Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1)produkcja wyrobów akcyzowych;

2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5)wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1)użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a)było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b)nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2)dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3)sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4)nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy:

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy:

a)olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,

b)olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,

c)preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją

- 1180,00 zł/1000 litrów.

Jak stanowi art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla pozostałych paliw opałowych, w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest:

-    niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,

-    równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania do wyrobów energetycznych o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99, CN 3403, CN 3814 oraz CN 2710 12 21, gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, stawki akcyzy wynoszącej 232,00 zł/1000 litrów.

Wnioskodawca prowadząc skład podatkowy nabywa wyroby energetyczne pochodzące z przepadku na rzecz Skarbu Państwa. Spółka wskazała, że przedmiotem nabycia są oleje smarowe o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99, preparaty smarowe o kodzie CN 3403, rozpuszczalniki organiczne o kodzie CN 3814 oraz produkty o kodzie CN 2710 12 21, których gęstość w temperaturze 15^oC będzie niższa niż 890 kg/metr sześcienny. Spółka zamierza barwić i znaczyć wskazane wyroby akcyzowe w swoim składzie podatkowym, a następnie przeznaczać je na cele opałowe we własnych instalacjach grzewczych.

W przepisach ustawy, w załączniku nr 1 zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wymienione zostały nabywane przez Spółkę oleje smarowe o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99 (poz. 27 załącznika) oraz preparaty smarowe o kodzie CN 3403 (poz. 37 załącznika). Wskazane oleje i preparaty smarowe zostały wymienione w art. 86 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy jako wyroby energetyczne.

Z kolei rozpuszczalniki organiczne o kodzie CN 3814 oraz produkty o kodzie CN 2710 12 21, z uwag na ich przeznaczenie na cele opałowe, jak podał Wnioskodawca, mieszczą się pod poz. 44 załącznika nr 1 do ustawy. Przy tym produkt o kodzie CN 2710 12 21 to benzyna lakiernicza, jak wynika z Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2016/1821 z dnia 6 października 2016 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE.L Nr 294, str. 1). Produkty te (o kodach CN 3814 i 2710 12 21), z uwagi na swoje przeznaczenie, są wyrobami energetycznymi, które bez względu na kod CN zostały wymienione w art. 86 ust. 1 pkt 10 ustawy. Produkty te, z uwagi na ich przeznaczenie do celów opałowych we własnych instalacjach Wnioskodawcy, spełniają definicję paliw opałowych, zawartą w art. 86 ust. 3 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku akcyzowym w art. 90 ust. 1 wymienia enumeratywnie kody CN olejów opałowych i napędowych, podlegających obowiązkowi znakowania i barwienia. Wśród tych kodów nie znajdują się te, które wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, precyzując jakie nabyte wyroby energetyczne poddaje barwieniu i znakowaniu. Nie można więc uznać, że barwienie i znakowanie nabytych olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99, preparatów smarowych o kodzie CN 3403, rozpuszczalników organicznych o kodzie CN 3814 oraz produktów o kodzie CN 2710 12 21 jest obowiązkiem nałożonym przepisami ustawy na posiadacza tych wyrobów energetycznych. W konsekwencji nie można przyjąć, że barwienie i znakowanie tych wyrobów będzie stanowiło ich produkcję w rozumieniu art. 87 ust. 1 ustawy. Samo barwienie i znakowanie tych wyrobów nie nadaje im przeznaczenia do celów opałowych. Reasumując – przepisy dotyczące obowiązku barwienia i znakowania wyrobów przeznaczonych do celów opałowych nie mają zastosowania do przedmiotowych wyrobów, zatem barwienie i znakowanie tych wyrobów nie ma wpływu na nadanie im określonego przeznaczenia.

Co do zastosowania właściwej stawki akcyzy do wyrobów energetycznych objętych wnioskiem należy zauważyć, że Wnioskodawca nabywa oleje smarowe i preparaty smarowe, które zostały wymienione w art. 86 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy, i dla których stawka akcyzy została określona w art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, stawka akcyzy na oleje smarowe o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99 oraz preparaty smarowe o kodzie CN 3403 będzie wynosiła 1180,00 zł/1000 litrów, bez względu na przeznaczenie. W tej sytuacji, gdy przepis art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy jednoznacznie wskazuje jakie wyroby energetyczne i jaką stawką akcyzy są opodatkowane, do wskazanych olejów i preparatów smarowych nie znajdzie zastosowania stawka wynosząca 232,00 zł/1000 litrów, właściwa dla pozostałych paliw opałowych.

Stawki akcyzy wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy dotyczą pozostałych paliw opałowych, różnicując wysokość podatku od gęstości tych paliw w temperaturze 15^oC. Wnioskodawca podał w opisie zdarzenia przyszłego, że gęstość rozpuszczalników organicznych o kodzie CN 3814 oraz produktów o kodzie CN 2710 12 21 w temperaturze 15^oC będzie niższa niż 890 kg/metr sześcienny. W konsekwencji, z uwagi na to, że wskazane wyroby energetyczne o kodach CN 3814 i 2710 12 21, przeznaczone przez Państwo do celów opałowych, spełniają definicję paliw opałowych, zastosowanie znajdzie stawka opodatkowania wynosząca 232,00 zł/1000 litrów, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a tiret pierwsze ustawy, niezależnie do tego, czy zostaną znakowane i barwione.

Ponadto Organ pranie zauważyć, że posiadanie przez Wnioskodawcę statusu zużywającego podmiotu olejowego świadczy o tym, że Spółka zużywa do celów opałowych wyroby akcyzowe nieobjęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, i dokonała zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego, o którym mowa w art. 16b ust. 1. Sam fakt, że Wnioskodawca jest zużywającym podmiotem olejowym nie stanowi przesłanki do uznania, że Spółka może korzystać z obniżonej (wynoszącej, jak wskazała Spółka, 232,00 zł/1000 litrów, wskazanej w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a tiret pierwsze ustawy) stawki akcyzy dla wyrobów przeznaczonych do celów opałowych.

Również przesłankami przemawiającymi za możliwością korzystania z tej wskazanej obniżonej stawki akcyzy nie są: zgłoszenie odbioru olejów opałowych w systemie SENT oraz złożenie za pośrednictwem systemu SENT oświadczenia o spełnieniu warunków uprawniających do zastosowania obniżonej stawki akcyzy.

Reasumując – w odniesieniu do obu zadanych pytań – należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

-obowiązku barwienia i znakowania wyrobów energetycznych objętych wnioskiem o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99, CN 3403, CN 3814 oraz CN 2710 12 21 – jest nieprawidłowe;

-zastosowania stawki akcyzy wynoszącej 232,00 zł/1000 litrów do olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71-2710 19 99 i preparatów smarowych o kodzie CN 3403, gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/ metr sześcienny – jest nieprawidłowe;

-zastosowania stawki akcyzy wynoszącej 232,00 zł/1000 litrów do rozpuszczalników organicznych o kodzie CN 3814 oraz produktów o kodzie CN 2710 12 21, gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny – jest prawidłowe.

Ponadto Organ wskazuje, że zgodnie z art. 164 b pkt 3 ustawy:

W okresie od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. stawka akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a tiret pierwsze, wynosi 97 zł/1000 litrów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W tym miejscu Organ pragnie wskazać, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie były konsekwencje związane ze składanym przez Spółkę, przy nabyciu wyrobów energetycznych pochodzących z przepadku, oświadczeniem wskazanym w § 11 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r., poz. 1178, ze zm.), dlatego w tej kwestii Organ nie zajął stanowiska.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).