W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:

W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 27 wskazano: Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, oznaczone kodem CN 2710.

W przedmiotowej sprawie, Spółka zarejestrowana jako podatnik akcyzy, prowadzi działalność polegającą m.in. na imporcie olejów smarowych o kodzie CN 2710 19 99. Oleje smarowe będą przez nią wykorzystywane jako surowiec do produkcji innych wyrobów, niebędących wyrobami akcyzowymi, które to wyroby nie są również wykorzystywane do celów napędowych lub opałowych.

Spółka jest zarejestrowana jako podmiot zużywający, a przedmiotowe oleje smarowe będą przemieszczane z miejsca importu do Spółki na podstawie wystawionego przez nią e-DD. Dodatkowo, Wnioskodawca zamierza sprowadzać oleje smarowe za pośrednictwem krajowego składu podatkowego. W takiej sytuacji, e-DD wystawi podmiot prowadzący skład podatkowy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), oleje smarowe podlegają zwolnieniu od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Ad 1.

Pierwsze z pytań Wnioskodawcy dotyczy obowiązku złożenia przez niego jako podmiot zużywający zabezpieczenia akcyzowego, w związku przemieszczeniem importowanych wyrobów akcyzowych, tj. olejów smarowych zwolnionych od akcyzy, z miejsca importu do miejsca zużycia na podstawie wystawionego elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD).

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że stosownie do § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178 ze zm., dalej: „rozporządzenie w sprawie zwolnień”):

W myśl art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy:

Jak stanowi art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 63 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, jak stanowi art. 27 ust. 1 i 3 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 28 ust. 1-3 ustawy:

Jak wynika z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnieniu podlegają wyroby akcyzowe, w tym przedmiotowe oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników – m.in. w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 7 ustawy, tj. importu przez podmiot zużywający; jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Należy zauważyć, że co do zasady art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy wymaga złożenia zabezpieczenia akcyzowego względem wyrobów zwolnionych od akcyzy, przemieszczanych na podstawie e-DD, złożonym przez odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca.

Jednocześnie należy wskazać, że podmiot zużywający nie został wymieniony w art. 63 ust. 1 ustawy, wśród podmiotów zobowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Tym samym, mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku, należy wskazać, że Spółka jako podmiot zużywający, który dokonuje importu olejów smarowych o kodzie CN 2710 19 99 z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy na mocy § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień – nie będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego względem przemieszczanych olejów smarowych z miejsca importu do miejsca zużycia na podstawie e-DD.

Stanowisko Spółki w odpowiedzi na pytanie nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Drugie pytanie Spółki dotyczy kwestii, czy jako podmiot zużywający oleje smarowe zwolnione na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, powinna złożyć zabezpieczenie akcyzowe od magazynowanych przez siebie olejów, których jeszcze nie zdążyła zużyć do produkcji wyrobu nieakcyzowego.

W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że samo magazynowanie nabytych ramach zwolnienia wyrobów akcyzowych (olejów smarowych), przy zachowaniu warunków tego zwolnienia, w miejscu ich zużycia przez podmiot zużywający, który te wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia – nie stanowi czynności, w związku z którą powstaje lub może powstać zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym.

Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka jako podmiot zużywający przedmiotowe oleje smarowe o kodzie CN 2710 19 99 do celów zwolnionych, nie będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w związku z magazynowaniem tych olejów w miejscu ich zużycia przez Spółkę do celów zwolnionych.

Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 należało zatem uznać za prawidłowe.

Ad 3.

Pytanie nr 3 Wnioskodawcy dotyczy kwestii, czy dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, przedmiotowe oleje smarowe mogą zostać dopuszczone do obrotu w miejscu uznanym w rozumieniu przepisów prawa celnego, zlokalizowanym pod tym samym adresem, gdzie będzie następować zużycie wyrobów akcyzowych.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, raz jeszcze należy wskazać, że zwolnienie od akcyzy olejów smarowych o kodzie CN 2710 19 99 na mocy § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień stosuje się m.in. w przypadku importu tych olejów smarowych przez podmiot zużywający. Warunki tego zwolnienia zostały jednoznacznie wskazane w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 25 ustawy, miejscem importu w rozumieniu ustawy jest miejsce inne niż skład podatkowy, w którym znajdują się importowane wyroby akcyzowe w momencie dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 139 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz.UE.L 2013 Nr 269, str. 1):

Z kolei zgodnie z art. 46a pkt 1 lit. k ustawy:

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym oraz aktów wykonawczych nie stoją na przeszkodzie, by miejsce importu wyrobów akcyzowych (olejów smarowych) przez podmiot zużywający te wyroby do celów zwolnionych na mocy § 6 pkt 2 ustawy, znajdowało się pod tym samym adresem co miejsce uznane w rozumieniu prawa celnego, w którym wyroby te będą dopuszczone do obrotu, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki zwolnienia, w tym określone w art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy. Przy czym, jak wynika wprost z art. 2 ust. 1 pkt 25 ustawy – miejscem importu wyrobów akcyzowych, w którym znajdują się importowane wyroby akcyzowe w momencie dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego nie może być skład podatkowy.

Oceniając stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3, należało zatem uznać je za prawidłowe.

Ad 4.

Kolejne, czwarte pytanie Spółki dotyczy kwestii, czy miejsce zużycia olejów smarowych do celów zwolnionych powinno być przez nią oznaczone, bądź wyodrębnione, tak jak to ma miejsce w przypadku składu podatkowego (tabliczka, ogrodzenie).

Przy czym, zgodnie z uzupełnieniem wniosku – pytanie nr 4 odnosi się do przepisów § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz art. 32 ustawy o podatku akcyzowym, na wzór § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że powołane przez Spółkę rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego (Dz. U. z 2018 r., poz. 55 ze zm.) określa:

Stwierdzenia zatem wymaga, że warunki prowadzenia działalności, wynikające z tego rozporządzenia – nie znajdują zastosowania w stosunku do miejsca zużycia wyrobów akcyzowych przez podmiot zużywający.

Z kolei przepisy § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, w zw. z art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz ust. 5, 6, 12 i 13 nie zawierają regulacji odnośnie miejsca zużycia wyrobów akcyzowych przez podmiot zużywający. Przepisy te co do zasady wymagają zużycia wyrobów akcyzowych zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia oraz spełnienia warunków formalnych wskazanych w ustawie.

W konsekwencji, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w myśl którego w świetle powołanych przepisów § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, art. 32 ustawy oraz § 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego – miejsce zużycia przez Spółkę, jako podmiot zużywający, olejów smarowych do celów objętych zwolnieniem, nie musi być dodatkowo oznaczone czy wydzielone.

Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Ad 5.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 85 ust. 1 i 2 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji ustawowej, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2019 r. w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1791).

Należy zauważyć, że oleje smarowe, o których mowa we wniosku, oznaczone kodem CN 2710 19 99, nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Jednocześnie, ewentualne straty olejów smarowych objętych wnioskiem, powstałe na etapie zużycia – produkcji wyrobów nieakcyzowych, nie wypełniają definicji ubytków, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy, jak i nie wpisują się w przepisy art. 85 ustawy, regulującego normy zużycia wyrobów akcyzowych.

Tym samym, mając na uwadze powyższe, dla przedmiotowych olejów smarowych, wykorzystywanych przez Spółkę jako podmiot zużywający te wyroby do celów objętych zwolnieniem od akcyzy – nie są ustalane normy zużycia, o których mowa w art. 85 ustawy o podatku akcyzowym oraz w rozporządzeniu z 19 września 2019 r. w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Ad 6.

Wątpliwości Spółki wyrażone w szóstym pytaniu dotyczą kwestii, czy użycie oleju smarowego do czyszczenia instalacji produkcyjnej wykorzystywanej podczas produkcji wyrobu nieakcyzowego powinno zostać opodatkowane akcyzą.

Powyższe oznacza, że – w okolicznościach opisanej sprawy – warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień będzie zużycie przez Wnioskodawcę, występującego jako podmiot zużywający, nabywanych olejów smarowych do celów objętych zwolnieniem, tj. celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników; przy spełnieniu odpowiednio warunków, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

W ocenie Organu, opisane w pytaniu oznaczonym nr 6 wykorzystanie przez Wnioskodawcę (będącego podmiotem zużywającym) olejów smarowych nabytych do produkcji wyrobów nieakcyzowych, do czyszczenia instalacji produkcyjnej wykorzystywanej podczas tej produkcji wyrobu nieakcyzowego – nie stanowi przedmiotu opodatkowania akcyzą.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do zwolnienia od akcyzy na mocy § 6 pkt 2 rozporządzenia przedmiotowych olejów smarowych, wykorzystanych do czyszczenia linii produkcyjnej w ramach dokonywanej produkcji wyrobów nieakcyzowych – należało uznać za prawidłowe.

Ad 7, 8 i 11

W odniesieniu do pytań oznaczonych nr 7, 8 oraz 11 należy zauważyć, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego – dotyczą one sytuacji nadzwyczajnej/losowej, w wyniku której zakupiony olej smarowy nie będzie mógł zostać zużyty do celów produkcyjnych, ponieważ np. nastąpi rozszczelnienie instalacji magazynowej, czy też dojdzie do zabrudzenia oleju w wyniku działania czynników zewnętrznych. W takiej sytuacji jak wyżej opisana, olej jako odpad zostanie przekazany następnie do utylizacji firmie zajmującej się profesjonalnie gospodarką odpadami. Sytuacje, o których mowa w tych pytaniach, zgodnie ze stwierdzeniem Spółki występują poza standardowym procesem, w którym oleje smarowe zostaną wykorzystane do celów produkcji wyrobów nieakcyzowych.

W odniesieniu do powyższego, należy zauważyć, że przepisy ustawy oraz rozporządzenia w sprawie zwolnień nie przewidują preferencji podatkowej w postaci zwolnienia od akcyzy, dla olejów smarowych utraconych (rozlanych), np. w wyniku pęknięcia węża w instalacji.

Jak już wskazywano powyżej, zwolnienie, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia, w zw. z warunkami określonymi w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9, art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 oraz definicją podmiotu zużywającego zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy – znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku rzeczywistego zużycia olejów smarowych przez podmiot zużywający do celów objętych zwolnieniem (zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do tego zwolnienia).

Przy czym, jak wynika wprost z treści wniosku, opisana strata oleju smarowego w wyniku awarii instalacji powoduje, że ten olej smarowy nie będzie mógł zostać zużyty przez Spółkę (jako podmiot zużywający) do celów zwolnionych.

W konsekwencji, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że opisane straty olejów smarowych, o których mowa w pytaniu nr 7, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

Z kolei w przypadku opisanym w pytaniu nr 8, zanieczyszczenie oleju smarowego przez czynniki zewnętrzne skutkuje koniecznością jego utylizacji. W tej sytuacji, Wnioskodawca będzie przekazywać wyroby akcyzowe podmiotowi zajmującemu się ich utylizacją.

Wymaga zatem zauważenia, w tym przypadku również nie dochodzi do zużycia przez Spółkę jako podmiot zużywający, przedmiotowych olejów smarowych nabytych do celów zwolnionych (do produkcji wyrobów nieakcyzowych). Wnioskodawca dokona natomiast przekazania tych wyrobów innemu podmiotowi – co w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy uznawane jest za sprzedaż wyrobów akcyzowych. W sprawie będzie mieć zatem miejsce użycie tych wyrobów akcyzowych (olejów smarowych), nabytych do celów zwolnionych, niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do tego zwolnienia – które z kolei stanowi czynność opodatkowaną, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

Tym samym, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w sytuacji opisanej w pytaniu nr 8 utylizacja oleju jest „neutralna podatkowo”.

Podobnie, opisane w pytaniu nr 11 przekazanie oleju odpadowego (zebranego w wyniku awarii infrastruktury, zanieczyszczonego oleju smarowego lub pozostającego w zbiornikach transportowych) o kodzie CN 2710 99 00, do utylizacji innemu podmiotowi – nie będzie objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia.

Jak wynika z wniosku, pytanie to odnosi się do sytuacji, w której pierwotnie olej smarowy został zakupiony przez Spółkę do celów zwolnionych, ale wskutek wycieku bądź zanieczyszczenia powstaje olej odpadowy o kodzie CN 2710 99 00 – który staje się bezużyteczny dla Wnioskodawcy i jest traktowany przez niego jako odpad przekazywany do zniszczenia podmiotowi zajmującemu się utylizacją.

Mając zatem na uwadze powyższy opis, stwierdzić należy że w przypadku opisanym w pytaniu nr 11 także nie dochodzi do zużycia przez Spółkę nabywanego oleju smarowego zgodnie z jego przeznaczeniem do celów zwolnionych.

W sprawie będzie mieć natomiast miejsce przekazanie (sprzedaż) wyrobów akcyzowych innemu podmiotowi, stanowiące użycie tych wyrobów akcyzowych przez Spółkę niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy.

W konsekwencji, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że „wydanie spółce zewnętrznej oleju do utylizacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie”. Przekazanie ww. olejów innemu podmiotowi, w sytuacji, gdy z uwagi na ich zanieczyszczenie nie mogą i nie zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem, stanowi natomiast czynność opodatkowaną na mocy art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy. Tym samym, przekazanie olejów do utylizacji nie wchodzi w zakres zwolnienia, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień w zw. z art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9, art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 oraz art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 7, 8 i 11 należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Ad 9.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, stosownie do art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy:

Jak Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku: „Jeżeli chodzi o zgłoszenie importowe to wysokość akcyzy zostanie w zgłoszeniu celnym wskazana, jednocześnie w polu 37 zgłoszenia celnego zostanie wskazany zostanie symbol 7A6 wskazujący na zastosowanie zwolnienia akcyzowego, o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Mając na uwadze powyższe, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 27 ustawy, w szczególności wynikające z ust. 3 tego artykułu”.

Tym samym, mając na uwadze brzmienie art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy w zw. z art. 27 ustawy – należy zgodzić się ze Spółką, że jako podmiot zużywający, który importuje oleje smarowe i zużywa je do celów zwolnionych, wykazując w zgłoszeniu celnym kwotę akcyzy, która byłaby należna, gdyby wyroby te nie obyły objęte zwolnieniem – nie ma on obowiązku składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 21 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy, w odniesieniu do braku obowiązku składania deklaracji podatkowych na podstawie art. 21 ustawy należało zatem uznać za prawidłowe.

Ad 10.

Pytanie oznaczone nr 10 dotyczy obowiązku składania deklaracji podatkowych przez Wnioskodawcę sytuacji, w której nabywa on oleje smarowe zwolnione od akcyzy ze składu podatkowego w kraju.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Spółka zamierza sprowadzać oleje smarowe za pośrednictwem krajowego składu podatkowego. W takiej sytuacji e-DD wystawia podmiot prowadzący skład podatkowy. Przy czym, zgodnie z opisem sprawy, oleje smarowe wskazane we wniosku podlegają zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień w zw. art. 32 ustawy.

Należy w tym miejscu podkreślić, że obowiązek składania deklaracji dotyczy podatników – w związku z dokonywanymi przez nich czynnościami, których przedmiotem są wyroby akcyzowe.

W sytuacji, w której oleje smarowe podlegające zwolnieniu od akcyzy będą dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do Wnioskodawcy, który jako podmiot zużywający będzie zużywał je wyłącznie do celów zwolnionych (tj. do produkcji wyrobów nieakcyzowych) – Spółka nie będzie dokonywać żadnej z czynności podlegających opodatkowaniu i nie będzie podatnikiem akcyzy w stosunku do tych wyrobów. Tak długo zatem, jak Spółka będzie zużywać przedmiotowe oleje smarowe (nabyte ze składu podatkowego z przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania zwolnienia z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, po spełnieniu warunków dla tego zwolnienia, wskazanych odpowiednio w przepisach ustawy), do celów zwolnionych – tak długo nie będzie ona zobowiązana do składania deklaracji podatkowych.

Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 10 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ raz jeszcze informuje, że w zakresie pytań oznaczonych nr 12 i 13 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegamy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie przedstawionych pytań oznaczonych nr 1-11, ściśle w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzeń przyszłych. Inne kwestie nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i wiążą strony w konkretnych, indywidualnych sprawach – a zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

W szczególności należy zauważyć, że interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.119.2018.1.MAZ dotyczyła m.in. utylizacji w związku z przeterminowaniem ekstraktów ziołowych jako produktów leczniczych, zawierających w składzie alkohol etylowy, który podlegał obligatoryjnemu zwolnieniu od akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 4 ustawy oraz art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. b ustawy. Rozstrzygnięcie to dotyczyło zatem nie tylko innego wyrobu akcyzowego (alkoholu etylowego), ale także odmiennego zwolnienia od akcyzy, na mocy odrebnych przepisów, które nie znajdują w ogóle zastosowania w przypadku olejów smarowych.

Również interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.32.2022.2.MAZ (także powołana przez Wnioskodawcę) – dotyczyła zupełnie innych okoliczności sprawy i odmiennych przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Odnosiła się ona bowiem do utylizacji (zniszczenia) próbek, półproduktów i wyrobów gotowych, do wytwarzania których użyto alkoholu etylowego zwolnionego od akcyzy ze względu na przeznaczenie na mocy art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. b ustawy oraz § 9 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Przy czym, opisana w tej sprawie produkcja wyrobów, które następnie miały zostać zniszczone, miała miejsce w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym prowadzonym przez spółkę. Regulacje te nie mają zatem zastosowania w przedmiotowej sprawie, w której Wnioskodawca jako podmiot zużywający prowadzi działalność, w której wykorzystuje oleje smarowe poza składem podatkowym, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Zaznaczamy również, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm..; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).