczeniem uniwersalnym i sprzedawane przez Spółkę z przeznaczeniem m.in. do nawilżania tytoniu; do produkcji kosmetyków; do produktów spożywczych; do aromatyzowania tytoniu i wkładek papierosowych; jako płyny do shishy; do dalszej produkcji wyrobów nowatorskich, tytoniu do fajek wodnych, torebek nikotynowych lub snusa niebędące płynem do e-papierosów; do dalszej produkcji kosmetyków, detergentów; jako nośnik w zapachach do kominków, dyfuzorach, wkładach zapachowych do samochodów i odkurzaczy; jako chłodziwo do samochodów i maszyn, jako składnik w płynach nisko krzepnących w pompach ciepła i instalacjach C.O. Wnioskodawca określi deklarowane ze swojej strony przeznaczenie wyrobów lub produktów gotowych poprzez umieszczenie stosownych informacji na etykietach wyrobów i produktach gotowych oraz w ich kartach charakterystyki w odniesieniu do wyrobów i produktów, które karty takiej wymagają.

Przy czym – jak wskazano wprost w uzupełnieniu wniosku – Spółka wskazała z jakim przeznaczeniem będzie sprzedawała każdy z wymienionych produktów. Nie będzie to przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Spółka będzie nabywała bądź produkowała te produkty, a następnie sprzedawała je z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych.

Na tle powyższego opisu, w pierwszej kolejności Spółka przedstawiła wątpliwości w zakresie opodatkowania akcyzą gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego. Gliceryna roślinna i glikol propylenowy, o których mowa w pytaniu 1 oraz 2, będą przez Spółkę sprzedawane z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych. Produkty te będą sprzedawane ze wskazaniem ich uniwersalnego przeznaczenia. Pytania nr 3 i 4 dotyczą również glikolu propylenowego i gliceryny roślinnej w sytuacji, jeżeli ich przeznaczenie jest inne niż do wykorzystania jako płyn do e-papierosów.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę. Tym samym, za wyrób akcyzowy – płyn do papierosów elektronicznych – uznaje się wszelkie wyroby, które przeznaczone są do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Katalog wyrobów stanowiących płyn do papierosów elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji danej substancji jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jej przeznaczenie.

Płynem do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy są więc m.in. liquidy, aromaty, mieszaniny, koncentraty, a także bazy do roztworów przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych, w tym baza zawierająca glikol lub zawierająca glicerynę. Nie wyklucza to uznania za płyn do papierosów elektronicznych innych niż zawierające glikol lub glicerynę roztworów, a także - samego glikolu lub gliceryny niezmieszanych z innymi substancjami, pod warunkiem, że są one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Jak wyżej wskazano, decydującym kryterium do uznania danego wyrobu za płyn do papierosów elektronicznych na gruncie ustawy jest jego przeznaczenie. Rozumienie to potwierdza również fakt, że ustawodawca traktuje każdy płyn do papierosów elektronicznych jako wyrób akcyzowy, wskazując go w załączniku nr 1 do ustawy w poz. 46, bez względu na jego kod CN.

Kryterium do uznania aromatu, glikolu, gliceryny czy ich mieszanin za płyn do e-papierosów jest zatem to, do czego wyrób ten jest faktycznie przeznaczony. W ten sposób ustawodawca rozgraniczył na gruncie akcyzy roztwory mające podobny (lub nawet ten sam) skład surowcowy, ale różne przeznaczenie, tj. roztwory służące wyłącznie do celów innych niż użycie w e-papierosach (np. stosowane w branży kosmetycznej, jako surowce chemiczne itp.) oraz roztwory służące do wykorzystania w e-papierosach, niezależnie od tego czy będą bezpośrednio zastosowane w e-papierosach czy dopiero w połączeniu z innymi składnikami.

Uwidoczniona jest tutaj racjonalność ustawodawcy, który objął opodatkowaniem również inne wyroby (w tym półprodukty), m.in. roztwory beznikotynowe, bazy z glikolem lub gliceryną i inne mieszaniny przeznaczone do wytwarzania płynu do papierosów elektronicznych – jeśli są to substancje służące do wykorzystania w papierosach elektronicznych, analogicznie w ten sam sposób co tytoń do palenia i jego substytuty.

Roztwory, zarówno z nikotyną jak i beznikotynowe, bazy do roztworów zawierające glikol lub glicerynę oraz inne mieszaniny, należy traktować jako wyrób przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych na etapie ich bezpośredniego przeznaczenia do tego celu, tj. wówczas gdy znajdują się one u podmiotu, który wykorzystuje je jako płyn do papierosów elektronicznych lub który używa ich jako półprodukt (bazę) do produkcji tego płynu; jak również gdy są sprzedawane podmiotowi wykorzystującemu je jako płyn do papierosów elektronicznych lub jako półprodukt (bazę) do produkcji tego płynu.

Podkreślenia przy tym wymaga, że nawet jeśli na wcześniejszym etapie wyroby zostały wytworzone/nabyte jako wyroby nieakcyzowe, to w sytuacji przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosach elektronicznych staną się one wyrobami akcyzowymi wymienionymi w pozycji 46 załącznika nr 1 do ustawy, tj. będą stanowiły płyn do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy.

Powyższe oznacza równocześnie, że nie są wyrobami akcyzowymi wyroby (w tym glikol, gliceryna, aromaty, mieszaniny) w sytuacji, gdy nie są same w sobie przeznaczone do ich wykorzystania w papierosach elektronicznych.

Odpowiadając zatem na pytania Wnioskodawcy oznaczone we wniosku nr 1-4 należy wskazać, że gliceryna roślinna i glikol propylenowy mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosie elektronicznym lub jako bazy do produkcji płynu do papierosów elektronicznych. Natomiast w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, tj. w sytuacji, w której gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy będą przez Wnioskodawcę nabywane i sprzedawane jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach oraz innych niż jako baza do e-papierosów – to wówczas wyroby te nie będą stanowić wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (płynu do papierosów elektronicznych).

Stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych nr 1-4 odnoszące się do braku uznania gliceryny roślinnej i glikolu propylenowego nabywanych i sprzedawanych przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem wyłącznie do innych celów niż do papierosów elektronicznych – należało zatem uznać za prawidłowe.

Również w zakresie pytań oznaczonych nr 5 oraz 6, dotyczących opodatkowania akcyzą mieszanin gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszanin gliceryny i glikolu z aromatem spożywczym lub mieszanin aromatów, należy wskazać, że będą one przez Spółkę sprzedawane z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych. Zgodnie bowiem z opisem stanu faktycznego: „nie będzie to przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych”.

Należy zatem stwierdzić, że wyroby, o których mowa w pytaniu nr 5 i 6, tj. mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych mogą zostać uznane za wyrób akcyzowy pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w papierosie elektronicznym lub jako bazy do produkcji płynu do papierosów elektronicznych. Natomiast w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, tj. w sytuacji, w której ww. mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych będą przez Wnioskodawcę nabywane i sprzedawane jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach oraz innych niż jako baza do e-papierosów – to wówczas wyroby te nie będą stanowić wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy (płynu do papierosów elektronicznych).

Stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych nr 5 i 6, odnoszące się do braku uznania mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszanin glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym oraz mieszanin aromatów spożywczych nabywanych i sprzedawanych przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem wyłącznie do innych celów niż do papierosów elektronicznych – należało zatem uznać za prawidłowe.

Przy czym, Organ pragnie w tym miejscu podkreślić, że każdy podmiot dokonujący nabycia, produkcji, jak i oferujący wyżej wymienione wyroby (glikol propylenowy, glicerynę roślinną, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych) na sprzedaż jako płyn do papierosów elektronicznych lub jako bazę do tego płynu – przeznacza te wyroby do wykorzystania jako płyn do papierosów elektronicznych, przesądzając tym samym o konieczności traktowania tej substancji jako wyrobu akcyzowego.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie stanowią, w jakiej formie podmiot winien informować o przeznaczeniu danego wyrobu. Wymaga jednak zaznaczenia, że to w gestii podmiotu dokonującego sprzedaży wyrobów zawierających m.in. glikol i glicerynę, aromatów, koncentratów i ich mieszanin leży właściwe wykazanie (uprawdopodobnienie) tego przeznaczenia. W szczególności ma to znaczenie w przypadku wyrobów, które mogą zostać wykorzystane w e-papierosach w tym znaczeniu, że są to wyroby, których charakter, skład i właściwości wskazują na takie właśnie przeznaczenie.

Zauważyć przy tym należy, że w trybie wydawania interpretacji indywidualnej przedstawiony opis stanu faktycznego stanowi podstawę do wydania rozstrzygnięcia. Samo natomiast stwierdzenie, czy w konkretnym przypadku, dane wyroby oferowane przez Wnioskodawcę na sprzedaż z uwagi na swój charakter, skład i właściwości są czy też nie są przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych – a tym samym, czy spełniają kryterium wyrobów akcyzowych – może być dokonywane wyłącznie w ramach postępowania prowadzonego przez właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe. Organ wydający interpretację indywidualną nie dokonuje natomiast takiej oceny. To w trakcie kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego właściwy organ może badać okoliczności sprawy i przesądzić, czy nabywane i sprzedawane przez Wnioskodawcę wyroby w konkretnym przypadku spełniają warunki uznania ich za wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy.

Tym samym wyroby takie jak np. glikol, gliceryna, aromaty czy mieszaniny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, płyny do shishy, roztwory nikotyny w glikolu i/lub glicerynie, mieszaniny gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu spożywczego lub mieszaniny aromatów spożywczych, przeznaczone m.in. do nawilżania tytoniu, produkcji kosmetyków, produktów spożywczych, do aromatyzowania tytoniu i wkładek papierosowych, jako płyny do shishy, do dalszej produkcji wyrobów nowatorskich, tytoniu do fajek wodnych, torebek nikotynowych lub snusa niebędące płynem do e-papierosów, do dalszej produkcji kosmetyków, detergentów, jako nośnik w zapachach do kominków, dyfuzorach, wkładach zapachowych do samochodów i odkurzaczy, jako chłodziwo do samochodów i maszyn, jako składnik w płynach nisko krzepnących w pompach ciepła i instalacjach C.O. itp. – z uwagi m.in. na swój skład chemiczny i właściwości mogą zostać uznane za płyn do papierosów elektronicznych. Jednak ocena taka może zostać dokonana wyłącznie w związku z kontrolą stanu rzeczywistego, a nie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie oznaczone nr 7 zgodnie ze wskazaniem Spółki dotyczy gliceryny roślinnej oraz glikolu propylenowego oddzielnie oraz w postaci ich mieszanin, które mogą zostać wykorzystane do zwilżania tytoniu oraz płynów do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, które są mieszaniną gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów spożywczych.

Jak wskazała Spółka w stanie faktycznym, wskazane produkty ze względu na płynny stan skupienia nie nadają się do palenia bez dalszego przetworzenia, a także nie służą do uwalniania dymu pochodzącego ze spalania lub podgrzewania.

Zauważyć jednocześnie należy, że zgodnie z art. 98 ust. 5 i 8 ustawy o podatku akcyzowym:

Mając zatem na uwadze opis stanu faktycznego, zgodnie z którym produkty, których dotyczy pytanie oznaczone nr 7 (tj. gliceryna roślinna oraz glikol propylenowy oddzielnie oraz w postaci ich mieszanin oraz płyny do aromatyzowania tytoniu lub wkładek papierosowych, które są mieszaniną gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego oraz aromatu lub mieszaniny aromatów spożywczych, niezawierające w składzie tytoniu ani suszu tytoniowego oraz nienadające się do palenia bez dalszego przetworzenia przemysłowego, a także niesłużące do uwalniania dymu pochodzącego ze spalania lub podgrzewania) – należy stwierdzić, że w ocenie Organu nie stanowią one tytoniu do palenia, o którym mowa w art. 98 ust. 5 w zw. z ust. 8 tego przepisu. Stanowisko Spółki odnośnie pytania oznaczonego nr 7 należało zatem uznać za prawidłowe.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 8 dotyczy natomiast rozważanego przez Spółkę Modelu II działalności, w którym Wnioskodawca byłby równocześnie producentem ww. wyrobów nieprzeznaczonych do papierosów elektronicznych w tym samym składzie podatkowym, w którym prowadzi równolegle produkcję płynu do papierosów elektronicznych (wyrobów akcyzowych). Zatem w II Modelu działalności Spółka poza produkcją i sprzedażą płynu do papierosów elektronicznych będzie produkowała i sprzedawała glikol propylenowy, glicerynę roślinną, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym oraz mieszaniny aromatów spożywczych z przeznaczeniem innym niż do papierosów elektronicznych.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że stanowisko Spółki zgodnie z którym „klasyfikacja” ww. wyrobów na gruncie podatku akcyzowego pozostanie aktualna w tym modelu działalności, należało uznać za prawidłowe. W przypadku bowiem produkcji w składzie podatkowym oraz sprzedaży gliceryny, glikolu, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszanin glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym, mieszanin aromatów spożywczych przeznaczonych wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach i innych niż bazy do e-papierosów (jako wyroby, których przeznaczeniem nie będzie przeznaczenie do ich wykorzystania w papierosach elektronicznych) – nie są one traktowane jako wyroby akcyzowe i nie będą podlegały opodatkowaniu akcyzą.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 9 dotyczy kwestii, czy w przypadku realizacji Modelu II, planowana produkcja w składzie podatkowym wyrobów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym nie będzie naruszała obowiązków spoczywających na Spółce, wynikających z ustawy o podatku akcyzowym.

W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że zgodnie z art. 47 ust. 1-3a ustawy:

1. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów

    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z

    wyłączeniem produkcji:

          1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy

              przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na

              przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

          2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku:

                   a) winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z co najmniej trzech kolejnych lat winiarskich,

                   b) kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z co najmniej trzech kolejnych lat kalendarzowych, jeżeli

                        napoje te:

                             - spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2

                               grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2022 r. poz. 24) oraz

                             - są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu wyrobów winiarskich,

                               o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich;

           3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

           4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych

               gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

           5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

           6) energii elektrycznej;

           7) wyrobów węglowych;

           8) suszu tytoniowego;

           9) wyrobów gazowych.

Stosownie do art. 48a ust. 1-3 ustawy:

1. Miejsce magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym powinno być dostosowane do bezpiecznego składowania tych wyrobów, a proponowana lokalizacja

    składu podatkowego, stan lub wielkość pomieszczeń, w których ma być prowadzony skład podatkowy, lub ich wyposażenie powinny umożliwiać sprawowanie kontroli.

2. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego może być udzielone po zatwierdzeniu akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, o którym mowa w dziale V

    rozdziale 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2021 r. poz. 422, z późn. zm.48)).

3. Zmiana zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego może być dokonana po zatwierdzeniu akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, o którym mowa w

    dziale V rozdziale 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, w zakresie zmiany.

Jak stanowi art. 49 ust. 1-3 i 6-10 ustawy:

1. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu.

2. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego może być wydane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony.

3. Wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego powinien zawierać dane dotyczące podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w

    szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, numer w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile podmiot

    taki numer posiada, numer identyfikacji podatkowej (NIP), adres poczty elektronicznej oraz określenie rodzaju i zakresu działalności, która będzie prowadzona w składzie

    podatkowym, jak również wskazanie planowanej lokalizacji składu podatkowego, proponowanego zabezpieczenia akcyzowego oraz liczby już prowadzonych przez podmiot

    składów podatkowych.

6. Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, załącza się plan składu podatkowego, dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych w art. 48 oraz dokumenty określone

    w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, które są wymagane do

    przeprowadzenia urzędowego sprawdzenia.

7. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do powiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie danych zawartych we wniosku, o którym

    mowa w ust. 1, w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, z zastrzeżeniem ust. 8 i 10.

8. Powiadomienia o planowanej zmianie danych objętych treścią zezwolenia należy dokonywać przed dokonaniem tej zmiany, z zastrzeżeniem ust. 10.

9.  Powiadomienie, o którym mowa w ust. 8, stanowi jednocześnie wniosek o zmianę zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w zakresie dotyczącym zgłoszonej zmiany.

10. Zmiana miejsca prowadzenia składu podatkowego lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy wymaga uzyskania nowego zezwolenia na prowadzenie składu

      podatkowego, z wyłączeniem:

             1) następców prawnych lub podmiotów przekształconych w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i

                 obowiązki, określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

             2) wykonywania działalności na podstawie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, które posiadał zmarły przedsiębiorca, na zasadach, o których mowa w art.

                 84a; 

             3) wstąpienia jednego z następców prawnych zmarłego przedsiębiorcy w prawa i obowiązki wynikające z zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, na zasadach,

                 o których mowa w art. 84e.

W myśl art. 50 ust. 3 ustawy:

Szczegółowe warunki dotyczące prowadzenia składu podatkowego zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 55), wydanym na podstawie delegacji ustawowej z art. 59 ust. 7 ustawy. Wzór wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego został natomiast określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 kwietnia 2019 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. z 2019 r., poz. 745), wydanego na podstawie delegacji ustawowej z art. 84 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym wzorem, we wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego podmiot określa m.in. rodzaj(e) wyrobów akcyzowych oraz zakres działalności planowanej w składzie podatkowym, tj. zakres działalności oraz szacunkowe dane dotyczące ilości wyrobów akcyzowych będących przedmiotem poszczególnych rodzajów działalności prowadzonej w składzie podatkowym w okresie jednego miesiąca (w jednostkach miary stosowanych przy obliczaniu akcyzy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w Modelu II działalności będzie podmiotem prowadzącym skład podatkowy, w którym zasadniczo produkować będzie wyroby akcyzowe (płyn do papierosów elektronicznych). Jednocześnie, Spółka ma zamiar wykorzystać infrastrukturę składu podatkowego również do produkcji wyrobów nieakcyzowych, tj. gliceryny roślinnej, glikolu propylenowego, mieszaniny gliceryny i glikolu z nikotyną lub bez nikotyny, mieszaniny glikolu i gliceryny z aromatem spożywczym lub mieszaniny aromatów spożywczych produkowanych i sprzedawanych jako wyroby przeznaczone wyłącznie do innych celów niż do wykorzystania w e-papierosach i innych niż bazy do e-papierosów – niebędących wyrobami akcyzowymi.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że przepisy akcyzowe nie zawierają regulacji, które wyłączałyby możliwość produkowania w składzie podatkowym (z wykorzystaniem infrastruktury tego składu) wyrobów innych, aniżeli wyłącznie wyroby akcyzowe. Działalność ta, jak słusznie wskazał Wnioskodawca, winna jednak gwarantować możliwość kontroli ze strony odpowiednich organów nad wyrobami akcyzowymi.

Organ tym samym podziela stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązujące przepisy w zakresie podatku akcyzowego nie stoją na przeszkodzie, żeby w składzie podatkowym, z wykorzystaniem jego infrastruktury, były również produkowane wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi. W ocenie Organu, opisana we wniosku produkcja wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym Spółki nie wymaga zmiany zezwolenia akcyzowego.

Przy czym podkreślić należy, że magazynowanie jednocześnie wyrobów akcyzowych i wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym wiąże się m.in. z obowiązkiem takiego magazynowania wyrobów akcyzowych nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, które pozwoli na dokładne ich rozróżnienie oraz określenie ilości tych wyrobów. Miejsce prowadzenia składu podatkowego powinno być wyposażone m.in. w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym. Tym samym, w interesie podmiotu prowadzącego skład podatkowy, w którym będą produkowane wyroby akcyzowe oraz wyroby nieakcyzowe jest stosowanie takich rozwiązań, które pozwalać będą na uniknięcie ewentualnych wątpliwości co do rozróżnienia produkowanych w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych i nie akcyzowych, a także związanych z tym ewentualnych postępowań wyjaśniających ze strony odpowiednich organów.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 9 należało zatem uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, Organ w tym miejscu zastrzega, że przedmiotem interpretacji indywidualnej są wyłącznie przepisy materialnego prawa podatkowego. Przedmiotem rozstrzygnięcia nie były natomiast regulacje m.in. w zakresie zatwierdzania akt weryfikacyjnych przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego w wyniku urzędowego sprawdzenia, wynikające z ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

Kolejne pytanie, oznaczone we wniosku nr 10, dotyczy braku opodatkowania strat produkcyjnych powstałych w trakcie produkcji płynu do papierosów elektronicznych podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy. Pytanie to dotyczy zatem wyłącznie produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów mających charakter wyrobów akcyzowych (płynów przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych) w składzie podatkowym. W tym zakresie Spółka wskazała, że przedmiotowe straty powstają w trakcie produkcji, w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że zgodnie z cyt. wyżej art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy, ubytki wyrobów akcyzowych, które podlegają opodatkowaniu akcyzą na mocy art. 8 ust. 3 ustawy, oznaczają wszelkie straty wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy – z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji.

Zatem w sytuacji objętej pytaniem nr 10, w której zgodnie z opisem stanu faktycznego przedmiotowe straty płynu do papierosów elektronicznych powstają u Spółki w trakcie produkcji w składzie podatkowym, w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. d ustawy o podatku akcyzowym – wówczas nie stanowią one ubytków wyrobów akcyzowych, o których mowa w tym przepisie i tym samym nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 10 należało zatem uznać za prawidłowe.

Z kolei ostatnie pytanie Spółki, oznaczone nr 11, dotyczyło sytuacji, w której w ramach realizacji Modelu II Spółka jako skład podatkowy będzie korzystać ze zwolnienia w zakresie płynu do e-papierosów wykorzystanego w badaniach jakościowych. Wnioskodawca ma wątpliwość, czy zwolnienie od akcyzy w tym zakresie powinno zostać ujęte w deklaracji miesięcznej, czy też w deklaracji kwartalnej dotyczącej możliwości zastosowania preferencji.

Należy zauważyć, że zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym:

Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 24e ust. 1a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wprowadzonym ustawą z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2427)):

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że przedstawione pytanie nr 11 odnosi się do produkcji w II Modelu działalności przez Wnioskodawcę składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy płynów do papierosów elektronicznych, będących wyrobami akcyzowymi.

Mając zatem na uwadze powyższy opis oraz cytowane przepisy ustawy należy wskazać, że na podstawie art. 21 ust. 2 Wnioskodawca w związku z planowaną działalnością w składzie podatkowym jako producent i sprzedawca wyrobów akcyzowych będzie zobowiązany do składania deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru, a także do obliczania i wpłacania akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego – za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Tym samym, zgodnie z treścią załącznika nr 1 i załącznika nr 13 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 2436), wydanego na podstawie delegacji ustawowej z art. 26 ust. 1 ustawy – Spółka winna składać deklaracje miesięczne w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/M (Podatek akcyzowy od płynu do papierosów elektronicznych).

Przy czym, w części C. (Obliczenie wysokości podatku akcyzowego) w poz. 10 załącznika AKC-4/M wykazuje się kwotę zwolnień od akcyzy, którą należy następnie odjąć od obliczonej kwoty podatku akcyzowego z poz. 9 tego załącznika – w celu obliczenia podatku do zapłaty, wykazywanego w części C. poz. 13 załącznika. Następnie, obliczoną w ten sposób kwotę podatku (czyli pomniejszoną o kwotę wykazanego zwolnienia z poz. 10 tego formularza) przenosi się do części C. poz. 32 deklaracji miesięcznej w sprawie podatku akcyzowego (formularza AKC-4).

Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że „w chwili obecnej nie ma obowiązku ujmować ww. zwolnienia podatkowego w składanej deklaracji akcyzowej”. W sytuacji bowiem, w której zgodnie z opisem stanu faktycznego Spółka spełni warunki, o których mowa w § 14 rozporządzenia (jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, występującym jako podmiot zużywający, który przeznacza do badań naukowych lub badań związanych z jakością produktu płyn do papierosów elektronicznych) – to wówczas przedmiotowe zwolnienie od akcyzy płynu do papierosów elektronicznych przeznaczonego do badań jakościowych będzie wykazywane w składanej przez Spółkę deklaracji w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/M, za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Jednocześnie, Wnioskodawca dokonujący produkcji w składzie podatkowym płynów do papierosów elektronicznych opodatkowanych pozytywną stawką akcyzy, korzystający ze zwolnienia od akcyzy części z tych wyrobów przeznaczanych do badań jakościowych (po spełnieniu warunków z §14 rozporządzenia w sprawie zwolnień) – nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnej w sprawie podatku akcyzowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 11, w myśl którego w sytuacji opisanej w stanie faktycznym w Modelu II działalności, zwolnienie od akcyzy płynu do e-papierosów przeznaczonych do badań jakościowych po spełnieniu warunków, o których mowa w § 14 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień winno być wykazywane przez Spółkę w deklaracji kwartalnej – należało uznać za nieprawidłowe. Zgodnie bowiem z powołanymi przepisami, Spółka dokonująca produkcji płynu do papierosów elektronicznych opodatkowanego pozytywną stawką akcyzy winna składać deklarację miesięczną w sprawie podatku akcyzowego AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/M, w której wykaże kwotę zwolnienia od akcyzy (w części C., poz. 10 załącznika AKC-4/M).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 11 należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionych we wniosku pytań Spółki i stanowiska wyrażonego w odpowiedzi na postawione pytania. Inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo Organ raz jeszcze podkreśla, przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być wyłącznie przepisy materialnego prawa podatkowego. Przedmiotem rozstrzygnięcia nie mogą natomiast być m.in. przepisy w zakresie zatwierdzenia akt weryfikacyjnych w wyniku urzędowego sprawdzenia, wynikające z ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).