Opodatkowanie wyrobów energetycznych stawką akcyzy w wysokości 0 zł.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczące możliwości opodatkowania wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2711 29 00, stawką akcyzy w wysokości 0 zł – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 października 2022 r., dotyczący możliwości opodatkowania wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2711 29 00, stawką akcyzy w wysokości 0 zł, wpłynął 20 października 2022 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 28 października 2022 r., (data wpływu 28 października 2022 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 27 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: X, Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie produkcji oraz dystrybucji wyrobów akcyzowych - napojów alkoholowych, prowadzącym składy podatkowe.

W ramach nowych inwestycji Spółka będzie w zakładowej oczyszczalni ścieków wytwarzała biogaz. Wytwarzany przez Spółkę w oczyszczalni ścieków biogaz stanowić będzie głównie metan. Biogaz sklasyfikowany jest do kodu CN 2711 29 00. Biogaz będzie wykorzystywany przez Spółkę do celów opałowych, tj. będzie spalany w kotłowi w celu wytworzenia ciepła.

W sytuacji, kiedy ilość uzyskanego biogazu będzie przekraczała bieżące zapotrzebowanie, nadmiar biogazu będzie spalany w tzw. pochodni. Pochodnia stanowi instalację zabezpieczającą dla instalacji biogazu, która nie pozwala na magazynowanie wytworzonego biogazu. Biogaz niespalony w kotłowni, musi więc być spalony w tzw. pochodni. Spółka będzie posiadała odrębne liczniki dla biogazu spalanego w kotłowni i biogazu spalonego w pochodni.

Pytanie

Czy wytwarzany biogaz spalany w tzw. pochodni będzie opodatkowany stawką akcyzy 0 zł?

Państwa stanowisko w sprawie

Wytwarzany przez Spółkę w oczyszczalni ścieków biogaz stanowić będzie głównie metan. Biogaz sklasyfikowany jest do kodu CN 2711 29 00. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym do wyrobów gazowe zalicza się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Biogaz stanowi zatem zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym wyrób gazowy.

Spółka będzie posiadała status finalnego nabywcy gazowego. Zgodnie z art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. a przedmiotem opodatkowania dla wyrobów gazowych jest użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia.

Zatem spalenie biogazu zarówno w kotłowni jak i w tzw. pochodni, jako użycie wyrobów gazowych, stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą.

Biogaz sklasyfikowany do kodu CN 2711 29 00 jest wyrobem niewymienionym w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 89 ust. 2c ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1–13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

A zatem biogaz przeznaczony od celów innych niż opałowe będzie opodatkowany stawką akcyzy 0 zł.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji celu opałowego. Należy więc posłużyć się słownikowym znaczeniem pojęcia celu opałowego.

Zgodnie ze słownikowym znaczeniem opał to „to, czym się ogrzewa pomieszczenie, czym pali się w piecu, w kuchni itp.”; opałowy to „nadający się na opał, służący do opalania”.

W językowym znaczeniu cel opałowy oznacza więc działanie służące wytworzeniu ciepła w określony sposób tj. przez spalanie rożnego rodzaju materiałów (stałych, ciekłych lub gazowych). Można zatem stwierdzić, że „cel opałowy” spełniony zostanie w każdym takim przypadku, gdy zużywany wyrób służyć będzie otrzymywaniu energii cieplnej, a zużycie na cele opałowe wystąpi bezpośrednio w urządzeniu przetwarzającym spalany wyrób na energię cieplną.

W kwestii zdefiniowania pojęcia „cel opałowy” wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 30 kwietnia 2004 r. w sprawie C-240/01 Komisja Europejska vs. Republika Federalna Niemiec. W uzasadnieniu wyroku TSUE wskazał, że pomimo braku w przepisach unijnych definicji „celu opałowego”, państwa członkowskie nie mają prawa do formułowania własnych definicji tego pojęcia, gdyż mogłoby to doprowadzić do rozbieżności definicyjnych. Taka sytuacja z kolei mogłaby prowadzić do naruszenia zasady równości oraz uczciwej konkurencji w ramach Unii Europejskiej.

Ponadto TSUE, w rozpatrywanym stanie faktycznym, dotyczącym wykorzystania olejów w celach opałowych, stwierdził, że zużycie w celach opałowych odnosi się do sytuacji, w których energia cieplna uzyskiwana w następstwie spalania wyrobu jest używana w celach grzewczych niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania. TSUE wskazał, że „cel nakładania na oleje mineralne podatku akcyzowego jako podatku konsumpcyjnego przemawia za interpretowaniem wyrażenia "użycie jako paliwo opałowe", jako wyrażenia odnoszącego się do wszystkich przypadków, w których oleje mineralne ulegają spalaniu i wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania, w tym przekształcenia lub rozpadu substancji absorbującej energię cieplną w trakcie procesu chemicznego lub przemysłowego”.

Zgodnie z wyrokiem TSUE, zużycie wyrobów akcyzowych w celach opałowych występuje zawsze wtedy, gdy spalanie wyrobów akcyzowych prowadzi do powstania energii cieplnej bez względu na sposób jej wykorzystania. Natomiast w przedstawionej sytuacji, gdy celem spalenia biogazu w pochodni nie jest wytworzenie ciepła, lecz utylizacja biogazu, która nie wiąże się w żaden sposób z wykorzystaniem energii cieplnej, to zużycie biogazu w pochodni stanowi zużycie na cele inne niż opałowe. Z powyższym rozumieniem pojęcia celów opałowych zgadzają się organy podatkowe w wydanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. interpretacja numer IBPP4/4513-9/15/BP z dnia 12.02.2015 r. oraz interpretacja numer 0111-KDIB3-3.4013.62.2019.2.MAZ z 14.05.2019 r. Zgodnie z powyższym zdaniem Spółki wytworzony w zakładowej oczyszczalni ścieków biogaz, spalony w tzw. pochodni, celem jego utylizacji, zużyty został co celów innych niż opałowe, a zatem opodatkowany jest stawką 0 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące możliwości opodatkowania wyrobów energetycznych klasyfikowanych do kodu CN 2711 29 00, stawką akcyzy w wysokości 0 zł, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

W załączniku nr 1 do ustawy, w pozycji 28, pod kodem CN 2711 wymieniono - gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.